二、內(nèi)部會計控制評價的內(nèi)容

　　內(nèi)部會計控制評價的內(nèi)容，主要包括制度健全性的評價和制度有效性的評價兩個方面。

　　1.內(nèi)部會計控制制度健全的評價。內(nèi)部會計控制健全性的評價，是指企業(yè)內(nèi)部會計控制是否健全、完整，手續(xù)是否嚴(yán)密，措施和方法是否適當(dāng)有力等方面的評價。一般來說，健全的內(nèi)部會計控制，能預(yù)防錯誤和弊端的發(fā)生，即使發(fā)生了，也容易及時發(fā)覺和糾正。

　　對企業(yè)內(nèi)部會計控制健全性的評價一般包括以下具體內(nèi)容：①生產(chǎn)、經(jīng)營、管理部門是否健全，職、權(quán)、責(zé)是否明確，不相容職務(wù)是否有分工，分工能否起到應(yīng)有的相互制約作用；②會計信息及其他經(jīng)濟(jì)管理信息的報告制度是否健全，信息的產(chǎn)生及傳遞程序是否都有明確規(guī)定；③用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證制度是否健全，有無以口頭傳達(dá)或不合規(guī)定的憑證替代合法記錄或手續(xù)憑證等情況；④各項業(yè)務(wù)活動的程序是否作了明確規(guī)定，有無清晰的流程圖交由有關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行；⑤各個業(yè)務(wù)循環(huán)中的各關(guān)鍵控制點是否都有控制措施，各項控制措施是否切實可行，行之有效，并且經(jīng)濟(jì)合理；⑥對財產(chǎn)物資是否建立了安全保管保衛(wèi)制度，實行專人負(fù)責(zé)，建立保管崗位責(zé)任制，健全安全防護(hù)措施，實行定期盤點制度等；⑦員工是否具備了必要的知識水平和業(yè)務(wù)技能，有無經(jīng)常接受業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有無定期的職務(wù)輪換制度；⑧企業(yè)是否建立了嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和崗位責(zé)任制，責(zé)任是否明確，是否嚴(yán)格執(zhí)行了獎懲制度；⑨企業(yè)是否建立了內(nèi)部審計制度，對查錯防弊、改進(jìn)管理、提高效益是否發(fā)揮了作用；⑩與以前的內(nèi)部控制制度評價結(jié)果相比，是否有較大的改進(jìn)，評價結(jié)果指出的控制弱點，目前是否已經(jīng)加強。在對上述主要方面進(jìn)行評價后，就能對單位內(nèi)部會計控制的健全性作出合理的判斷，從而明確哪些方面的內(nèi)部控制較為嚴(yán)密，哪些方面存在控制弱點，控制作用不明顯，或者根本沒有控制作用。這樣就可以有針對性地進(jìn)行深入檢查，以確保內(nèi)部會計控制的貫徹實施。

　　2.內(nèi)部會計控制有效性的評價。內(nèi)部會計控制有效性的評價是在健全性評價的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。因為有了內(nèi)部會計控制制度，并不等于在實施中一定能達(dá)到預(yù)期的控制目的。如果工作人員有章不循、遵守不嚴(yán)，或由于素質(zhì)不高、經(jīng)驗欠缺等，都會不同程度的影響內(nèi)部會計控制的效果。所以，在評價內(nèi)部會計控制時，既要評價其健全性，又要評價其有效性。這樣才能真正實現(xiàn)控制目標(biāo)。

　　三、內(nèi)部會計控制的測試

　　內(nèi)部會計控制的測試，就是檢查核實內(nèi)部會計控制制度的有效性，即查明制度執(zhí)行情況符合要求的程度，一般稱為符合性測試。

　　符合性測試的內(nèi)容包括兩個方面：一是業(yè)務(wù)程序測試，即選擇若干典型業(yè)務(wù)，根據(jù)它們的處理程序，檢查與該業(yè)務(wù)流程有關(guān)的各項控制措施是否都按規(guī)定發(fā)揮作用。如對工資業(yè)務(wù)的檢查測試，就應(yīng)從考勤記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資成本費用的分配及工資發(fā)放等工資處理的全過程逐步進(jìn)行審核，以檢查其原始記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、成本核算、支付方式等各重要的控制環(huán)節(jié)是否都認(rèn)真實施了應(yīng)有的控制措施，內(nèi)部會計控制是否發(fā)揮了應(yīng)有的控制作用；二是制度功能測試，即針對某項控制制度的某個控制環(huán)節(jié)，選擇不同時期同一類別的業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，查明該環(huán)節(jié)的控制措施是否自始至終地被貫徹執(zhí)行，是否按規(guī)定發(fā)揮了應(yīng)有的控制作用。如發(fā)放工資應(yīng)由編制工資表以外的人員執(zhí)行，若實際發(fā)放工資業(yè)務(wù)由編制工資表的人員來執(zhí)行，那么該項控制措施的控制功能就不健全。

　　符合性測試是一種屬性測試，即只對內(nèi)部會計控制的功能和效果進(jìn)行定性評價。其測試的對象一般包括貨幣資金和財產(chǎn)物資的控制制度、供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)的控制制度、收入和成本費用以及往來款項的控制制度等。測試對象也可按照業(yè)務(wù)循環(huán)分為銷貨與收款循環(huán)、購置與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、倉儲與存貨循環(huán)、工薪與人事循環(huán)、融資與投資循環(huán)、貨幣資金使用與管理循環(huán)等。通過對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的符合性測試，可據(jù)以確定經(jīng)濟(jì)活動及其有關(guān)數(shù)據(jù)的安全可靠程度。

　　符合性測試的具體方法，應(yīng)根據(jù)被測試控制制度的特點而靈活選用，主要有如下三種方法：一是檢查證據(jù)法，即檢查與該業(yè)務(wù)有關(guān)的憑證、賬簿和報表等一切可作為證據(jù)的資料，用以驗證與該業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)部會計控制制度是否已認(rèn)真執(zhí)行。如原始憑證的填制和取得，是否經(jīng)過必要的手續(xù)。二是驗證法，即按照單位內(nèi)部會計控制的規(guī)定，重新處理有關(guān)業(yè)務(wù)，以判明有關(guān)人員是否遵循了內(nèi)部會計控制的有關(guān)規(guī)定。三是實地觀察法，即現(xiàn)場實際觀測工作人員是否按會計控制的規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。如深入到倉庫觀察材料、產(chǎn)品出入庫的過程等。

上頁