探索符合現(xiàn)代管理制度的內控評審理論

來源: 編輯： 2004/03/29 09:57:05　　字體：大小

    內部控制是建立內部科學管理制度，尤其是建立現(xiàn)代企業(yè)制度必不可少的重要內容，也是現(xiàn)代管理的重要標志。內部控制的建立和健全與否對提高單位，尤其是企業(yè)的效益、效率和效果至關重要。因此，作為現(xiàn)代社會的任何組織都越來越重視內部控制建設問題。

    內部審計在建立健全內部控制中，根據(jù)單位不同情況，可發(fā)揮兩個方面的不同作用。對尚處于粗放型管理的企業(yè)或正處于擴張發(fā)展中的企業(yè)，內部審計應在內部控制制度的設計方面多向管理層提出建議，即在建立內控制度上多發(fā)揮作用；而對已向高度計算機和信息網(wǎng)絡化環(huán)境轉變的企業(yè)或是內部控制比較健全，又處于穩(wěn)定發(fā)展的企業(yè)，內部審計則應對已設計好的內部控制制度作出評價，在健全完善和促進內控有效性上多發(fā)揮作用。由此可見，無論從那個方面來說，都要求內部審計要有更高的水平，更能始終走在內部控制的前沿。如我們參觀的諫壁電廠，他們的財務內部控制系統(tǒng)，是國際先進水平的系統(tǒng)，它的各個控制環(huán)節(jié)都相當周到、嚴密，而且又是運用現(xiàn)代信息技術系統(tǒng)進行控制，想人為地超越程序辦事很難。在這樣的條件下，電廠內部審計就面臨新的挑戰(zhàn)，要對這套系統(tǒng)作出評估，就必須要有更高的水平才能辦得到。通過參觀，可以使我們了解我們的評審對象，思考兩個問題：一是如何學習這套系統(tǒng)，借鑒國際有益經驗，促進本單位財務內控系統(tǒng)的建立健全；二是研究怎樣對它進行評審。

    內部控制評審是國際內部審計發(fā)展的一個重要的階段性標志，國際內部審計師協(xié)會前主席瑞德里和國際內部審計專家麥斯。塞林姆和麥卡耐密（此二人合著的《風險管理——變革內部審計模式》一文，《中國內部審計》2001年第5期文章中曾引用此文觀點），他們分別從企業(yè)管理發(fā)展或內審自身發(fā)展特點出發(fā)，都一致地把國際內部審計的發(fā)展劃分為三個不同的發(fā)展階段：

    第一階段（也稱第一次變革模式）主要注重“觀察和計算”，是一種傳統(tǒng)的“打勾和翻頁”概念的審計，重點放在以審查帳證，確保資金安全、會計信息可靠、真實為主的財務收支審計上。

    第二階段（也稱第二次變革模式）是以內部控制評審為主的模式。

    第三階段（也稱第三次變革模式）是以風險評估為主的模式。

    簡單地說，是分別以財務收支審計、內部控制評審、風險評估為代表（或說標志）的三個不同模式或稱三個不同的發(fā)展階段。國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間、單位與單位之間審計的環(huán)境是不同的，一個組織采取什么樣的模式，與本組織的經濟發(fā)展水平、技術水平和文化、思想觀念是分不開的，不能強求一樣，必須從實際出發(fā)。

    中國內部審計的發(fā)展也基本上是按照國際內部審計發(fā)展的三個階段進行的，從我國目前的實際情況看，我國內部審計正從以財務收支審計為主的第一階段向以效益為主的內部控制評審的第二階段發(fā)展，特別是進入21世紀后，這一發(fā)展趨勢更為明顯。因此，我們開展內部控制評審的理論研討和經驗交流正符合這一新的發(fā)展形勢的需要。

    因此，及時總結、研討和推廣這些單位已取得的有益經驗和成果，以適應客觀形勢發(fā)展的需要，內審戰(zhàn)線的同志們要努力學習這方面的新知識，積極探索，主動實踐，取得成果，為內審事業(yè)作出新貢獻。

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