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無形資產(chǎn)評估的新方法—復(fù)合成本法

來源: 編輯: 2005/08/01 00:00:00  字體:

    在知識經(jīng)濟(jì)社會里,無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占比重迅速上升,并且在企業(yè)發(fā)展中居于支配性地位。與有形資產(chǎn)相比,無形資產(chǎn)投資收益取得的時間很難準(zhǔn)確預(yù)測,超額收益也存在不確定性。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代,傳統(tǒng)會計(jì)核算以有形資產(chǎn)為核心,不確認(rèn)無形資產(chǎn)或雖確認(rèn)但低估無形資產(chǎn),而在無形資產(chǎn)占主導(dǎo)的知識經(jīng)濟(jì)時代,若仍以確認(rèn)計(jì)量有形資產(chǎn)的規(guī)則去套用無形資產(chǎn),將會導(dǎo)致決策失誤。因此進(jìn)行正確的科學(xué)的確認(rèn)、計(jì)量、核算無形資產(chǎn)就顯得異常重要了。

  一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)

  會計(jì)確認(rèn)是會計(jì)計(jì)量和報(bào)告的前提,就某一會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)而言,必須同時符合以下四條:可定義、可計(jì)量、相關(guān)性和可靠性。那么,研究無形資產(chǎn)的確認(rèn)就先從無形資產(chǎn)的定義人手。無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人,或?yàn)楣芾淼哪康亩钟械模瑳]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等;不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。

  無形資產(chǎn)的特點(diǎn)之一是沒有實(shí)物形態(tài),體現(xiàn)的是一種權(quán)力或獲得超額利潤的能力,它沒有實(shí)物形態(tài),但卻有價值,或者能使企業(yè)獲得高于同行業(yè)一般水平的盈利能力。無形資產(chǎn)特點(diǎn)之二是能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)效益的大小具有較大的不確定性。這些無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值在很大程度上受企業(yè)外部因素的影響,其預(yù)期的獲利能力不能準(zhǔn)確地加以確定。無形資產(chǎn)取得成本不能代表其經(jīng)濟(jì)價值。無形資產(chǎn)特點(diǎn)之三是企業(yè)有償取得的。只有花費(fèi)支出的無形資產(chǎn),才能作為無形資產(chǎn)入賬。

  無形資產(chǎn)的確認(rèn)是指符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目,作為無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表。無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時,企業(yè)才能加以確認(rèn):

 ?。ㄒ唬┰撡Y產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

  (二)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。也就是說,某個項(xiàng)目要確認(rèn)為無形資產(chǎn),首先必須符合無形資產(chǎn)的定義,其次還要符合以上兩個條件。

  符合無形資產(chǎn)定義的重要表現(xiàn)之一就是企業(yè)能夠控制該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。這雖是企業(yè)一般資產(chǎn)所具有特征,但對于無形資產(chǎn)來說,顯得尤其重要。一般來說,如果企業(yè)有權(quán)獲得某項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益,則說明企業(yè)控制了該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益,具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無形資產(chǎn)的法定所有權(quán),或企業(yè)與他人簽定了協(xié)議,使得企業(yè)相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。比如:企業(yè)自行研制的專利技術(shù)通過申請依法取得后在一定期限內(nèi)便擁有了該專利的法定所有權(quán)。又比如:企業(yè)與其他企業(yè)簽定合約,允許其在一定時期內(nèi)使用其擁有的商標(biāo)權(quán)。由于合約的簽定,使商標(biāo)使用權(quán)受讓方的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。

  經(jīng)濟(jì)效益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物,要確定無形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè),需要實(shí)施職業(yè)判斷。在實(shí)施這種判斷時,需要考慮相關(guān)的因素。比如企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益,當(dāng)然,最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響,比如,與無形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或賴以生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場等,是否存在相關(guān)的新技術(shù)。新產(chǎn)品的沖擊??傊?,在實(shí)施判斷時,企業(yè)的管理部門應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素做出穩(wěn)健的估計(jì)。

  成本能夠可靠計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件,企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)在形成過程中發(fā)生的支出難以計(jì)量而不能作為無形資產(chǎn)予以確認(rèn),只有外購的商譽(yù)才符合無形資產(chǎn)的定義,才能予以確認(rèn),即只有一個企業(yè)外購另一個企業(yè)時,才能將商管作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。

  二、無形資產(chǎn)的計(jì)量

  無形資產(chǎn)的計(jì)量是指如何確定無形資產(chǎn)的入賬價值,企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時,應(yīng)按取得時的實(shí)際成本計(jì)量。取得時的實(shí)際成本應(yīng)按以下規(guī)定確定:購入的無形資產(chǎn)按實(shí)際支付的價款作為實(shí)際成本。

  投資者投入的無形資產(chǎn)按投資各方面確定的價值作為實(shí)際成本。但是,為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資的賬面價值作為實(shí)際成本。

  企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn),應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。如收到補(bǔ)價的,按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。支付補(bǔ)價的,按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。

  以非貨市性交易換人的無形資產(chǎn),按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。如收到補(bǔ)價的,按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價后的余額作為實(shí)際成本。支付補(bǔ)價的,按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價,作為實(shí)際成本。

  非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換(包括股權(quán)換股權(quán),但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn),即以現(xiàn)金支付或收到的補(bǔ)價,但補(bǔ)價等于或低于25%.貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金以及將以固定或可收回的金額的貨幣收取的資產(chǎn)包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

  在確定補(bǔ)價等于或低于25%時,收到補(bǔ)價的企業(yè),應(yīng)按照收到的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值的比例計(jì)算確定;支付補(bǔ)價的企業(yè),應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補(bǔ)價之和的比例計(jì)算確定。其計(jì)算公式如下:收到補(bǔ)價的企業(yè):收到補(bǔ)價×換出資產(chǎn)公允價值≤25%支付補(bǔ)價的企業(yè):支付的補(bǔ)價×(支付的補(bǔ)價+換出資產(chǎn)公允價值)≤25%換出資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益按下列公式計(jì)算確定:應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益=(1-換出資產(chǎn)賬面價值/換出資產(chǎn)公允價值)×補(bǔ)價接受捐贈的無形資產(chǎn),如捐贈方提供有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值。捐贈方?jīng)]有提供憑據(jù)的,同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值。同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。

  自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn),按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師等費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。與研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi),開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期損益。已計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出,應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。

  三、無形資產(chǎn)的核算

 ?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的攤銷

  無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長期資產(chǎn),能在較長時間里給企業(yè)帶來效益。但無形資產(chǎn)通常也有一定的有效期限。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自取得無形資產(chǎn)當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。

  合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的,攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限;合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的,攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限;如果合同沒有規(guī)定受益年限,法律也沒有規(guī)定有效年限的,攤銷期不應(yīng)超過10年。

 ?。ǘo形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓

  企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式有兩種:一是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán),二是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。

  無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓即為出售無形資產(chǎn),按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入借記“銀行存款”等科目,按該無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按無形資產(chǎn)的賬面余額貸記“無形資產(chǎn)”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)貸記“應(yīng)交稅金”等科目,按其差額貸記或借記“營業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益”或“營業(yè)外支出—出售無形資產(chǎn)損失”科目。

  無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓,出讓方仍保留對該項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán),僅將部分使用權(quán)讓渡給其他單位或個人,受讓方只能在合同規(guī)定的范圍內(nèi)合理使用無權(quán)轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓取得的收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”,發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”,不能注銷無形資產(chǎn)攤余價值。

 ?。ㄈo形資產(chǎn)的期末計(jì)價

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年度終了檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力,對預(yù)計(jì)可收回金額低于其他賬面價值的,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備借記“營業(yè)外交出—計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目;如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù),應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,貸記“營業(yè)外支出—計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值全部計(jì)入當(dāng)期損益。

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