采購環(huán)節(jié)納稅籌劃的核心是合法地利用相關(guān)稅收政策設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)過程，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)減輕稅負(fù)的目的。繼前兩期探討的“利用稅收政策設(shè)計(jì)采購方式”和“加強(qiáng)合同管理規(guī)避稅收風(fēng)險”的話題，本期將結(jié)合案例具體介紹采購環(huán)節(jié)的幾種節(jié)稅方式。

　　企業(yè)的發(fā)展離不開管理，從國內(nèi)到國外，每一個成功的企業(yè)背后都有一套完善的管理機(jī)制，管理是公司得以長足發(fā)展的手段。從美國微軟、IBM等國際著名企業(yè)到中國的海爾，每一家成功企業(yè)都有自己的管理體系，大家學(xué)習(xí)的海爾模式，實(shí)際就是學(xué)習(xí)海爾的管理方式，通過管理使企業(yè)得以規(guī)范發(fā)展，提高競爭能力，逐步走向國際市場，成為國際著名企業(yè)是每一家有遠(yuǎn)大企圖心的企業(yè)的成功路徑。

　　目前由于企業(yè)都很重視管理，將管理滲透到公司的每個部門。如營銷的管理、采購的管理、員工的管理、財務(wù)管理等。甚至對公司的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都進(jìn)行了管理，如固定資產(chǎn)的管理、車輛的管理、原材料的管理、費(fèi)用控制管理等。公司的每一個環(huán)節(jié)幾乎都存在著管理，不同的管理方式具有不同的目的。如采購的管理主要是為了保證原材料的最低價格，保質(zhì)、保量按時供應(yīng)，保證生產(chǎn)部門工作的順利進(jìn)行。生產(chǎn)的管理是為了保證在最低的成本下，生產(chǎn)出質(zhì)量最好的產(chǎn)品等等。無論怎樣管理，其目的都是：規(guī)范運(yùn)作、規(guī)避風(fēng)險、做大做強(qiáng)。

　　但目前企業(yè)最缺乏的一種管理就是稅收管理。前面我們與大家談到：稅怎么交不是看賬怎么做，而是看業(yè)務(wù)怎么做。業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生稅，財務(wù)部門交納稅。只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險。因此，業(yè)務(wù)過程是稅收產(chǎn)生的根源，同時稅收風(fēng)險也是業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生的。要規(guī)避風(fēng)險只能從設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)過程入手，任何財務(wù)上的避稅手段都會導(dǎo)致偷稅、漏稅。所以，加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理格外重要。

　　所謂“稅收管理”就是公司運(yùn)用管理手段，制定各種制度，對公司的經(jīng)營過程加以控制，來達(dá)到規(guī)范納稅行為、規(guī)避稅收風(fēng)險的目的。怎樣加強(qiáng)企業(yè)采購過程的稅收管理呢？

　　定點(diǎn)采購節(jié)稅

　　【案例1】

　　某公司一司機(jī)開車到加油站去加油，拿著發(fā)票回來到財務(wù)部門報銷。

　　財務(wù)人員：“你怎么不取得增值稅發(fā)票，而取得一張普通發(fā)票呢？取得增值稅發(fā)票可以抵扣17%的增值稅，普通發(fā)票可不行。”

　　司機(jī)：“加油站哪有增值稅發(fā)票？”

　　【分析】加油站真的沒有增值稅發(fā)票嗎？我國稅法明確規(guī)定：全國的加油站必須是一般納稅人，不得是小規(guī)模納稅人，都有增值稅發(fā)票。但是，根據(jù)增值稅發(fā)票的管理規(guī)定，增值稅發(fā)票都是由財務(wù)部門來管理的。通常，加油站的窗口都不會放著增值稅發(fā)票。司機(jī)又不可能到加油站加油，再到石油公司財務(wù)部門開增值稅發(fā)票。這樣就導(dǎo)致司機(jī)在窗口加油時就得不到增值稅發(fā)票；公司也得不到17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，給公司造成了很大的損失。

　　企業(yè)通過經(jīng)營賺錢是很不容易的，要付出很大的人力、財力和物力。一張發(fā)票就能節(jié)省17%的稅，為什么不取得？只能說明缺乏稅收管理。其實(shí)解決這一問題非常簡單。

　　【籌劃】

　　方式1：公司可以找一家臨近的加油站與其進(jìn)行長期合作，將公司所有的車輛都統(tǒng)一到該加油站加油。并要求對方每個月進(jìn)行一次貨款結(jié)算，同時開具增值稅專用發(fā)票。這樣一來，既可以達(dá)到購油的目的，又可以取得增值稅發(fā)票，可謂一舉兩得。

　　方式2：公司統(tǒng)一到石油公司大批量購買油票并開據(jù)增值稅發(fā)票。司機(jī)持油票到加油站加油，這樣既可取得專用發(fā)票，又可以為公司節(jié)省17％增值稅。

　　【案例2】某公司辦公室主任到商場購買辦公用品或者勞保用品后將發(fā)票送到財務(wù)部門報銷。

　　財務(wù)人員：“為什么不取得一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票？”

　　辦公室主任：“我們這次的采購量少，商場不給開增值稅發(fā)票?！?/p>

　　【分析】事實(shí)上，根據(jù)稅法規(guī)定：銷售額超過180萬元的商業(yè)單位，必須要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人并可以取得增值稅發(fā)票。一般商場的年銷售額都在180萬元以上，因此，各大商場都有增值稅發(fā)票，只不過取得時要比取得普通發(fā)票的難度要大一些。其實(shí)，公司只需稍作調(diào)整就可以節(jié)省17%的增值稅。

　　【籌劃】公司制定統(tǒng)一規(guī)定：以后該公司的辦公用品等實(shí)行統(tǒng)一采購，到指定的商場購買，每月與商場進(jìn)行一次貨款的結(jié)算，并由商場開具增值稅專用發(fā)票。這樣一來，既可以得到17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，又可以與商場協(xié)商，根據(jù)購買金額獲得一定的價格優(yōu)惠。

　　從以上兩個簡單案例可以看出，目前內(nèi)資企業(yè)往往只重視經(jīng)營管理，忽視稅收管理。只知賺錢，不知省錢。沒有稅收管理的經(jīng)營活動往往賺不到錢。舉個簡單例子：某公司購進(jìn)10萬元貨物，對外銷售15萬元，公司盈利5萬元。很多業(yè)務(wù)部門認(rèn)為，這5萬元是他們?yōu)楣举嵉降腻X，至于將來要從這5萬元中扣除多少交稅就是財務(wù)部門的事了。業(yè)務(wù)部門很少關(guān)心做這項(xiàng)業(yè)務(wù)時取得了怎樣的發(fā)票，會對經(jīng)營的最終結(jié)果產(chǎn)生什么影響。

　　這種業(yè)務(wù)與財務(wù)“堅(jiān)壁清野”的觀念，使我們企業(yè)在稅收上蒙受了很大損失。企業(yè)在經(jīng)營過程中必須加強(qiáng)公司內(nèi)部的稅收管理，通過管理來規(guī)范業(yè)務(wù)行為，讓業(yè)務(wù)部門按照稅法的規(guī)定做業(yè)務(wù)、簽合同，這樣才可以有效減輕公司的稅負(fù)。

　　別人買材料，我“埋單”？

　　【案例】山東某工程局2004年5月承包了濟(jì)南某商場的建設(shè)工程，合同標(biāo)底為2.2億元。根據(jù)預(yù)算，在施工中需要購買施工材料共計(jì)1.8億元。商場財務(wù)部門為了少交稅，對整個工程進(jìn)行了分析：如果商場與工程局簽訂的承包合同為“包工包料”，那么商場在決算時，應(yīng)將3%的營業(yè)稅計(jì)入工程款中付給工程局，商場要承擔(dān)這部分稅收，既1.8億元×3%＝540萬元。工程局要為商場開具2.2億元的工程發(fā)票。

　　如果商場與工程局簽訂的承包合同為“包工不包料”，由商場來負(fù)責(zé)購買施工材料，商場不用將營業(yè)稅540萬元付給工程局，工程局也不用給商場開具2.2億元的發(fā)票，只需要開2.146億元發(fā)票即可，這樣可以少交540萬元的稅，對工程局來說也沒有什么損失。于是，商場就按照“包工不包料”的方式與工程局簽訂了合同。一切按計(jì)劃推進(jìn)。后來，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工程局查賬時認(rèn)定工程局偷稅。因?yàn)椋吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。

　　根據(jù)這一規(guī)定商場簽訂的“包工不包料”合同，是不符合稅法規(guī)定的。商場雖然少付了工程局540萬元的稅，但是這筆稅款應(yīng)該由工程局來交，并對該工程局進(jìn)行了罰款處理。這種操作方法給工程局帶來了巨大的損失。

　　【分析】根據(jù)上述案例描述，我們可以看出：目前很多企業(yè)都是按照自己的想像來做業(yè)務(wù)、簽合同，沒有詳細(xì)去了解、核實(shí)稅收政策的具體規(guī)定。常常等業(yè)務(wù)做完后，到稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬時才知道問題的嚴(yán)重性。工程局認(rèn)為：無論簽“包工包料”還是“包工不包料”對自己來說都沒有損失。如按“包工包料”方式簽合同，工程局的營業(yè)額為2.2億元，但工程局要承擔(dān)1.8億元的材料費(fèi)。如果簽訂“包工不包料”，工程局的營業(yè)額為0.4億元，工程局就不用承擔(dān)1.8億元的材料費(fèi)了，對工程局來說沒有損失?？墒枪こ叹秩f萬沒想到，雖然營業(yè)額僅有0.4億元，但要按照2.2億元交納3%的營業(yè)稅。

　　本案例中，工程局因?yàn)楹鲆暥愂諉栴}而帶來沉重的稅負(fù)。其實(shí)，只需加強(qiáng)內(nèi)部的稅收管理就可以規(guī)避這些問題。

　　改變購進(jìn)原材料節(jié)稅

　　【案例】安徽某人造板生產(chǎn)企業(yè)成立于1996年，是由馬來西亞投資者和當(dāng)?shù)匾患胰嗽彀鍙S共同投資成立的合資企業(yè)。主要生產(chǎn)中密度纖維板（人造板），年生產(chǎn)能力為5萬立方米。企業(yè)從當(dāng)?shù)啬静募庸c(diǎn)采購木片，通過生產(chǎn)加工后制成人造板出售。

　　該企業(yè)1997年開始獲利，由于屬于生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，報經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，開始享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策，到2001年年底優(yōu)惠期已結(jié)束。

　　從投入生產(chǎn)起，企業(yè)就一直覺得增值稅稅負(fù)過高，稅收負(fù)擔(dān)率在9％以上。從1997年到2001年享受所得稅優(yōu)惠期間，企業(yè)對增值稅稅負(fù)過高也沒有太在意，2001年后，優(yōu)惠期結(jié)束了，企業(yè)馬上感到了巨大的稅負(fù)壓力。在參加納稅籌劃培訓(xùn)后，產(chǎn)生了籌劃增值稅的強(qiáng)烈愿望，于是聘請筆者做該公司的財務(wù)顧問，對企業(yè)的涉稅問題進(jìn)行診斷分析。經(jīng)過深入查看、分析財稅資料，筆者發(fā)現(xiàn)了導(dǎo)致該企業(yè)稅負(fù)過高的原因和籌劃的途徑。

　　【籌劃】該企業(yè)生產(chǎn)使用的原材料是從當(dāng)?shù)匦∫?guī)模納稅人企業(yè)采購的木片。由于各種原因，企業(yè)無法從這些小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而造成企業(yè)增值稅稅負(fù)明顯偏高。由于當(dāng)?shù)厣a(chǎn)銷售木片的企業(yè)都是小規(guī)模納稅人，改變進(jìn)貨渠道或者壓低進(jìn)價都不可行。那么，該企業(yè)利用外購的木片生產(chǎn)中密度纖維板產(chǎn)品還有沒有其他節(jié)稅的途徑呢？

　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2001]72號）規(guī)定，納稅人直接以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退政策。

　　但是，由于該企業(yè)的原材料——木片屬于綜合利用后的產(chǎn)品，不屬于三剩物和次小薪材；而且對納稅人外購的，已享受綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的木片為原料生產(chǎn)的中密度纖維板，也不屬于財稅[2001]72號文件規(guī)定的綜合利用產(chǎn)品。

　　因此，根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，該企業(yè)利用木片生產(chǎn)的產(chǎn)品還是不能享受增值稅即征即退政策，籌劃陷入僵局。

　　但是，究竟什么屬于三剩物和次小薪材呢？我們又仔細(xì)查看了相關(guān)的稅收政策發(fā)現(xiàn)：財稅［2001］72號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的通知》中規(guī)定：

　　本通知所指“三剩物”包括：采伐剩余物（指枝丫、樹梢、樹皮、樹葉、樹根及藤條、灌木等）；造材剩余物（指造材截頭）；加工剩余物（指板皮、板條、木竹截頭、鋸沫、碎單板、木芯、刨花、木塊、邊角余料等）。

　　本通知所指“次小薪材”包括：次加工材（指材質(zhì)低于針、闊葉樹加工用原木最低等級但具有一定利用價值的次加工原木，其中東北、內(nèi)蒙古地區(qū)按ZB B68009-89標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，南方及其他地區(qū)按ZB B68003-86標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行）；小徑材（指長度在2米以下的原木或徑級8厘米以下的小原木條、松木桿、腳手桿、雜木桿、短原木等）；薪材。

　　根據(jù)此規(guī)定，結(jié)合該公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，我們發(fā)現(xiàn)該公司購買的木片是由上游企業(yè)到農(nóng)戶家收購的原木，經(jīng)過加工后生產(chǎn)出來的。但是，這些原木都是些不成材的原木，基本符合稅法規(guī)定的“小徑材（指長度在2米以下的原木或徑級8厘米以下的小原木條、松木桿、腳手桿、雜木桿、短原木等）”的規(guī)定。

　　如果該公司的原材料屬原木，并控制在上述規(guī)格范圍之內(nèi)，就可以享受稅收優(yōu)惠。那么如何將木片改成原木呢？很簡單，企業(yè)只需直接到農(nóng)戶手中收購規(guī)格在直徑8厘米以下，長度2米以內(nèi)的原木，再委托其他企業(yè)將其加工成木片。這樣，原材料就變成了原木，也達(dá)到了國家關(guān)于“三剩物”和“次小薪材”的標(biāo)準(zhǔn)。

　　該企業(yè)在2002年進(jìn)行上述操作后，享受“即征即退”優(yōu)惠政策，當(dāng)年為公司節(jié)省了2200多萬元的增值稅支出。

　　【分析】從上述案例可以看出，這家企業(yè)承擔(dān)的高額稅負(fù)完全是由于企業(yè)根本不注意經(jīng)營過程中的稅收管理、不認(rèn)真研究稅法政策造成的。很多企業(yè)在類似的稅的問題上往往和這家企業(yè)一樣，只看結(jié)果，不看過程。常常是等業(yè)務(wù)做完，結(jié)果出來后，或者等稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后，才想利用關(guān)系來處理問題，既被動又容易造成違規(guī)操作。

　　公司要發(fā)展，業(yè)務(wù)要規(guī)范，就必須加強(qiáng)內(nèi)部的管理。稅收作為公司一項(xiàng)很大的成本支出，也必須對之進(jìn)行控制、管理。要與加強(qiáng)經(jīng)營管理一樣，制訂相應(yīng)的稅收管理制度來約束業(yè)務(wù)部門的行為。通過規(guī)范業(yè)務(wù)行為，按照稅法規(guī)定簽訂合同，達(dá)到規(guī)避稅收風(fēng)險、減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。這樣，企業(yè)才能真正做到依法納稅、誠信納稅。