摘要：消費型增值稅比生產(chǎn)型增值稅有明顯的優(yōu)勢，但在增值稅轉(zhuǎn)型過程中會遇到諸如財政壓力大、固定資產(chǎn)存量不易處理、發(fā)票管理難度大及刺激外延式再生產(chǎn)等問題，為此要積極采取漸進式轉(zhuǎn)型、擴大稅基、重新認定納稅人、統(tǒng)一發(fā)票管理等措施，促進增值稅的順利轉(zhuǎn)型。

　　關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅；轉(zhuǎn)型

　　我國于1994年1月1日起全面實行的生產(chǎn)型增值稅，已隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)資本、技術(shù)有機構(gòu)成不斷提高，以及“入世”帶來的外部壓力，弊端日顯。從發(fā)達國家的經(jīng)驗看，消費型增值稅比生產(chǎn)型增值稅具有明顯的優(yōu)越性，且在我國實行消費型增值稅的條件已基本成熟，因此，分析探討由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型，具有重要的現(xiàn)實意義。

　　一、生產(chǎn)型增值稅存在的制度缺陷對我國經(jīng)濟發(fā)展的負面影響

　　生產(chǎn)型增值稅沒有從制度上較好地解決傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)征收問題。由于征稅范圍狹窄，直接導致增值稅銷售貨物與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條中斷，即削弱了增值稅環(huán)環(huán)相扣的制約機制和作用，又增加了稅收征管的難度，從整體上給國民經(jīng)濟造成一定負面影響。

　　（一）抑制了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新

　　加入WTO后，企業(yè)間的市場競爭已演化為資本實力競爭、高新技術(shù)實力競爭，提高企業(yè)技術(shù)含量已成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵所在，而生產(chǎn)型增值稅恰恰阻礙了這一發(fā)展進程。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)一般需要較多的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)投入，而生產(chǎn)型增值稅要求企業(yè)購進固定資產(chǎn)時支付的增值稅不得扣除，相當于企業(yè)多付了一筆投資費用，既降低了企業(yè)的投資熱情，也制約了企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)創(chuàng)新能力。

　?。ǘ┯绊懥水a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

　　由于我國資金短缺，造成能源交通等資本密集型基礎(chǔ)性行業(yè)投入不足，成為影響我國經(jīng)濟發(fā)展的“瓶頸”，而這些產(chǎn)業(yè)的資本構(gòu)成中，固定資產(chǎn)所占比重較大。實行生產(chǎn)型增值稅對于這些資本有機構(gòu)成高的行業(yè)要承受較高的稅負，既有失稅收公平原則，又加重了資本密集型產(chǎn)業(yè)的“瓶頸”效應(yīng)，其結(jié)果將影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

　　（三）制約了對外貿(mào)易的發(fā)展

　　由于和我國進行貿(mào)易往來的大多數(shù)國家都實行消費型增值稅，各國的出口產(chǎn)品都已徹底退回在國內(nèi)所繳納的增值稅。而我國所實行的生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)所含稅項包含在商品中，因而在出口環(huán)節(jié)，即使實行零稅率，也不能做到徹底退稅，從而提高了出口產(chǎn)品價格，降低了我國出口產(chǎn)品在國際市場的競爭力。而在進口環(huán)節(jié)，國外進口產(chǎn)品由于出口國實行完全退稅，而我國產(chǎn)品包含對固定資產(chǎn)的重復(fù)計稅，造成國內(nèi)產(chǎn)品稅負高于進口產(chǎn)品，削弱了國內(nèi)企業(yè)的競爭力。

　?。ㄋ模┻M一步加大東西部地區(qū)之間的差距

　　由于東部地區(qū)輕工業(yè)比較發(fā)達，這些行業(yè)的固定資產(chǎn)所占比重較小，而西部地區(qū)以資源型產(chǎn)業(yè)居多，固定資產(chǎn)所占比重相對較大，道路交通設(shè)施不太完善，這類企業(yè)的資本投入又較大，因而，實行生產(chǎn)型增值稅不僅對西部大開發(fā)極為不利，而且會進一步加大東西部地區(qū)之間的差距。

　　二、生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實意義

　　（一）有利于加速設(shè)備更新，推動技術(shù)進步

　　實行消費型增值稅，企業(yè)在計稅時，可以將購置固定資產(chǎn)和其他材料時向銷售商所支付的增值稅款（進項稅額）一次性全部扣除。它的使用可以徹底消除階梯或流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征收的各種弊端，可以將增值稅對投資的不利影響減少到最低限度，有利于加速設(shè)備更新，推動技術(shù)進步。

　?。ǘ┠芨玫貏?chuàng)造均衡稅負的環(huán)境

　　對固定資產(chǎn)投資大、物化勞動消耗大的資金密集型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可以將購置固定資產(chǎn)時所支付的增值稅與購進原材料一樣進行一次性全部抵扣，能創(chuàng)造均衡的稅負環(huán)境，有利于企業(yè)的公平競爭。

　　（三）能有效降低交易成本，提高征管效率

　　消費型增值稅采用統(tǒng)一的購進扣稅法，外購項目所包含的稅金，可以一次性全部扣除，有利于對發(fā)票進行管理，簡化了計稅核算的程序，避免了生產(chǎn)型增值稅計稅核算時，區(qū)分允許抵扣和不允許抵扣項的繁重工作量，同時大大減少稅務(wù)機關(guān)的檢查和監(jiān)督工作，降低了征納成本，提高了納稅效率和征管效率。

　?。ㄋ模┯欣诖龠M我國對外貿(mào)易的發(fā)展

　　實行消費型增值稅則可以對出口產(chǎn)品實現(xiàn)全額退稅，保證了出口產(chǎn)品以不含稅的價格進入國際市場，提高了國際市場競爭力。對國內(nèi)產(chǎn)品擴大扣除范圍，減小了計稅依據(jù)的總額，降低了稅負，能夠有效緩解與進口產(chǎn)品的競爭壓力。

　?。ㄎ澹└臃蠂H慣例

　　從國際上的增值稅實踐來看，實行增值稅的國家普遍都選擇消費型增值稅。歐共體全面實行消費型增值稅，發(fā)展中國家也大部分采用消費型增值稅，生產(chǎn)型增值稅只是個別國家采用。因此實行消費型增值稅對順利與國際接軌，減少貿(mào)易摩擦，促進中外企業(yè)間的正常交流具有重要意義。

　　三、增值稅轉(zhuǎn)型存在的問題

　　（一）面臨巨大財政壓力

　　在維持現(xiàn)行17%增值稅率不變的情況下，用消費型增值稅替代生產(chǎn)型增值稅，改革的財政成本太大。按2000年的數(shù)據(jù)測算，實行消費型增值稅將減少增值稅收入560億元左右，甚至可能達到1000億元，直接影響著我國的財政收入水平。

　　（二）固定資產(chǎn)存量問題難以解決

　　《中國統(tǒng)計年鑒》資料顯示，2001年我國工業(yè)固定資產(chǎn)凈值為52027億元，按增值稅基本稅率推算所含稅額為7559億元，加上1996年至2000年期間固定資產(chǎn)凈增加值，所含稅額更大。如此巨大的存量固定資產(chǎn)所含稅額，如果不予抵扣，將會出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購進固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問題，以及新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競爭的問題，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進行，因為被兼并企業(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，經(jīng)營好的企業(yè)在同等條件下寧愿購買新的固定資產(chǎn)，而不愿實施兼并。否則，企業(yè)可把原有的固定資產(chǎn)賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，使原有固定資產(chǎn)不能抵扣的稅款得以抵扣，使存量固定資產(chǎn)所對應(yīng)的進項稅額不能抵扣的政策名存實亡。

　　（三）專用發(fā)票管理壓力較大

　　實施增值稅以來，專用發(fā)票管理力度不斷加強，但憑現(xiàn)有的管理手段還不能杜絕利用增值稅專用發(fā)票偷稅行為的發(fā)生。實行消費型增值稅后，固定資產(chǎn)可以抵扣，專用發(fā)票管理壓力將進一步加大。

　?。ㄋ模┎焕趯ν庋有蛿U大再生產(chǎn)的抑制

　　長期以來，我國實現(xiàn)擴大再生產(chǎn)的方式主要是外延型擴大再生產(chǎn)。當前，經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變正在艱難地啟動。而消費型增值稅不僅不利于內(nèi)涵擴大再生產(chǎn)，而且對外延擴大再生產(chǎn)有著較強的刺激作用，會加大未來通貨膨脹的風險。

　　四、增值稅轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略對策

　?。ㄒ唬u進式實施增值稅的轉(zhuǎn)型

　　實行消費型增值稅的路子無非有兩條：一是一步到位，即在全國全面鋪開，這種方式如前所述壓力太大，無法實施；二是分區(qū)域、分行業(yè)穩(wěn)步漸進的方式展開，筆者認為這種方式較為可行，具體有兩種操作方式。一是分行業(yè)推行。即按照行業(yè)的技術(shù)等級將企業(yè)劃分為上、中、下游產(chǎn)業(yè)，分步實施轉(zhuǎn)型。首先讓科技含量高的企業(yè)率先轉(zhuǎn)型，中下游產(chǎn)業(yè)依次逐步跟進。這種做法的好處是：第一，用空間換取了時間，緩解了財政減收的壓力；第二，避免了一哄而起的無序局面，有利于提高我國要素商品的整體科技水平。二是逐步轉(zhuǎn)型。即允許企業(yè)抵扣當年新增固定資產(chǎn)中機器設(shè)備部分所含的進項稅金，但新增房屋、建筑物所含的進項稅金暫時不得抵扣。據(jù)2001年數(shù)據(jù)測算，這樣做將減少增值稅收入290億元，對我國財政收入影響較小。

　?。ǘU大稅基

　　擴大稅基是指擴大增值稅的納稅范圍，即將電信業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)及其他服務(wù)行業(yè)等現(xiàn)在征收營業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅征收范圍，統(tǒng)一征收增值稅。自20世紀90年代以來，許多國家增值稅的征收范圍都在不斷擴大，如法國、荷蘭、丹麥、西班牙、秘魯和阿根廷等，有些甚至將房屋與建筑物等不動產(chǎn)納入征收范圍。

　　（三）新增固定資產(chǎn)新辦法，存量固定資產(chǎn)老辦法

　　即對存量固定資產(chǎn)采用生產(chǎn)增值稅，對新增固定資產(chǎn)采用消費型增值稅，時機成熟，再全面推行消費型增值稅。這樣既可減輕財政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅軟轉(zhuǎn)型的一種權(quán)宜之計。

　?。ㄋ模┲匦抡J定納稅人標準，統(tǒng)一發(fā)票管理

　　增值稅成功的國家都將納稅人制度設(shè)計為“一般”與“特殊”兩種類型，“一般”是指絕大部分，“特殊”是指極少部分。我國應(yīng)吸收相關(guān)國家經(jīng)驗，重新調(diào)整納稅人劃分標準，擴大一般納稅人范圍，提高一般納稅人占全部納稅人的比重，使納稅人結(jié)構(gòu)呈正常分布狀態(tài)，以保證增值稅擁有必要規(guī)模的一般納稅主體，確保增值稅的抵扣鏈條廣泛延伸、內(nèi)在機制有效運行，以利于增值稅專用發(fā)票的統(tǒng)一使用、管理，凸現(xiàn)增值稅固有的功能。

　　1 改變以經(jīng)營規(guī)模為單一標準的做法。企業(yè)經(jīng)營規(guī)模往往處于經(jīng)常變化之中，經(jīng)營規(guī)模的大小也不能說明企業(yè)會計制度健全情況以及使用專用發(fā)票的安全性。因此以經(jīng)營規(guī)模為單一標準有失科學?？梢越Y(jié)合企業(yè)的注冊資金和不動產(chǎn)為標準來劃分不同的納稅人。

　　2 嚴格納稅人類型的劃分依據(jù)。納稅人類型的劃分，應(yīng)根據(jù)行業(yè)性質(zhì)分別對待，對從事工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)以及為生產(chǎn)服務(wù)的企業(yè)應(yīng)盡可能劃為一般納稅人；對規(guī)模極小的零售店和生活服務(wù)點，可靈活掌握。也就是說，小工廠和批發(fā)企業(yè)則應(yīng)該盡量并入一般納稅人范圍，使其正規(guī)化，小規(guī)模納稅人僅應(yīng)局限在商品零售領(lǐng)域。

　　3 降低銷售額標準。即將更多的企業(yè)列入一般納稅人范圍，擴充增值稅內(nèi)在機制賴以運行的傳導主體。

　　4 改變以取消一般納稅人資格來處罰違規(guī)企業(yè)的做法。一般納稅人資格不是一種經(jīng)濟資源，不能用于經(jīng)濟處罰。對那些有違規(guī)行為的一般納稅人應(yīng)當通過其他正常途徑（如法律）嚴懲重罰，增大其違規(guī)成本，使其不敢輕易違規(guī)。

　　綜上所述，我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅體制必須進行轉(zhuǎn)型，以提高我國企業(yè)的市場競爭力，應(yīng)對世界經(jīng)濟一體化帶來的嚴峻挑戰(zhàn)。

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