企業(yè)集團的稅收籌劃是從集團的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團的總體稅收負擔，增加集團的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動，具有超前性和全局性的特點。目前，企業(yè)集團進行稅收籌劃的方式主要限于集團內部的轉讓定價、轉移利息支出、管理費用、特許權使用費和弱化資本等消極避稅方式。2004年9月，東北地區(qū)增值稅轉型的正式啟動以及所得稅政策的調整，為企業(yè)集團運用稅收優(yōu)惠政策開辟了更為廣闊的納稅籌劃空間。本文擬從企業(yè)集團的角度對其運用稅收優(yōu)惠政策（包括增值稅轉型前已有的稅收優(yōu)惠政策）進行納稅籌劃問題加以探討。

　　一、分立或合并成員企業(yè)，突出主營業(yè)務，獲取抵扣資格的臨界點

　　財稅[2004]153號文件適用于東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍的一般納稅人，生產(chǎn)銷售裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)其產(chǎn)品的年銷售額應占全部銷售額的50%（含50%）。集團公司及成員企業(yè)要享有固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣資格，必須關注50%這個臨界點。從企業(yè)集團角度看，如果有的成員企業(yè)從事六大行業(yè)的生產(chǎn)，但由于企業(yè)規(guī)模大導致這種生產(chǎn)不占主導地位，則可將這部分生產(chǎn)直接分立組建新的成員企業(yè)，重新進行工商和稅務登記。分立后的新成員企業(yè)突出了主營業(yè)務，產(chǎn)品年銷售額占全部銷售額很容易達到50%以上，自然獲得了固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣優(yōu)惠。同理，如果企業(yè)集團有幾個成員企業(yè)都從事六大行業(yè)的生產(chǎn)，但這種生產(chǎn)規(guī)模小導致其在企業(yè)中不占主導地位，則可將這幾個成員企業(yè)生產(chǎn)六大行業(yè)中同一產(chǎn)品的分廠分離出來，重新合并組成新的成員企業(yè)以獲得稅收抵扣優(yōu)惠。

　　二、擴大固定資產(chǎn)的投資和更新改造規(guī)模，增強產(chǎn)品競爭力，享受稅收抵免

　　增值稅轉型后，固定資產(chǎn)投資成本降低，節(jié)約了現(xiàn)金流量，同時，各期折舊費用相應減少，利潤總額將增加，所得稅費用也會增加?？傮w上看，凈利潤無疑會增加。

　　東北部分企業(yè)率先取得固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣資格后，與其他地區(qū)、其他企業(yè)相比，在現(xiàn)金流量的節(jié)約和降低成本、增強盈利能力方面獲得了時間優(yōu)勢。符合抵扣條件的東北企業(yè)集團應充分認識到這種時間優(yōu)勢的重要性，統(tǒng)一進行籌劃。在消費型增值稅推向全國以前，擴大固定資產(chǎn)投資和更新改造規(guī)模，利用成本降低優(yōu)勢提高同類產(chǎn)品在全國的競爭力。不考慮其他條件，可以看出，固定資產(chǎn)投資規(guī)模越大，集團公司或成員企業(yè)的成本優(yōu)勢就越明顯。

　　另外，擴大固定資產(chǎn)投資和更新改造規(guī)模還可以使集團公司或成員企業(yè)獲得投資抵免的好處，降低企業(yè)集團的整體稅負。根據(jù)財政部、國家稅務總局下發(fā)的《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》［財稅（1999）290號］，凡在我國境內投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當年比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。投資抵免政策特別適合于急需加大技改投入、擴大再生產(chǎn)的東北企業(yè)集團。根據(jù)“新增稅款＝抵免年度實現(xiàn)的所得稅—設備購置前一年度的所得稅”這個公式，如果抵免年度實現(xiàn)的所得稅額大，或者設備購置前一年度（基期）的所得稅額小，那么“新增稅款”就多。因此集團公司或成員企業(yè)可以通過遞延基期利潤以增加未來五年新增稅款的辦法，充分享受稅收抵免的利益。遞延基期利潤的辦法有推遲銷售時間的方式、賒銷或分期收款方式、增加基期成本和費用等。

　　三、調整企業(yè)集團內部折舊政策，充分享受加速折舊的好處

　　此次出臺的旨在振興東北老工業(yè)基地的一系列稅收優(yōu)惠政策，不僅有擴大增值稅抵扣范圍的增值稅政策，還有所得稅優(yōu)惠方面的政策（財稅[2004]153號），內容包括：東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外），可在現(xiàn)行規(guī)定的折舊年限的基礎上，按不高于40%的比例縮短折舊年限；東北地區(qū)企業(yè)的計稅工資稅前扣除標準提高到每月人均1200元；東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)受讓或投資的無形資產(chǎn)，可在現(xiàn)行規(guī)定的攤銷年限的基礎上，按不高于40%的比例縮短攤銷年限。但協(xié)議或合同約定有使用年限的無形資產(chǎn)，應按協(xié)議或合同約定的使用年限進行攤銷。因此，企業(yè)集團不應僅把注意力放在增值稅政策上，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策對某些企業(yè)來說優(yōu)惠力度更大。而且企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策不局限于增值稅認定范圍內的企業(yè)，所有工業(yè)企業(yè)均可以享受加速折舊、縮短無形資產(chǎn)攤銷年限的政策。

　　折舊的核算是一個成本分攤過程，其目的在于將固定資產(chǎn)的成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期內進行攤銷。不同折舊方法使每期攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應稅所得和所得稅稅負?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。因此，集團公司應抓住此次解決技術改造落后、設備陳舊這一痼疾的良機，調整原來的集團內部折舊政策，在有條件的成員企業(yè)中采用縮短折舊年限的加速折舊政策，享受加速折舊的好處。

　　這里存在一個有待探討的問題。目前，許多集團公司控股的子公司是上市公司。對于上市公司來講，采用加速折舊方法，利潤減少，會影響股票價格，不能僅考慮稅收上的得失。筆者認為，可以采用會計與稅法分離的做法，在會計核算上繼續(xù)用現(xiàn)行的折舊年限計提折舊，不影響利潤；在稅務處理時，按縮短后的折舊年限計算折舊。對由于會計折舊年限與稅法折舊年限不同而產(chǎn)生的時間性差異，在納稅時應予以調整，計算應納稅所得額。這樣，上市公司就可以在不減少會計利潤的同時享受加速折舊的好處。另外需要注意的是，如果成員企業(yè)正處于企業(yè)所得稅減免稅期，加速折舊、縮短無形資產(chǎn)攤銷年限對企業(yè)不利，會減少企業(yè)從優(yōu)惠政策中獲得的減稅利益。

　　四、加大研究與開發(fā)力度，提高企業(yè)集團的技術創(chuàng)新能力

　　2003年11月，財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關于擴大企業(yè)技術開發(fā)費用加計扣除政策適用范圍的通知》（財稅[2003]144號），擴大了企業(yè)研發(fā)經(jīng)費加計扣除優(yōu)惠政策的適用范圍（注：該文件雖然適合于全國企業(yè)，但卻是在振興東北老工業(yè)基地的背景下出臺的。因此，國家稅務總局網(wǎng)站和中國稅務報等媒體將其列入振興東北老工業(yè)基地的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策之中。）。將企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長達到10%以上（含10%），其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，可再按其實際發(fā)生額的50%抵扣當年應納稅所得額的政策適用范圍，由國有、集體工業(yè)企業(yè)和外商投資企業(yè)擴大到各種經(jīng)濟性質的工業(yè)企業(yè)。

　　技術開發(fā)和新產(chǎn)品開發(fā)事關企業(yè)的前途，因而不失時機地利用國家的優(yōu)惠政策進行籌劃節(jié)稅，對企業(yè)集團提高其在市場競爭中的地位極為重要。具體操作思路為：一是由企業(yè)集團成立專門的研發(fā)部，集中成員企業(yè)的力量進行研發(fā)，并集中使用研發(fā)費用，而不再如以往一樣將研發(fā)費用混于企業(yè)管理費中一并列支。這樣，則不僅可以使開發(fā)費用在費用中全額列支，而且還可以加大應納稅所得額的抵免。二是與科研部門聯(lián)合開發(fā)新產(chǎn)品、新技術，將資本化支出轉化為收益性支出。直接購買新技術專利，按目前財務制度的規(guī)定，企業(yè)應將該項費用計入“無形資產(chǎn)”科目并在規(guī)定年限內逐期攤銷。而改變交易形式，變從科研部門購買專利為與其聯(lián)合開發(fā)專利，即雇用科研部門的科研人員與企業(yè)開發(fā)人員共同開發(fā)新技術，其技術開發(fā)費不僅可以全部進入當期成本，還可以加抵開發(fā)費總額50%的當年應納稅所得額。

　　五、充分發(fā)揮集團公司在企業(yè)集團中的理財中心作用

　　由于集團內部各成員企業(yè)之間征稅范圍和稅種存在差異，稅率高低不一，還可能存在享受減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，這就為集團公司通過財務決策和戰(zhàn)略調整，平衡集團稅負，降低集團整體的稅負水平創(chuàng)造了條件。具體的操作方法有：（1）購并虧損企業(yè)。通過低成本擴張，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，享受盈虧抵補的稅收好處。（2）分立或組建成員企業(yè)。集團在分立或組建新企業(yè)時，對其組織形式的選擇擁有決策權，為了降低分立或組建公司的風險，對設立分公司還是子公司應進行稅負測算。（3）核心控股公司設在東北主要城市的高新技術開發(fā)區(qū)，可以有較大的主動性享受稅收優(yōu)惠和開展稅收籌劃活動。（4）利用集團的資源和信譽優(yōu)勢，整體對外籌資，然后層層分貸，解決集團內部企業(yè)籌資難的問題，調節(jié)集團整體資本結構，實施有力的控制以避免財務風險的發(fā)生。

　　[參考文獻]

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