資源稅在我國一直屬于小稅種，然而，這一稅種的改革卻是2010年中國稅制改革的重頭戲之一。目前，我國資源稅征稅品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等。資源稅的改革牽扯到各個方面，對政府、企業(yè)和居民都有很大的影響。

　　一、資源稅改革的動因

　　（一）資源稅稅制本身存在缺陷

　　現(xiàn)行的資源稅征稅范圍過窄，實際的稅率過低，我國煤炭企業(yè)的資源稅率相對而言更低。資源稅采取按產(chǎn)量而非價格或儲量進行征收的形式，致使資源稅對市場價格不敏感，不能反映市場供求關(guān)系帶來的價格變動。按產(chǎn)量征收使企業(yè)在資源開采中采富棄貧、采肥丟瘦，產(chǎn)生了大量的資源浪費和環(huán)境破壞的現(xiàn)象。因此，資源稅不能起到環(huán)境保護或者引導(dǎo)企業(yè)節(jié)能減排的作用，不符合我國建設(shè)資源節(jié)約型社會的目標，也不能彌補企業(yè)的外部成本，難以對經(jīng)濟進行調(diào)節(jié)。另外，資源稅額偏低的同時，地方性收費過高，從總體上反而造成了企業(yè)沉重的負擔。

　?。ǘ┩苿赢a(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型

　　資源稅改革的目的是對現(xiàn)有的稅制進行調(diào)整，使其可以對企業(yè)的經(jīng)濟行為施加相應(yīng)的影響，對市場的失靈進行修正，以實現(xiàn)國家通過經(jīng)濟手段來調(diào)節(jié)市場行為的目的。資源稅的改革會對相關(guān)的行業(yè)產(chǎn)生影響，促使其提高生產(chǎn)技術(shù)，提高資源的利用率、降低能耗。稅制改革推動的行業(yè)洗牌可以淘汰一批高能耗、低技術(shù)含量的企業(yè)，抑制目前煤炭行業(yè)產(chǎn)能過剩的局面。總之，資源稅改革可以推動產(chǎn)業(yè)的整合，促進煤炭行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

　?。ㄈ┐龠M利益合理配置

　　資源稅的改革既要調(diào)整現(xiàn)行的稅率和稅收范圍，也要對現(xiàn)有的費用征收作出調(diào)整。對煤炭企業(yè)而言，目前國家在征收資源稅的同時，各地區(qū)也在收取煤炭資源稅以外的補償費。這些費用的產(chǎn)生，一方面是當?shù)卣疄榱讼碛懈嗟馁Y源收益而收取的，另一方面也是由于中央與地方的稅收利益分配不均造成的。資源稅的改革有助于緩解這些問題，促進利益的合理分配。

　　利益的博弈不止在中央與地方之間，各地區(qū)之間也存在利益的博弈。我國礦產(chǎn)資源相對集中在中西部地區(qū)，過低的資源稅導(dǎo)致利益分配機制不合理，資源豐富地區(qū)的貢獻得不到充分認可，資源稅改革在一定程度上可以保護中西部地區(qū)的利益。

　?。ㄋ模┩獠砍杀緝?nèi)部化

　　煤炭在開采、加工、運輸以及燃燒過程中，排出廢水、廢氣、廢渣，造成嚴重的水污染損耗、土壤污染、土地塌陷和生態(tài)破壞，現(xiàn)有的資源稅制度不能有效地解決在此過程中造成的外部不經(jīng)濟性，不利于生態(tài)環(huán)境的保護，不利于煤炭工業(yè)持續(xù)發(fā)展。資源稅改革可以增強資源稅的調(diào)控力度，使資源開采的外部成本內(nèi)部化，推動資源開采與生態(tài)補償、環(huán)境保護有機結(jié)合，促進資源開采的合理有序，維持經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

　　二、新一輪資源稅改革

　　1984年我國開始征收資源稅，啟動了第一代資源稅制度。1994年的稅制改革，《中華人民共和國資源稅暫行條例》促成了第二代資源稅制度，其核心要點是，不再按超額利潤征稅，而是按礦產(chǎn)品銷售量征稅，并為每一個課稅礦區(qū)規(guī)定了適用稅率，稅收范圍改為對全部煤礦征收。隨后，相繼出臺了資源稅的改革措施。

　　2007年拉開了新一輪資源稅改革的序幕，此次改革考慮將資源稅的征收方式由“從量計征”改為“從價計征”。2008年財政部提出適當擴大資源稅征收范圍，實行從價和從量相結(jié)合的計征方法。2009年，財政部明確了資源稅改革的四方面內(nèi)容：擴大征收范圍、改革計征方式、提高稅負水平和統(tǒng)籌稅費關(guān)系。2010年財政部提出，適時出臺資源稅改革方案，促進資源節(jié)約和環(huán)境保護。目前，財政部已出臺新疆資源稅改革細則，指出新疆原油天然氣資源稅費改革于2010年6月1日實施，原油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征，稅率為5%。

　　在已經(jīng)初步成型的資源稅改革方案中，業(yè)內(nèi)普遍認為資源稅改革的主要方向是：擴大征收范圍；征收方式由目前的從量定額計征改為從價計征為主、從量定額計征為輔；對部分稀缺資源采取高稅收政策。新方案的內(nèi)容可能還涉及提高稅額標準和減免稅政策等。資源稅改革的同時，將會對現(xiàn)有涉及資源方面的各項稅費進行合并清理。

　　三、新一輪資源稅改革對煤炭企業(yè)的影響

　　所有的改革都是突破舊有格局、建立新格局。因此，改革總會帶來利益的重新分配。新一輪的改革對煤炭企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：煤炭企業(yè)負擔加劇，各方利益沖突，削弱企業(yè)財務(wù)能力，對收入分配的影響等。

　?。ㄒ唬┟禾科髽I(yè)負擔加劇

　　1.煤炭企業(yè)原有稅費負擔沉重。到目前為止，我國執(zhí)行的涉及煤炭企業(yè)的各類稅費項目近30項，煤炭企業(yè)除繳納一般性稅種外，還要繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補償費、礦業(yè)權(quán)使用費、煤炭價格調(diào)節(jié)基金等稅費。這樣綜合稅費大大加劇了企業(yè)的負擔。

　　2.資源稅改革加重煤炭企業(yè)負擔。資源稅改革之后，新出臺的政策必將進一步加劇煤炭企業(yè)的稅收負擔，從價計征會使煤炭企業(yè)的稅負飛速增長。另外，增值稅由13%提高到17%已經(jīng)使煤炭企業(yè)的稅負加重，許多企業(yè)尚未將其完全消轉(zhuǎn)，如今資源稅又要從價征收，沉重的稅負致使煤炭企業(yè)經(jīng)營更加困難。

　　3.稅負轉(zhuǎn)嫁困難。席卷全球的經(jīng)濟危機尚未完全過去，處于后危機時代的生產(chǎn)型企業(yè)暫時仍無法脫困。雖然有些專家認為煤炭企業(yè)的稅收負擔可以通過價格轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，但是在這種狀況下，煤炭企業(yè)通過價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給鋼鐵、發(fā)電等下游企業(yè)將會很困難。

　?。ǘ└鞣嚼鏇_突

　　煤炭行業(yè)與發(fā)電、鋼鐵、鋁等行業(yè)有著密切的聯(lián)系；另外，煤炭資源分布廣，涉及利益群體多。所以，對煤炭行業(yè)來說更易引起各方利益的沖突。

　　1.中央和地方財政的博弈。現(xiàn)行的資源稅征收規(guī)定，除海洋石油資源稅以外均收歸地方政府。改革之后資源稅歸屬于國稅還是地稅，涉及到中央和地方的利益。

　　2.征管單位與被征管方的博弈。資源稅改革有可能會激發(fā)雙方的矛盾，從而增加征管的成本。征管單位有可能要投入更多的成本來限制被征管方偷逃稅款的行為。

　　3.煤炭企業(yè)同下游企業(yè)的博弈。在增值稅、資源稅等稅負加重的狀況下，煤炭企業(yè)為了轉(zhuǎn)嫁較高的稅收負擔，勢必會“采富棄貧”或者進行前轉(zhuǎn)。若煤炭企業(yè)通過對價格的調(diào)整進行轉(zhuǎn)嫁，其下游企業(yè)會面臨比較高的成本壓力。

　　4.煤炭企業(yè)內(nèi)部博弈。如果煤炭企業(yè)難以通過提價的方式轉(zhuǎn)嫁稅負，就只好內(nèi)部消轉(zhuǎn)。內(nèi)部的消轉(zhuǎn)需要通過企業(yè)提升技術(shù)含量、壓縮成本等方式來實現(xiàn)。其中壓縮成本這一項會涉及企業(yè)員工的工資和福利問題。由此，就產(chǎn)生企業(yè)內(nèi)部的博弈行為。

　?。ㄈ┫魅跗髽I(yè)財務(wù)能力

　　1.削弱企業(yè)再投資能力。煤炭企業(yè)在承擔以往的各項稅費之外，還需要承擔增值稅和資源稅提高帶來的額外負擔。稅負壓力給企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流帶來不利的影響，減少了企業(yè)的營運資金。各種因素最終導(dǎo)致煤炭企業(yè)擴大再生產(chǎn)能力大大減弱，使得企業(yè)再投資減少。

　　2.削弱企業(yè)再融資能力。由于資源稅的提高，煤炭行業(yè)的投資回報率會下降。按照資本流動的規(guī)律，逐利的資本會流向投資回報率更高的行業(yè)，因此，相關(guān)的投資就會減少。銀監(jiān)會對產(chǎn)能過剩的行業(yè)作出了相應(yīng)的融資限制，而投資回報率的下降又削弱了該行業(yè)對投資者的吸引力，綜合上述因素，煤炭行業(yè)的融資受限。

　　1.對初次分配的影響：企業(yè)提升產(chǎn)品價格而非自身消轉(zhuǎn)，企業(yè)職工的工資和福利就不會降低，而煤炭企業(yè)下游企業(yè)的成本會提高。然而，下游企業(yè)也會通過價格轉(zhuǎn)嫁稅負，結(jié)果會推高消費品的價格，最終的消費者便成為稅負的真正歸宿。

　　2.對再分配的影響：政府在再分配中，利用轉(zhuǎn)移支付或補貼的形式鼓勵需要大力扶持的產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。通過政府再分配，煤炭企業(yè)的一部分收入就轉(zhuǎn)移到了需扶持的產(chǎn)業(yè)的手中。

　　四、應(yīng)對資源稅改革的對策

　　資源稅改革對煤炭企業(yè)是把雙刃劍，資源稅改革會加大企業(yè)的稅收負擔是毋庸置疑的。因此，煤炭企業(yè)必須及時做好應(yīng)對措施：提高資源回采率，壓縮成本，整合產(chǎn)業(yè)鏈條，實施多元化經(jīng)營，積極爭取有利政策。

　?。ㄒ唬┨岣哔Y源回采率

　　煤炭資源的不可再生性和易消耗性決定了其稀缺性。在有限的開采區(qū)域內(nèi)，煤炭企業(yè)要想獲得更大的產(chǎn)出，就不能一味地追求開采新礦，而對已開采的煤礦進行回采，提高資源的回采率也可以增加產(chǎn)出。提高回采率而非開采新礦的優(yōu)勢在于：一方面企業(yè)可以省去勘探、購置新設(shè)備等成本；另一方面企業(yè)也可以提高資源的利用率，減少對環(huán)境的影響，產(chǎn)生外部經(jīng)濟性。

　?。ǘ嚎s成本

　　在經(jīng)濟回暖期，面臨增值稅和資源稅的提高，煤炭企業(yè)必然要努力壓縮由此產(chǎn)生的附加成本。企業(yè)內(nèi)部的消轉(zhuǎn)需要通過多種途徑實現(xiàn)：提高技術(shù)水平，加強資源的綜合利用，控制資源的浪費行為。提高技術(shù)水平可以通過購買或技術(shù)入股等方式實現(xiàn)，有自行研發(fā)實力的大型企業(yè)可以進行自主研發(fā)。另外，開采過程中往往會出現(xiàn)伴生礦的狀況，對于伴生礦也應(yīng)當適度采掘。降低資源浪費的重點在于控制整個生產(chǎn)流程。

　?。ㄈ┱袭a(chǎn)業(yè)鏈條

　　兼并重組可以產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，提高企業(yè)的經(jīng)營、管理能力，也會提升企業(yè)的競爭力。同行業(yè)的兼并收購比較容易實現(xiàn)，也較易整合。因此鼓勵大型煤炭企業(yè)收購中小型煤炭企業(yè)，擴大企業(yè)規(guī)模，利用規(guī)模效應(yīng)提高企業(yè)盈利能力。然而，在兼并時要注意兼并的質(zhì)量以及兼并以后的整合。

　?。ㄋ模嵤┒嘣?jīng)營

　　投資需要規(guī)避風險，企業(yè)經(jīng)營也是一樣，多元化經(jīng)營一直是企業(yè)分散經(jīng)營、政策等風險的方式之一。實施多元化經(jīng)營的煤炭企業(yè)，必須在煤炭行業(yè)中已擁有穩(wěn)固的產(chǎn)業(yè)地位，并且其準備進入的行業(yè)具有良好的發(fā)展前景，企業(yè)自身競爭優(yōu)勢明顯。另外，新行業(yè)與煤炭主業(yè)應(yīng)有一定的關(guān)聯(lián)。由業(yè)務(wù)多元化帶來的資源共享和成本壓縮也為煤炭企業(yè)分散稅負、規(guī)避資源稅提供了良好的操作平臺。

　?。ㄎ澹┓e極爭取有利政策

　　煤炭企業(yè)可以通過各種渠道向國土資源部和國家稅務(wù)總局提交資源稅改革的建議，對資源稅改革的內(nèi)容施加影響，使最終的改革轉(zhuǎn)向有利于煤炭企業(yè)的方向。在這方面，礦業(yè)企業(yè)已開始行動：2009年6月28日，在青島召開的“首屆百家礦業(yè)企業(yè)峰會”上，冀中能源集團有限公司副董事長張汝海建議有關(guān)部門解決煤礦企業(yè)的社會及相關(guān)負擔問題。

　　五、結(jié)束語

　　資源稅改革是今年稅改的重點，政府和企業(yè)等利益相關(guān)方都十分重視這項改革。新一輪的資源稅改革對煤炭企業(yè)將產(chǎn)生重大影響。因此，煤炭企業(yè)必須做好準備以應(yīng)對即將來臨的改革。

　　在提出以上對策的同時，煤炭企業(yè)仍然要考慮國家利益與企業(yè)利益之間的關(guān)系如何處理；環(huán)境保護和資源保護、開發(fā)和利用的問題；長效的稅收消轉(zhuǎn)制度的設(shè)置問題等。這些，都需要進一步研究煤炭企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及未來的行業(yè)走向。

　　[參考文獻]

　?。?］ 蓋地。稅務(wù)籌劃［M］。北京：高等教育出版社，2009：188.

　　［2］ 牛草林。煤炭企業(yè)納稅籌劃研究［J］。會計之友，2008（24）：23.

　?。?］ 祝遵宏。推進資源稅改革的政策取向［J］。當代經(jīng)濟研究，2009（1）：62.

　　［4］ 蘇建華。金融危機下我國資源稅改革思路探析［J］。地方財政研究，2009（9）：41.

　　［5］ 司坡森。我國煤炭稅費制度的現(xiàn)狀、問題及對策建議［J］。中國能源，2009，31（7）：26.

　?。?］ 張捷。資源稅制度存在的問題及完善措施［J］。稅務(wù)研究，2009（4）：52.

　?。?］ 張月玲，張玉倩。資源稅改革對煤炭企業(yè)的影響［C］。2010年度煤炭企業(yè)財苑論壇會議材料，2010：214.