資源稅在我國(guó)一直屬于小稅種，然而，這一稅種的改革卻是2010年中國(guó)稅制改革的重頭戲之一。目前，我國(guó)資源稅征稅品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等。資源稅的改革牽扯到各個(gè)方面，對(duì)政府、企業(yè)和居民都有很大的影響。

　　一、資源稅改革的動(dòng)因

　　（一）資源稅稅制本身存在缺陷

　　現(xiàn)行的資源稅征稅范圍過(guò)窄，實(shí)際的稅率過(guò)低，我國(guó)煤炭企業(yè)的資源稅率相對(duì)而言更低。資源稅采取按產(chǎn)量而非價(jià)格或儲(chǔ)量進(jìn)行征收的形式，致使資源稅對(duì)市場(chǎng)價(jià)格不敏感，不能反映市場(chǎng)供求關(guān)系帶來(lái)的價(jià)格變動(dòng)。按產(chǎn)量征收使企業(yè)在資源開(kāi)采中采富棄貧、采肥丟瘦，產(chǎn)生了大量的資源浪費(fèi)和環(huán)境破壞的現(xiàn)象。因此，資源稅不能起到環(huán)境保護(hù)或者引導(dǎo)企業(yè)節(jié)能減排的作用，不符合我國(guó)建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的目標(biāo)，也不能彌補(bǔ)企業(yè)的外部成本，難以對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)。另外，資源稅額偏低的同時(shí)，地方性收費(fèi)過(guò)高，從總體上反而造成了企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)。

　　（二）推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型

　　資源稅改革的目的是對(duì)現(xiàn)有的稅制進(jìn)行調(diào)整，使其可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為施加相應(yīng)的影響，對(duì)市場(chǎng)的失靈進(jìn)行修正，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段來(lái)調(diào)節(jié)市場(chǎng)行為的目的。資源稅的改革會(huì)對(duì)相關(guān)的行業(yè)產(chǎn)生影響，促使其提高生產(chǎn)技術(shù)，提高資源的利用率、降低能耗。稅制改革推動(dòng)的行業(yè)洗牌可以淘汰一批高能耗、低技術(shù)含量的企業(yè)，抑制目前煤炭行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩的局面。總之，資源稅改革可以推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的整合，促進(jìn)煤炭行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

　　（三）促進(jìn)利益合理配置

　　資源稅的改革既要調(diào)整現(xiàn)行的稅率和稅收范圍，也要對(duì)現(xiàn)有的費(fèi)用征收作出調(diào)整。對(duì)煤炭企業(yè)而言，目前國(guó)家在征收資源稅的同時(shí)，各地區(qū)也在收取煤炭資源稅以外的補(bǔ)償費(fèi)。這些費(fèi)用的產(chǎn)生，一方面是當(dāng)?shù)卣疄榱讼碛懈嗟馁Y源收益而收取的，另一方面也是由于中央與地方的稅收利益分配不均造成的。資源稅的改革有助于緩解這些問(wèn)題，促進(jìn)利益的合理分配。

　　利益的博弈不止在中央與地方之間，各地區(qū)之間也存在利益的博弈。我國(guó)礦產(chǎn)資源相對(duì)集中在中西部地區(qū)，過(guò)低的資源稅導(dǎo)致利益分配機(jī)制不合理，資源豐富地區(qū)的貢獻(xiàn)得不到充分認(rèn)可，資源稅改革在一定程度上可以保護(hù)中西部地區(qū)的利益。

　?。ㄋ模┩獠砍杀緝?nèi)部化

　　煤炭在開(kāi)采、加工、運(yùn)輸以及燃燒過(guò)程中，排出廢水、廢氣、廢渣，造成嚴(yán)重的水污染損耗、土壤污染、土地塌陷和生態(tài)破壞，現(xiàn)有的資源稅制度不能有效地解決在此過(guò)程中造成的外部不經(jīng)濟(jì)性，不利于生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，不利于煤炭工業(yè)持續(xù)發(fā)展。資源稅改革可以增強(qiáng)資源稅的調(diào)控力度，使資源開(kāi)采的外部成本內(nèi)部化，推動(dòng)資源開(kāi)采與生態(tài)補(bǔ)償、環(huán)境保護(hù)有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)資源開(kāi)采的合理有序，維持經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

　　二、新一輪資源稅改革

　　1984年我國(guó)開(kāi)始征收資源稅，啟動(dòng)了第一代資源稅制度。1994年的稅制改革，《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》促成了第二代資源稅制度，其核心要點(diǎn)是，不再按超額利潤(rùn)征稅，而是按礦產(chǎn)品銷售量征稅，并為每一個(gè)課稅礦區(qū)規(guī)定了適用稅率，稅收范圍改為對(duì)全部煤礦征收。隨后，相繼出臺(tái)了資源稅的改革措施。

　　2007年拉開(kāi)了新一輪資源稅改革的序幕，此次改革考慮將資源稅的征收方式由“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”。2008年財(cái)政部提出適當(dāng)擴(kuò)大資源稅征收范圍，實(shí)行從價(jià)和從量相結(jié)合的計(jì)征方法。2009年，財(cái)政部明確了資源稅改革的四方面內(nèi)容：擴(kuò)大征收范圍、改革計(jì)征方式、提高稅負(fù)水平和統(tǒng)籌稅費(fèi)關(guān)系。2010年財(cái)政部提出，適時(shí)出臺(tái)資源稅改革方案，促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。目前，財(cái)政部已出臺(tái)新疆資源稅改革細(xì)則，指出新疆原油天然氣資源稅費(fèi)改革于2010年6月1日實(shí)施，原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，稅率為5%。

　　在已經(jīng)初步成型的資源稅改革方案中，業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為資源稅改革的主要方向是：擴(kuò)大征收范圍；征收方式由目前的從量定額計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征為主、從量定額計(jì)征為輔；對(duì)部分稀缺資源采取高稅收政策。新方案的內(nèi)容可能還涉及提高稅額標(biāo)準(zhǔn)和減免稅政策等。資源稅改革的同時(shí)，將會(huì)對(duì)現(xiàn)有涉及資源方面的各項(xiàng)稅費(fèi)進(jìn)行合并清理。

　　三、新一輪資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響

　　所有的改革都是突破舊有格局、建立新格局。因此，改革總會(huì)帶來(lái)利益的重新分配。新一輪的改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)加劇，各方利益沖突，削弱企業(yè)財(cái)務(wù)能力，對(duì)收入分配的影響等。

　?。ㄒ唬┟禾科髽I(yè)負(fù)擔(dān)加劇

　　1.煤炭企業(yè)原有稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重。到目前為止，我國(guó)執(zhí)行的涉及煤炭企業(yè)的各類稅費(fèi)項(xiàng)目近30項(xiàng)，煤炭企業(yè)除繳納一般性稅種外，還要繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)、煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金等稅費(fèi)。這樣綜合稅費(fèi)大大加劇了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

　　2.資源稅改革加重煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)。資源稅改革之后，新出臺(tái)的政策必將進(jìn)一步加劇煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從價(jià)計(jì)征會(huì)使煤炭企業(yè)的稅負(fù)飛速增長(zhǎng)。另外，增值稅由13%提高到17%已經(jīng)使煤炭企業(yè)的稅負(fù)加重，許多企業(yè)尚未將其完全消轉(zhuǎn)，如今資源稅又要從價(jià)征收，沉重的稅負(fù)致使煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)更加困難。

　　3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。席卷全球的經(jīng)濟(jì)危機(jī)尚未完全過(guò)去，處于后危機(jī)時(shí)代的生產(chǎn)型企業(yè)暫時(shí)仍無(wú)法脫困。雖然有些專家認(rèn)為煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)可以通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，但是在這種狀況下，煤炭企業(yè)通過(guò)價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給鋼鐵、發(fā)電等下游企業(yè)將會(huì)很困難。

　　（二）各方利益沖突

　　煤炭行業(yè)與發(fā)電、鋼鐵、鋁等行業(yè)有著密切的聯(lián)系；另外，煤炭資源分布廣，涉及利益群體多。所以，對(duì)煤炭行業(yè)來(lái)說(shuō)更易引起各方利益的沖突。

　　1.中央和地方財(cái)政的博弈。現(xiàn)行的資源稅征收規(guī)定，除海洋石油資源稅以外均收歸地方政府。改革之后資源稅歸屬于國(guó)稅還是地稅，涉及到中央和地方的利益。

　　2.征管單位與被征管方的博弈。資源稅改革有可能會(huì)激發(fā)雙方的矛盾，從而增加征管的成本。征管單位有可能要投入更多的成本來(lái)限制被征管方偷逃稅款的行為。

　　3.煤炭企業(yè)同下游企業(yè)的博弈。在增值稅、資源稅等稅負(fù)加重的狀況下，煤炭企業(yè)為了轉(zhuǎn)嫁較高的稅收負(fù)擔(dān)，勢(shì)必會(huì)“采富棄貧”或者進(jìn)行前轉(zhuǎn)。若煤炭企業(yè)通過(guò)對(duì)價(jià)格的調(diào)整進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，其下游企業(yè)會(huì)面臨比較高的成本壓力。

　　4.煤炭企業(yè)內(nèi)部博弈。如果煤炭企業(yè)難以通過(guò)提價(jià)的方式轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，就只好內(nèi)部消轉(zhuǎn)。內(nèi)部的消轉(zhuǎn)需要通過(guò)企業(yè)提升技術(shù)含量、壓縮成本等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。其中壓縮成本這一項(xiàng)會(huì)涉及企業(yè)員工的工資和福利問(wèn)題。由此，就產(chǎn)生企業(yè)內(nèi)部的博弈行為。

　　（三）削弱企業(yè)財(cái)務(wù)能力

　　1.削弱企業(yè)再投資能力。煤炭企業(yè)在承擔(dān)以往的各項(xiàng)稅費(fèi)之外，還需要承擔(dān)增值稅和資源稅提高帶來(lái)的額外負(fù)擔(dān)。稅負(fù)壓力給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流帶來(lái)不利的影響，減少了企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金。各種因素最終導(dǎo)致煤炭企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)能力大大減弱，使得企業(yè)再投資減少。

　　2.削弱企業(yè)再融資能力。由于資源稅的提高，煤炭行業(yè)的投資回報(bào)率會(huì)下降。按照資本流動(dòng)的規(guī)律，逐利的資本會(huì)流向投資回報(bào)率更高的行業(yè)，因此，相關(guān)的投資就會(huì)減少。銀監(jiān)會(huì)對(duì)產(chǎn)能過(guò)剩的行業(yè)作出了相應(yīng)的融資限制，而投資回報(bào)率的下降又削弱了該行業(yè)對(duì)投資者的吸引力，綜合上述因素，煤炭行業(yè)的融資受限。

　　1.對(duì)初次分配的影響：企業(yè)提升產(chǎn)品價(jià)格而非自身消轉(zhuǎn)，企業(yè)職工的工資和福利就不會(huì)降低，而煤炭企業(yè)下游企業(yè)的成本會(huì)提高。然而，下游企業(yè)也會(huì)通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，結(jié)果會(huì)推高消費(fèi)品的價(jià)格，最終的消費(fèi)者便成為稅負(fù)的真正歸宿。

　　2.對(duì)再分配的影響：政府在再分配中，利用轉(zhuǎn)移支付或補(bǔ)貼的形式鼓勵(lì)需要大力扶持的產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。通過(guò)政府再分配，煤炭企業(yè)的一部分收入就轉(zhuǎn)移到了需扶持的產(chǎn)業(yè)的手中。

　　四、應(yīng)對(duì)資源稅改革的對(duì)策

　　資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)是把雙刃劍，資源稅改革會(huì)加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是毋庸置疑的。因此，煤炭企業(yè)必須及時(shí)做好應(yīng)對(duì)措施：提高資源回采率，壓縮成本，整合產(chǎn)業(yè)鏈條，實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)，積極爭(zhēng)取有利政策。

　　（一）提高資源回采率

　　煤炭資源的不可再生性和易消耗性決定了其稀缺性。在有限的開(kāi)采區(qū)域內(nèi)，煤炭企業(yè)要想獲得更大的產(chǎn)出，就不能一味地追求開(kāi)采新礦，而對(duì)已開(kāi)采的煤礦進(jìn)行回采，提高資源的回采率也可以增加產(chǎn)出。提高回采率而非開(kāi)采新礦的優(yōu)勢(shì)在于：一方面企業(yè)可以省去勘探、購(gòu)置新設(shè)備等成本；另一方面企業(yè)也可以提高資源的利用率，減少對(duì)環(huán)境的影響，產(chǎn)生外部經(jīng)濟(jì)性。

　?。ǘ嚎s成本

　　在經(jīng)濟(jì)回暖期，面臨增值稅和資源稅的提高，煤炭企業(yè)必然要努力壓縮由此產(chǎn)生的附加成本。企業(yè)內(nèi)部的消轉(zhuǎn)需要通過(guò)多種途徑實(shí)現(xiàn)：提高技術(shù)水平，加強(qiáng)資源的綜合利用，控制資源的浪費(fèi)行為。提高技術(shù)水平可以通過(guò)購(gòu)買或技術(shù)入股等方式實(shí)現(xiàn)，有自行研發(fā)實(shí)力的大型企業(yè)可以進(jìn)行自主研發(fā)。另外，開(kāi)采過(guò)程中往往會(huì)出現(xiàn)伴生礦的狀況，對(duì)于伴生礦也應(yīng)當(dāng)適度采掘。降低資源浪費(fèi)的重點(diǎn)在于控制整個(gè)生產(chǎn)流程。

　　（三）整合產(chǎn)業(yè)鏈條

　　兼并重組可以產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理能力，也會(huì)提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。同行業(yè)的兼并收購(gòu)比較容易實(shí)現(xiàn)，也較易整合。因此鼓勵(lì)大型煤炭企業(yè)收購(gòu)中小型煤炭企業(yè)，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，利用規(guī)模效應(yīng)提高企業(yè)盈利能力。然而，在兼并時(shí)要注意兼并的質(zhì)量以及兼并以后的整合。

　?。ㄋ模?shí)施多元化經(jīng)營(yíng)

　　投資需要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)也是一樣，多元化經(jīng)營(yíng)一直是企業(yè)分散經(jīng)營(yíng)、政策等風(fēng)險(xiǎn)的方式之一。實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)的煤炭企業(yè)，必須在煤炭行業(yè)中已擁有穩(wěn)固的產(chǎn)業(yè)地位，并且其準(zhǔn)備進(jìn)入的行業(yè)具有良好的發(fā)展前景，企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)明顯。另外，新行業(yè)與煤炭主業(yè)應(yīng)有一定的關(guān)聯(lián)。由業(yè)務(wù)多元化帶來(lái)的資源共享和成本壓縮也為煤炭企業(yè)分散稅負(fù)、規(guī)避資源稅提供了良好的操作平臺(tái)。

　?。ㄎ澹┓e極爭(zhēng)取有利政策

　　煤炭企業(yè)可以通過(guò)各種渠道向國(guó)土資源部和國(guó)家稅務(wù)總局提交資源稅改革的建議，對(duì)資源稅改革的內(nèi)容施加影響，使最終的改革轉(zhuǎn)向有利于煤炭企業(yè)的方向。在這方面，礦業(yè)企業(yè)已開(kāi)始行動(dòng)：2009年6月28日，在青島召開(kāi)的“首屆百家礦業(yè)企業(yè)峰會(huì)”上，冀中能源集團(tuán)有限公司副董事長(zhǎng)張汝海建議有關(guān)部門解決煤礦企業(yè)的社會(huì)及相關(guān)負(fù)擔(dān)問(wèn)題。

　　五、結(jié)束語(yǔ)

　　資源稅改革是今年稅改的重點(diǎn)，政府和企業(yè)等利益相關(guān)方都十分重視這項(xiàng)改革。新一輪的資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)將產(chǎn)生重大影響。因此，煤炭企業(yè)必須做好準(zhǔn)備以應(yīng)對(duì)即將來(lái)臨的改革。

　　在提出以上對(duì)策的同時(shí)，煤炭企業(yè)仍然要考慮國(guó)家利益與企業(yè)利益之間的關(guān)系如何處理；環(huán)境保護(hù)和資源保護(hù)、開(kāi)發(fā)和利用的問(wèn)題；長(zhǎng)效的稅收消轉(zhuǎn)制度的設(shè)置問(wèn)題等。這些，都需要進(jìn)一步研究煤炭企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及未來(lái)的行業(yè)走向。

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