隨著消費(fèi)稅政策的調(diào)整和完善，產(chǎn)生了一些新的消費(fèi)稅納稅人，這些納稅人對如何申報消費(fèi)稅，尤其是如何進(jìn)行消費(fèi)稅已納稅款抵扣拿不準(zhǔn)。近期，河南省南陽市就有不少消費(fèi)稅納稅人撥打12366熱線電話進(jìn)行咨詢，南陽市國稅局12366咨詢員總結(jié)了消費(fèi)稅稅款抵扣相關(guān)的稅收規(guī)定后耐心進(jìn)行了講解。

　　今年4月1日實(shí)施的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財稅[2006]33號），明確了新增的可以從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原來已納的消費(fèi)稅稅款的范圍，即（一）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（二）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（三）以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（四）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（五）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。凡在以上范圍的，都可以從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原來已納的消費(fèi)稅稅款。

　　隨后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)？T調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定？U的通知》（國稅發(fā)[2006]49號）又規(guī)定，消費(fèi)稅納稅人在辦理納稅申報時，如需辦理消費(fèi)稅稅款抵扣手續(xù)，除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報所需資料外，還應(yīng)提供的資料主要包括：（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供外購應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件和復(fù)印件。如果外購應(yīng)稅消費(fèi)品的增值稅專用發(fā)票屬于匯總填開的，除提供增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件和復(fù)印件外，還應(yīng)提供隨同增值稅專用發(fā)票取得的由銷售方開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單原件和復(fù)印件。（二）委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供“代扣代收稅款憑證”原件和復(fù)印件。（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供“海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書”原件和復(fù)印件。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理納稅申報后將以上原件退還納稅人，復(fù)印件留存。

　　對于這些提供的資料，國家有嚴(yán)格的要求。外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人從增值稅一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為增值稅專用發(fā)票（含銷貨清單）。納稅人未提供增值稅專用發(fā)票和銷貨清單的不予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅。從增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。

　　對于可抵扣消費(fèi)稅的已納稅款的計算，不同的行為有著不同的計算方法。（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。（1）實(shí)行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的，當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率；當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價。外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價為納稅人取得發(fā)票（含銷貨清單）注明的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額（增值稅專用發(fā)票必須是2006年4月1日以后開具的，下同）。（2）實(shí)行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額的，當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額×30%；當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量為發(fā)票（含銷貨清單）注明的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（二）委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款為《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》注明的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。企業(yè)應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)立抵扣稅款臺賬，詳細(xì)反映抵扣情況。

　　有納稅人咨詢，當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅時該如何處理。咨詢員介紹說，近期下發(fā)的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干具體政策的通知》（財稅[2006]125號）對此進(jìn)行了明確。即對當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅情形的，在目前消費(fèi)稅納稅申報表未增加上期留抵消費(fèi)稅填報欄目的情況下，采用按當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的數(shù)額申報抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報抵扣的方式處理。

　　在咨詢的問題中，某納稅人表示，自己生產(chǎn)的一次性筷子是購進(jìn)商業(yè)企業(yè)銷售的一次性筷子進(jìn)行簡單裝飾后而銷售的，是否也可以抵扣已納稅款。12366咨詢員解釋說，近期下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)消費(fèi)稅納稅申報及稅款抵扣管理的通知》（國稅函[2006]769號）對此予以明確：“從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。”

　　為加強(qiáng)管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人提供的消費(fèi)稅申報抵扣憑證上注明的貨物，無法辨別銷貨方是否申報繳納消費(fèi)稅的，可向銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查該筆銷售業(yè)務(wù)繳納消費(fèi)稅情況，經(jīng)銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)回函確認(rèn)已繳納消費(fèi)稅的，就可以受理納稅人的消費(fèi)稅抵扣申請，讓納稅人按規(guī)定抵扣外購項(xiàng)目的已納消費(fèi)稅。