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一、從稅收超常增長(zhǎng)看減稅
要回答這個(gè)問(wèn)題,首先還得從我國(guó)近幾年來(lái)稅收超常增長(zhǎng)速度談起?!熬盼濉睍r(shí)期,我國(guó)稅收收入持續(xù)快速增長(zhǎng),每年增長(zhǎng)額都在千億元以上,1999年稅收總收入突破萬(wàn)億元,2000年超收2000多億,2001年又增收2511億元,比上年增長(zhǎng)19.8%.這種增長(zhǎng)速度令不少人感到不安,照此速度增長(zhǎng),稅收收入實(shí)現(xiàn)“翻兩番”的目標(biāo),時(shí)間不用太長(zhǎng),但是我們應(yīng)該辯證地看待稅收超常增長(zhǎng)。我國(guó)稅收高速度增長(zhǎng),并非完全依賴于稅率的提高和稅種的新設(shè)。在整個(gè)超收收入中,政策性、一次性收入和稅收流失回籠收入所占比例較大(2000年車輛購(gòu)置稅增加266億元,減持國(guó)有股收入122億元,利息稅40億元),同時(shí),有一部分收入是經(jīng)濟(jì)內(nèi)生增長(zhǎng)帶來(lái)的稅收自然增收。另一方面,我國(guó)94稅制改革之后,稅收制度一直平穩(wěn)運(yùn)行,未能進(jìn)行較大的變動(dòng)和調(diào)整,只是根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境狀況靈活作了些停、開(kāi)征稅種的工作。(如固定產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的停征,車輛購(gòu)置稅、利息所得稅的開(kāi)征)。因此,從上述稅收增長(zhǎng)收入的結(jié)構(gòu)和94稅改后我國(guó)稅制的平衡運(yùn)行狀態(tài)可以推出,稅收增長(zhǎng)并未是真正在法律基礎(chǔ)上增加納稅人的負(fù)擔(dān),其增長(zhǎng)在很大程度取決于以下幾個(gè)因素:即稅務(wù)工作者的勤勉工作、征管方式的改變和納稅人納稅意識(shí)的逐步提高。
再回過(guò)頭來(lái)分析一下我國(guó)稅收收入結(jié)構(gòu)。最近,國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)資料顯示:1994年所得稅收入占全部稅收收入的16.3%,2001年上升至23.9%;與之相對(duì)應(yīng),流轉(zhuǎn)稅1994為79.5%,2001年下降為69.3%,這組統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)雖然表明所得稅在近年來(lái)有上升的趨勢(shì),但從總體上看流轉(zhuǎn)稅占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的基本稅制結(jié)構(gòu)沒(méi)有根本性改變。20世紀(jì)80年代初我國(guó)確立了流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體稅的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu),以增值稅和營(yíng)業(yè)稅為主體的流轉(zhuǎn)稅一直處于絕對(duì)主導(dǎo)地位。近年來(lái),隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和征管水平的逐步提高,這種絕對(duì)地位有所改變但我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)仍然是屬于流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔的典型發(fā)展中國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)。因此,從這個(gè)角度來(lái)考慮推行減稅政策,至少會(huì)遇到以下幾個(gè)問(wèn)題:一是稅收收入的降低意味著財(cái)政收入的減少,這不僅存在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)還蘊(yùn)含著相應(yīng)的政治風(fēng)險(xiǎn)。顯然,減稅存在著較大的阻力,雖然廣大投資家期望政府能夠削減部分稅收,但事實(shí)上,投資需求的增長(zhǎng)在目前看來(lái)取決于投資者情緒、經(jīng)濟(jì)景氣指數(shù)和市場(chǎng)進(jìn)入門(mén)檻的高低三大因素,減稅直正與投資需求的增長(zhǎng)關(guān)聯(lián)程度不高;二是通過(guò)減稅來(lái)擴(kuò)大內(nèi)需,在我國(guó)缺乏實(shí)踐環(huán)境,西方國(guó)家通過(guò)低稅政策可以鼓勵(lì)勤奮工作、提高稅后收益水平產(chǎn)出規(guī)模和企業(yè)自身的積累率,進(jìn)而達(dá)到帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目標(biāo),但在我國(guó)處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期推行減稅政策,“儲(chǔ)蓄—投資—產(chǎn)出”循環(huán)流勢(shì)必會(huì)受到險(xiǎn)礙,并不一定會(huì)給經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)多大的刺激(這從我國(guó)降息與儲(chǔ)蓄存款的增長(zhǎng)關(guān)系可以得到進(jìn)一步證實(shí))。三是事實(shí)上,我國(guó)一直以來(lái)對(duì)企業(yè)都實(shí)行了特殊的稅收優(yōu)惠政策,只是未能冠以“減稅”二字,而是以“稅式支出”的方式存在。從1994年以來(lái),特別是在實(shí)施積極財(cái)政政策以后,政府已經(jīng)在很多領(lǐng)域相機(jī)實(shí)行了力度很大的稅收激勵(lì)政策。例如,暫停固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的征收;允許企業(yè)用于技術(shù)改造,國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的40%抵免企業(yè)所得稅;對(duì)高科技企業(yè)、集成電路企業(yè)實(shí)行特殊的廣告業(yè)務(wù)費(fèi)用扣除法;并與此同時(shí),結(jié)合西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的推出,在支持農(nóng)業(yè)、環(huán)保、基礎(chǔ)設(shè)施等方面也出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策。綜合上述分析,答案我們不言自明,稅收的超常增長(zhǎng)實(shí)在不能成為減稅的理由。
二、從當(dāng)前政府的事權(quán)看減稅
目前,我國(guó)已是WTO的正式成員,應(yīng)該按照國(guó)際慣例參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),融入到全球經(jīng)濟(jì)之中去。我國(guó)稅收制度的主要功能之一就是幫助企業(yè)在資源配置全球化的過(guò)程中,在整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)做大做強(qiáng)的過(guò)程中間切到其應(yīng)有的份額,簡(jiǎn)而言之,其主要功能是幫助企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。政府可以通過(guò)稅式支出和直接的財(cái)政支出兩種方式來(lái)達(dá)到目的,但無(wú)論是那一種都需要政府財(cái)權(quán)的支持。
坦誠(chéng)地講,我國(guó)經(jīng)濟(jì)仍處于低水平的增長(zhǎng)階段,通貨緊縮壓力較大,還需要通過(guò)積極財(cái)政來(lái)帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。當(dāng)今,政府至少在以下幾個(gè)方面需要花大力氣解決:(1)繼續(xù)增加基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資,發(fā)揮乘數(shù)效應(yīng);(2)西部大開(kāi)發(fā)的直接資金注入(或轉(zhuǎn)入政策性銀行);(3)社會(huì)保障投入和下崗人員再就業(yè);(4)落實(shí)公務(wù)員,事業(yè)單位工作人員的工資政策;(5)增加教育、科學(xué)、環(huán)境、農(nóng)業(yè)投入;(6)農(nóng)村費(fèi)改稅后面臨的巨大財(cái)政支出缺口。以上六項(xiàng)項(xiàng)目,項(xiàng)項(xiàng)都是事關(guān)國(guó)計(jì)民生的大事,需要政府強(qiáng)大的財(cái)力來(lái)推進(jìn)改革,絲毫馬虎不得。所以,從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境來(lái)看減稅具有一定的難度。
三、從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境看減稅
無(wú)論是“減”還是“不減”,改革的推進(jìn)是置于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境之下。1992年,我國(guó)開(kāi)始了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的歷程,2001年又加入了WTO,可以說(shuō),我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的重要發(fā)展階段,正逐步由不成熟、不規(guī)范走向成熟和規(guī)范,在這種體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中,很多問(wèn)題會(huì)由于諸如傳統(tǒng)和國(guó)情的原因而使問(wèn)題復(fù)雜化。因此,當(dāng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改變、企業(yè)轉(zhuǎn)制推進(jìn)、投資需求不足、通貨緊縮伴生、“三農(nóng)”問(wèn)題凸現(xiàn)等關(guān)鍵問(wèn)題交融構(gòu)成我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)大背景的時(shí)候,減稅是很難的選擇。1994稅制改革的起因是為了調(diào)整財(cái)政收入分配格局而進(jìn)行的改革,而筆者認(rèn)為,在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境下,減稅和不減稅不是稅制改革的要害,改革應(yīng)著眼于運(yùn)用稅收杠桿增進(jìn)國(guó)家、企業(yè)效率,提升國(guó)家的整體競(jìng)爭(zhēng)力;著眼于整個(gè)國(guó)民收入分配格局,公平稅負(fù);著眼于全社會(huì)福利水平提高。
四、從稅負(fù)看減稅
稅率高低差異對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力影響較大,世界銀行顧問(wèn)凱思·馬斯頓(M·Kars-den)曾對(duì)70年代10組20個(gè)不同稅負(fù)的國(guó)家進(jìn)行實(shí)證分析,他認(rèn)為,低稅負(fù)國(guó)家或稅負(fù)適中國(guó)家的增長(zhǎng)速度要明顯快于高稅負(fù)國(guó)家,并得出稅收每增長(zhǎng)1%,就會(huì)引起GDP增長(zhǎng)減少0.36%的結(jié)論。但事實(shí)上,我國(guó)企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重的真正原因不在于稅,而在于不規(guī)范的收費(fèi)。據(jù)有關(guān)資料表明,我國(guó)企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)所得稅的實(shí)際稅負(fù)都很低(前者大約為15%,后者大約為12%),這遠(yuǎn)低于西方國(guó)家和周邊國(guó)家的水平。
稅與非稅的地位幾乎平起平坐,這在任何一國(guó)都是少見(jiàn)的。因此筆者認(rèn)為“減”與“不減”不是必須解決的問(wèn)題,目前要解決的問(wèn)題是規(guī)范稅種、優(yōu)化稅制,歸并取消一切不合理收費(fèi),降低納稅人“費(fèi)負(fù)”,使企業(yè)朝著政府調(diào)控的方向前進(jìn)。
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