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淺議發(fā)票、稅收與經(jīng)濟(jì)審判

來源: 編輯: 2005/10/29 00:00:00  字體:

  發(fā)票是在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中由收款方填開提供給付款方憑以付款和提貨或接受服務(wù)的書面證明。它是財(cái)務(wù)收支的合法憑證,是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù),也是計(jì)算和繳納國家稅收的原始依據(jù)和必要資料。

  一、發(fā)票的作用

  1、發(fā)票是審理案件的重要證據(jù)。比如,人們?nèi)ド痰曩徺I大宗商品,賣方營業(yè)員開具發(fā)票,買方付款后,收款人在發(fā)票上蓋上“收訖”之類字樣的結(jié)算章(有些貨款及時(shí)清潔的購銷,往往在發(fā)票上加蓋“銀貨兩訖”的結(jié)算章)交買方。商店(賣方)據(jù)此發(fā)票交付貨物。發(fā)票在此購銷關(guān)系中成為賣方向買方收取貨款的憑證,發(fā)票上的結(jié)算章就成了買方已付貨款的憑據(jù)。這里的發(fā)票便起著一種重要的證據(jù)作用。它證明了買賣雙方的購銷法律關(guān)系已經(jīng)成立,貨款已即時(shí)清潔。

  根據(jù)將要實(shí)施的《中華人民共和國合同法》第十條規(guī)定,口頭合同將成為合法的合同,此時(shí),發(fā)票在沒有即時(shí)清潔的口頭購銷合同中,將發(fā)揮重要的證據(jù)作用。

  2、發(fā)票是計(jì)算稅款的依據(jù)。

  國家和納稅人均以發(fā)票作為計(jì)算和繳納工商稅收的原始依據(jù)和必要資料,也是稅務(wù)稽查人員進(jìn)行稅務(wù)稽查的重要根據(jù)。國家財(cái)政收入的極大部分來自于稅收,稅收是經(jīng)濟(jì)杠桿之一,而工商稅收的基礎(chǔ)工作就是發(fā)票管理。

  然而,發(fā)票往往成為這些違法甚至犯罪行為直接利用的對(duì)象。如因虛開增值稅發(fā)票引發(fā)的犯罪,不開發(fā)票的偷稅、逃稅、漏稅等均與發(fā)票有關(guān)。盡管刑法明確規(guī)定了對(duì)這類犯罪的嚴(yán)厲處罰,但在利益或金錢的驅(qū)動(dòng)下,這類納稅人仍然要以發(fā)票為對(duì)象進(jìn)行犯罪,致使國家的財(cái)政收入大量喪失。

  二、經(jīng)濟(jì)案件中的發(fā)票問題

  為了加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定了一系列規(guī)章制度,如:《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及《〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉實(shí)施細(xì)則》等,但違反發(fā)票管理的行為經(jīng)常發(fā)生,可以歸納為如下幾種:

 ?。ㄒ唬?yīng)開具而未開具發(fā)票,以收據(jù)或白條代發(fā)票的違法行為。在許多購銷關(guān)系的案件中,當(dāng)事人為逃避納稅不開具發(fā)票。發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)以格式收據(jù)或白條收據(jù)為依據(jù)訴請(qǐng)法院主張貨款權(quán)利。筆者曾經(jīng)詢問幾起這類案件的當(dāng)事人,為何不開具發(fā)票,基本上都答開了發(fā)票就要付稅。

 ?。ǘ⑼扛陌l(fā)票。有的涂改金額,有的涂改貨物名稱,有的涂改數(shù)量,致使案件在審理時(shí)為涂改的項(xiàng)目爭(zhēng)論不休。

 ?。ㄈ樗舜_非本單位經(jīng)營活動(dòng)的發(fā)票。

 ?。ㄋ模?、將本單位使用的發(fā)票出售或轉(zhuǎn)讓他人。

 ?。ㄎ澹?、將本單位使用的發(fā)票借給外單位或個(gè)人使用。

 ?。ㄈⅲㄋ模?、(五)種類型的違法行為的持發(fā)票一方往往收取一定的錢財(cái),而另一方通常是未經(jīng)工商管理部門登記或未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅登記的非法經(jīng)營者。由于經(jīng)營的不合法,無法從稅務(wù)部門取得發(fā)票,故出現(xiàn)了請(qǐng)他人代開或從他人處轉(zhuǎn)讓發(fā)票等違法行為。當(dāng)貨款發(fā)生糾紛時(shí)訴諸法院對(duì)案件主體的確定容易引起混亂。

 ?。?、虛構(gòu)經(jīng)營活動(dòng),虛開發(fā)票。無此項(xiàng)購銷行為,但為了騙取國家的稅款抵扣,虛開發(fā)票。尤其是近幾年虛開增值稅發(fā)票的犯罪時(shí)有出現(xiàn)。

 ?。ㄆ撸?、開具票物不符的發(fā)票。賣出的是甲商品,開具的發(fā)票上是乙商品,致使法院在裁決時(shí),為標(biāo)的物的確認(rèn)帶來麻煩。

 ?。ò耍?、不蓋章的發(fā)票或填票人不簽名的發(fā)票。這類案件的發(fā)票開具人,在案件審理時(shí),不為對(duì)方承認(rèn),經(jīng)常發(fā)生激烈的爭(zhēng)辯。

 ?。ň牛㈤_具項(xiàng)目不齊全的發(fā)票。有的未填寫日期,有的只有金額沒有單價(jià)和數(shù)量。

  三、探索在經(jīng)濟(jì)審判中對(duì)違法行為的規(guī)范

  探索在司法領(lǐng)域中如何用法律的手段規(guī)范上述違反發(fā)票管理的行為,是法官的義務(wù)。筆者設(shè)想了幾點(diǎn)措施供大家探討。

  1、對(duì)于違反國家發(fā)票管理規(guī)定致使國家財(cái)政稅收喪失的行為,也應(yīng)規(guī)定用民事制裁決定書的形式對(duì)責(zé)任人進(jìn)行處理。

  2、對(duì)在購銷法律關(guān)系中不開具發(fā)票,發(fā)生爭(zhēng)議訴諸法院時(shí),用收據(jù)或白條作為證據(jù)主張權(quán)利的原告,可以規(guī)定在立案時(shí)就請(qǐng)其補(bǔ)上發(fā)票,以約束其應(yīng)當(dāng)履行對(duì)國家所負(fù)的納稅義務(wù)。

  3、在實(shí)體審理購銷糾紛中對(duì)合同無約定違約金或延期付款利息,又未開具發(fā)票時(shí),在其主張違約金或利息時(shí),不但可以不支持違約金,利息也可不予支持。而對(duì)于及時(shí)開具發(fā)票納稅的原告,雖然無合同約定違約金或延期付款利息,但可以支持其利息訴請(qǐng),并從其開具發(fā)票時(shí)起算。發(fā)票可以作為其此項(xiàng)訴請(qǐng)的依據(jù)。通過案件審理使違反發(fā)票管理者認(rèn)識(shí)到,不遵守國家的行政規(guī)定,就不能得到法院的支持。如此,擴(kuò)大了社會(huì)效果,有利于規(guī)范市場(chǎng)主體遵守國家發(fā)票管理的規(guī)定,進(jìn)行正當(dāng)經(jīng)營,合法交易,保障國家財(cái)政稅收及時(shí)入庫,使我國的經(jīng)濟(jì)高速度地發(fā)展。

  總之,發(fā)票與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有著密切的聯(lián)系,它是經(jīng)濟(jì)杠桿之一的工商稅收的依據(jù),而工商稅收又是國家財(cái)政收入的重要來源。國家的財(cái)政收入是發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),維持國家正?;顒?dòng)的必須的物質(zhì)保證。而法院在經(jīng)濟(jì)案件審判過程中,對(duì)于違反發(fā)票管理行為的制裁擴(kuò)大社會(huì)效果,維護(hù)了正常的市場(chǎng)秩序,保護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,從而起到上層建筑為經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)服務(wù)的作用。

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