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稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境研究分析

來(lái)源: 馬莉 嚴(yán)林 編輯: 2006/08/09 09:05:40  字體:

  稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境,是指與稅收法治活動(dòng)相關(guān)的,直接或間接地影響或作用于稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)的環(huán)境因素,它決定了執(zhí)法的難易程度和最終落實(shí)程度。稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的好壞,直接關(guān)系國(guó)家稅收法律法規(guī)的正確實(shí)施,直接影響稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要作用。因而,稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的好壞對(duì)稅收的影響至關(guān)重要。當(dāng)前影響稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的因素主要有:稅收立法環(huán)境尚需完善,稅收?qǐng)?zhí)法外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境亟待加強(qiáng)提高。

  一、稅收立法環(huán)境存在問題

 ?。ㄒ唬?、稅收法律法規(guī)不健全,政策缺乏穩(wěn)定性。

  目前我國(guó)已開征的稅種中,除《個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》以及《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》為全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的稅收法律外,大多數(shù)均為暫行條例,暫行辦法等低層次的法規(guī)和規(guī)章,且這些法規(guī)草案和規(guī)章處于經(jīng)常增補(bǔ)、修改和變動(dòng)之中,缺乏穩(wěn)定性,顯得剛性不足、柔性有加,既缺乏稅法的嚴(yán)肅性又不具執(zhí)法的穩(wěn)定性。同時(shí)稅收立法的前瞻性不夠也導(dǎo)致許多新情況、新問題不能及時(shí)在稅收立法上予以規(guī)范,使得財(cái)政部、國(guó)稅務(wù)總局不時(shí)以部門規(guī)章,地方立法機(jī)關(guān)不斷以行政法規(guī)或以文件的形式進(jìn)行調(diào)整,這種缺乏超前性、長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性直接導(dǎo)致了《立法法》與稅收法定主義的嚴(yán)重不協(xié)調(diào)。

  (二)、稅收立法工作與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度相比明顯滯后,需與求嚴(yán)重脫節(jié)。

  1、一些明顯落后于時(shí)代的稅收法律法規(guī)沒有及時(shí)廢止,導(dǎo)致基層稅務(wù)人員在具體執(zhí)行過(guò)程中難以操作,疑點(diǎn)、難點(diǎn)問題層層請(qǐng)示費(fèi)事費(fèi)力,影響稅收?qǐng)?zhí)法的及時(shí)有效進(jìn)行。如:市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和內(nèi)外部形勢(shì)的不斷發(fā)展變化,使繼續(xù)執(zhí)行內(nèi)、外資不同的企業(yè)所得稅法,已成為阻礙外資、影響外資在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮作用的“瓶頸”,遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離了當(dāng)初立法的初衷,因而,急需制定統(tǒng)一的所得稅法。又如許多稅種都是計(jì)劃時(shí)代的產(chǎn)物,與現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重脫節(jié),更與國(guó)際稅收相背離,卻依然存在實(shí)行,致使稅源缺乏,造成人為執(zhí)法困難,越來(lái)越難以保證稅收收入及時(shí)足額入庫(kù),應(yīng)盡快予以廢止。

  2、內(nèi)部紅頭文件過(guò)多過(guò)濫,稅企雙方信息掌握不對(duì)稱。因?yàn)榇罅慷唐诮?jīng)濟(jì)行為的存在,導(dǎo)致稅收政策變動(dòng)頻繁,且均按內(nèi)部紅頭文件下發(fā),如:減免稅及稅收優(yōu)惠政策,出口退稅的有關(guān)規(guī)定等等,由于有關(guān)紅頭文件只在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部傳閱,納稅人要么不了解,要么了解的時(shí)間滯后,使得在納稅人的印象中,稅務(wù)機(jī)關(guān)不是按稅法征退稅,而是按紅頭文件征退稅,使納稅人有抵觸情緒,造成執(zhí)法困難。同時(shí),政策規(guī)定的混亂或相互矛盾,自由裁量權(quán)的存在,及稅收政策在不同地區(qū)、不同時(shí)期的差異,新舊政策的銜接適用上規(guī)定的不明確、不嚴(yán)密、不科學(xué)也給違法分子躲避稅務(wù)執(zhí)法及責(zé)任追究的造成可乘之機(jī),從而影響稅收?qǐng)?zhí)法的效率和質(zhì)量。

  3、中央立法權(quán)限過(guò)于集中,地方立法空間狹窄缺乏必要的權(quán)限。各地的經(jīng)濟(jì)情況和稅收狀況千差萬(wàn)別,地方需要一定程度的稅收立法權(quán)限,以便因地制宜的運(yùn)用稅收手段調(diào)控地方經(jīng)濟(jì),取得相應(yīng)的財(cái)力,從而達(dá)到強(qiáng)化稅收實(shí)用性和實(shí)效性的有機(jī)結(jié)合,對(duì)依法治稅,規(guī)范政府行為,起到積極的良性推動(dòng)作用。而現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是稅收立法權(quán)限集中在中央,不利于地方主動(dòng)性和能動(dòng)性的協(xié)調(diào),結(jié)果導(dǎo)致“上有政策,下有對(duì)策”現(xiàn)象的存在,使稅收?qǐng)?zhí)法人為的存在“暗箱操作”。

 ?。ㄈ?、現(xiàn)行法律中某些責(zé)任界定模糊,可操作性差。

  1、《稅收征管法》只規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中銀行和其他金融機(jī)構(gòu)有責(zé)任和義務(wù)給予支持和配合,而對(duì)于其他部門在稅務(wù)行政執(zhí)法中不予配合的問題,征管法及實(shí)施細(xì)則卻沒有規(guī)定相對(duì)應(yīng)的法律責(zé)任。在實(shí)踐中,由于銀行和其他金融機(jī)構(gòu)顧及自身的利益,害怕對(duì)自身管理或經(jīng)營(yíng)造成影響,往往采取消極態(tài)度不予明確的支持和配合。常常導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的延緩,甚至中斷。雖然征管法規(guī)定了不履行義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,但稅務(wù)機(jī)關(guān)因權(quán)利的限制、證據(jù)的采集、行為主觀上是否為故意、部門之間的關(guān)系協(xié)調(diào)等等因素,致使對(duì)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)處罰難執(zhí)行更難。而對(duì)那些不履行義務(wù)單位的行為未規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任,即使對(duì)方明確表示不予配合,稅務(wù)執(zhí)法部門也只能望洋興嘆,無(wú)計(jì)可施。如海關(guān)不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)阻止未結(jié)稅清款、滯納金,又不提供擔(dān)保的納稅人或者他的法定代表人出境的。

  2、稅務(wù)執(zhí)法與司法懲治相互銜接過(guò)程中,一些具體問題實(shí)際工作時(shí)執(zhí)行難。征管法規(guī)定,“構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任”。刑法中偷稅罪的認(rèn)定,為“……偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上并且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上的,處三年以下有期徒刑或者拘役并處偷稅數(shù)額的一倍以上五倍以下罰金?!?而在現(xiàn)行征管模式下,國(guó)稅與地稅分別行使自己的管理職能,對(duì)自己所管轄的稅種進(jìn)行日常管理,因而在偷稅的認(rèn)定時(shí)很難將國(guó)稅、地稅分別確定的偷稅數(shù)額和應(yīng)納稅額進(jìn)行合并計(jì)算。

 ?。ㄋ模?、稅收司法保障體系不夠完善

  涉稅案件由稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)實(shí)施檢查后,達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的移送公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?。由于稅?wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)無(wú)搜查權(quán),在調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)遇到拒絕開啟可能存放偷欠稅騙稅的帳簿、憑證、報(bào)表和相關(guān)證據(jù)資料的房間、保險(xiǎn)箱、抽屜時(shí)稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)就面臨要么越權(quán)強(qiáng)制調(diào)查取證,要么放棄已有進(jìn)展。

  由于經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和生活場(chǎng)所混為一體,兩者之間很難明確區(qū)分,也給稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的調(diào)查、取證、確定造成了極大的難度。稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定,又要廣泛搜集納稅人的交易資料,往往造成投鼠忌器。而同時(shí),雖然征管法也賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)許多權(quán)力和措施,但這些權(quán)力和措施的采取有許多前置條件,且需經(jīng)過(guò)一系列嚴(yán)格的審批程序,實(shí)際操作性較差,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)的措施滯后于納稅人的“反應(yīng)”,使稅務(wù)機(jī)關(guān)陷于兩難的境地。既給犯罪分子時(shí)機(jī)消滅證據(jù),又為司法機(jī)關(guān)繼續(xù)打擊犯罪造成困難,使移送案件雖經(jīng)公安機(jī)關(guān)花費(fèi)人力物力繼續(xù)偵查,仍不夠追究刑事責(zé)任被大量退回,造成社會(huì)資源浪費(fèi),還使犯罪分子不能得到及時(shí)有力的制裁,造成不良的社會(huì)影響。

  二、相關(guān)對(duì)策

 ?。ㄒ唬凑斩愂辗ǘㄔ瓌t,制定《稅收基本法》,進(jìn)一步加強(qiáng)稅法的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。以法律的形式全面規(guī)范稅收法定原則、稅負(fù)公平原則、依法治稅原則、稅法構(gòu)成要素、稅制結(jié)構(gòu)、稅收管理體制,征納雙方的權(quán)力與義務(wù)等重大問題,改變各個(gè)稅種單行規(guī)定的欠缺和漏洞,徹底取消與稅收法律不相適應(yīng)的條例和規(guī)章,完善稅收法律空缺和稅法與行政機(jī)關(guān)不銜接之處;規(guī)范稅收法規(guī)、規(guī)章及相關(guān)文件。強(qiáng)化稅法的系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和規(guī)范性,使稅法具有更高層次的權(quán)威和法律效力,形成統(tǒng)一的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。

 ?。ǘ?、從法律上賦予稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)必要的偵察取證等司法調(diào)查權(quán);建立稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)和稅務(wù)法院,專司涉稅犯罪的審判和稅務(wù)行政訴訟;依法從快打擊涉稅犯罪活動(dòng),保障稅收?qǐng)?zhí)法有效利用刑法強(qiáng)制力震懾犯罪和減少稅收違法行為發(fā)生。改變稅務(wù)執(zhí)法與司法懲治相互不接銜的現(xiàn)象。認(rèn)真貫徹執(zhí)行《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》,為營(yíng)造良好的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境提供保障。

  三、稅收?qǐng)?zhí)法外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀:

 ?。ㄒ唬俚乇Wo(hù)現(xiàn)象嚴(yán)重

  1、地方政府存在干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法現(xiàn)象。在政府方面,從本地區(qū)利益考慮,或征收過(guò)頭稅或越權(quán)減免稅,對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法硬性干預(yù)過(guò)多,而不善于運(yùn)用法律手段解決問題,軟化了稅收?qǐng)?zhí)法工作的剛性,對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法工作產(chǎn)生很大的消極影響。有些地方政府只重視稅收的收入職能忽視了其它職能。為招商引資、增加地方財(cái)政收入等原因疏于執(zhí)法,對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法消極對(duì)待,不配合、或協(xié)助不力,有關(guān)部門講條件、司法部門要經(jīng)濟(jì)支持、工商、公安等部門不理不采,造成基層稅務(wù)執(zhí)法時(shí)舉步維艱,束手無(wú)策,困難重重。

  2、一些企業(yè)不是在企業(yè)內(nèi)部管理、開拓市場(chǎng)上下功夫,而是想方設(shè)法同地方政府拉關(guān)系,套近乎,一些地方政府為了吸引投資或?yàn)榱苏疹櫮衬巢块T、某某行業(yè),大張旗鼓地陸續(xù)出臺(tái)“xxxx暫不征所得稅”,視法律條文為兒戲,把原本明明白白的東西變得模糊不清。納稅人由于政府撐腰往往“不服執(zhí)法”,稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)有時(shí)也要考慮處理好與地方政府之間的關(guān)系特別是一些利益關(guān)系,遇到此類情況,稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)逐級(jí)請(qǐng)示,上級(jí)也很少不同意,于是,執(zhí)法時(shí)顯得“底氣不足”,造成企業(yè)稅款的人為流失,無(wú)形中助長(zhǎng)了此類企業(yè)的錯(cuò)誤行為。

  (二)、執(zhí)法手段、技術(shù)相對(duì)落后

  1、現(xiàn)有執(zhí)法手段缺乏力度。由于銀行之間競(jìng)爭(zhēng)激烈,現(xiàn)金管理失控情況現(xiàn)象嚴(yán)重,個(gè)人帳戶的現(xiàn)代電子結(jié)算也使貨款結(jié)算、個(gè)人收入越來(lái)越隱蔽。而現(xiàn)行法律法規(guī)卻對(duì)此沒有嚴(yán)格、清楚的違規(guī)處罰,甚至沒有對(duì)現(xiàn)金管理、個(gè)人帳戶的現(xiàn)代電子結(jié)算的稅務(wù)手段給予相應(yīng)的界定,比如,經(jīng)營(yíng)性的購(gòu)銷行為、工資不得使用現(xiàn)金支付,購(gòu)銷行為使用現(xiàn)金支付的納稅人不得被批準(zhǔn)為一般納稅人等等,這樣便給偷稅者提供了良好的溫床,等于給稅務(wù)執(zhí)法設(shè)置了一道無(wú)法逾越的屏障。

  2、執(zhí)法的組織、經(jīng)費(fèi)和制度無(wú)法保障,導(dǎo)致執(zhí)行難

  注銷企業(yè)難執(zhí)行。為了加強(qiáng)對(duì)增值稅一般納稅人的監(jiān)控,規(guī)范其注銷清算程序,增值稅一般納稅人的注銷清算工作,由稅務(wù)稽查部門負(fù)責(zé)實(shí)施,分析這部分固定案源,其成分較為復(fù)雜,有轉(zhuǎn)制注銷的,也有歇業(yè)注銷的。對(duì)這些企業(yè)實(shí)施稽查,多沒有查補(bǔ)稅款,這主要是因?yàn)楣芾聿块T的日常管理得力,但也有小部分企業(yè)存在異常情況,如匿報(bào)銷售、使用虛假發(fā)票等。然而,由于這些企業(yè)已瀕臨倒閉,查處和稅款入庫(kù)工作很難進(jìn)行。

  重大犯罪案件難執(zhí)行。重大涉稅犯罪案件是稽查打擊的重點(diǎn),由于這些案件性質(zhì)特殊,查處工作十分艱難。2005年,沛縣國(guó)稅局稽查局曾查處過(guò)一起關(guān)聯(lián)企業(yè)共同偷稅案,他們先后組織了人員,多次前往外省外調(diào),查出應(yīng)補(bǔ)稅款10余萬(wàn)元、罰款10余萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)多方努力,已經(jīng)將大部分稅款和罰款入庫(kù),但其中補(bǔ)稅額最大的一家企業(yè)的股東已各奔東西,執(zhí)行難度相當(dāng)大。

  轉(zhuǎn)辦案件難執(zhí)行。由公、檢、法等司法部門轉(zhuǎn)辦的案件,也是稽查的重要案源。這些案件查處時(shí)間要求緊,絕大部分案件已經(jīng)進(jìn)入司法程序,有些案件的偵查已經(jīng)進(jìn)入了倒計(jì)時(shí)。而稽查部門在查處這些案件時(shí),仍然必須按照稽查規(guī)程操作,跟不上轉(zhuǎn)辦的時(shí)間要求。在審理環(huán)節(jié),法定程序一道不能少,如果偷稅額達(dá)到一定數(shù)量,還必須通過(guò)案件審理委員會(huì)審理通過(guò),方可下達(dá)處理、處罰決定書,開始執(zhí)行。這一輪程序下來(lái),司法部門早已將該案“蓋棺定論”了,因?yàn)樗痉C(jī)關(guān)每一部門均有案件限辦時(shí)限的,等稅務(wù)機(jī)關(guān)去執(zhí)行稅款時(shí),說(shuō)不定當(dāng)事人早已鋃鐺入獄,到那時(shí),哪里還有稅款。

  協(xié)查案件難執(zhí)行。網(wǎng)上協(xié)查是金稅工程的重要組成部分,在處理這些協(xié)查事務(wù)的同時(shí),也給稽查帶來(lái)了一些特定的案源,這些案源的稽查時(shí)間存在不確定性,有的案件時(shí)間跨度相當(dāng)長(zhǎng),甚至有1994年新稅制改革剛開始期間的案件。查處這樣的案件,有時(shí)被查企業(yè)的情況已經(jīng)發(fā)生了各種變化,有些企業(yè)已經(jīng)變更,有些企業(yè)已經(jīng)注銷。盡管調(diào)查取證難是明擺著的,但案情是明確的,有案不查是不行的,追根又溯源,到最后問題是查清了,可稅款入庫(kù)談何容易。

  另一方面,由于現(xiàn)行企業(yè)假帳、兩套帳現(xiàn)象嚴(yán)重,外調(diào)已成為取證的重要手段之一,基層受人力、物力、財(cái)力所限。尤其是經(jīng)費(fèi)短缺現(xiàn)象嚴(yán)重,導(dǎo)致無(wú)法每個(gè)案件都能達(dá)到外調(diào),造成取證難,證據(jù)不確鑿,最終無(wú)法定性執(zhí)行。

 ?。ㄈ?、執(zhí)法人員素質(zhì)因素。

  目前稅收?qǐng)?zhí)法人員的素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)依法治稅的需要,特權(quán)思想和權(quán)力本位思想嚴(yán)重,認(rèn)為執(zhí)法過(guò)程就是管人,執(zhí)法結(jié)果代表處罰。忽視了稅收?qǐng)?zhí)法中納稅人依法應(yīng)享有的權(quán)利,居高臨下、作風(fēng)霸道、語(yǔ)言粗暴、恣意妄為。甚至個(gè)別執(zhí)法人員利用手中的執(zhí)法權(quán)進(jìn)行權(quán)錢交易,導(dǎo)致在稅收?qǐng)?zhí)法中喪失原則、私自變通、大事化小、小事化了。不僅助長(zhǎng)了違法行為,而且還破壞了稅收法規(guī)的嚴(yán)肅性,損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)形象。同時(shí),執(zhí)法人員現(xiàn)有知識(shí)結(jié)構(gòu)亟待更新,由于平時(shí)公務(wù)繁忙,學(xué)習(xí)時(shí)間短缺,使得大部分執(zhí)法人員的各方面知識(shí)無(wú)法及時(shí)得到更新,還習(xí)慣于用傳統(tǒng)方式執(zhí)法,應(yīng)對(duì)新型法律能力不強(qiáng),缺乏變通能力,遇到問題無(wú)從入手,直接影響稅收?qǐng)?zhí)法。

 ?。ㄋ模?、納稅人的法律意識(shí)和納稅意識(shí)不強(qiáng)

  納稅人的權(quán)利和義務(wù)是對(duì)等的,但目前納稅人更多的是看到自己是如何為國(guó)家盡到了義務(wù),對(duì)自己應(yīng)有的權(quán)利卻往往無(wú)法“眼見為實(shí)”,因而感到作為一個(gè)誠(chéng)信納稅的公民與一般的公民沒有太大的區(qū)別,因而有意或無(wú)意不遵守稅收律現(xiàn)象普遍存在,變相的偷、逃、騙、抗稅時(shí)有發(fā)生。 既缺乏納稅的自覺性,又缺乏依照稅法維護(hù)自身權(quán)益的意識(shí),無(wú)形之間增加了稅收?qǐng)?zhí)法難度。

  四、改善的相應(yīng)措施

 ?。ㄒ唬?jiān)持“聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民”工作宗旨

  推進(jìn)依法治稅,堅(jiān)持“聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民”的稅收工作宗旨,規(guī)范執(zhí)法行為,實(shí)施陽(yáng)光執(zhí)法,推行政務(wù)公開,切實(shí)保障納稅人合法權(quán)益,增強(qiáng)征納雙方的良性互動(dòng),促進(jìn)納稅人依法納稅意識(shí)和能力的提高;積極開展稅收咨詢輔導(dǎo),大力開展稅法知識(shí)宣傳,提高納稅人依法納稅的技能和水平。

  (二)、推進(jìn)社會(huì)綜合治稅,優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境

  大力推進(jìn)社會(huì)綜合治稅。積極爭(zhēng)取各級(jí)黨政部門的支持;全面加強(qiáng)國(guó)、地稅協(xié)作,定期交流溝通情況,建立有效的協(xié)作機(jī)制,實(shí)現(xiàn)信息共享,形成工作合力;加強(qiáng)與工商、公安、財(cái)政、銀行、海關(guān)等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合,形成全方位的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò),提高社會(huì)綜合治稅水平,營(yíng)造稅收?qǐng)?zhí)法的良好外部環(huán)境。提高社會(huì)公眾的法律意識(shí)。增強(qiáng)公民的守法意識(shí)和權(quán)利意識(shí),為公民、單位和法人及相關(guān)組織依法維權(quán)創(chuàng)造條件,培養(yǎng)法律意識(shí)、權(quán)利意識(shí);并加強(qiáng)稅收宣傳、增強(qiáng)服務(wù)意識(shí),通過(guò)提高稅收?qǐng)?zhí)法行為的公信力,吸引公民、單位和法人及相關(guān)組織依法維護(hù)自身權(quán)益;其次通過(guò)完善稅收?qǐng)?zhí)法程序及相關(guān)制度,降低公民、單位和法人及相關(guān)組織借助法律手段維護(hù)自身權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)。

 ?。ㄈ?、實(shí)行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制,提升依法行政能力,加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)運(yùn)行的制約和監(jiān)督,有效防止權(quán)力濫用和執(zhí)法的隨意性。

  事前監(jiān)督,建立依法行政崗位責(zé)任制度,并做出依法行政的規(guī)劃與計(jì)劃,落實(shí)依法治稅,做到每年有規(guī)劃,季度、月度有安排,全面實(shí)施稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制,將稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制細(xì)化、分級(jí)次、分崗位、做到人人有崗位、崗位有職責(zé)、工作有目標(biāo)、考核有標(biāo)準(zhǔn),一個(gè)階段一個(gè)時(shí)期有稅收?qǐng)?zhí)法結(jié)果;事中監(jiān)督,認(rèn)真執(zhí)行重大稅務(wù)案件集體審理制度,強(qiáng)化對(duì)重大稅務(wù)案件的監(jiān)督,做好行政處罰聽證工作,充分尊重納稅人的陳述權(quán)和申辯權(quán),確保正確實(shí)施稅務(wù)行政處罰。建立稅收?qǐng)?zhí)法考核制度,加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)范、制約與監(jiān)督,在稅務(wù)系統(tǒng)分解層次責(zé)任、明確權(quán)限、實(shí)行崗位責(zé)任制、對(duì)照考核標(biāo)準(zhǔn)每月考核、季度考核、年度評(píng)定稅收?qǐng)?zhí)法效果,與行政、經(jīng)濟(jì)責(zé)任掛起鉤來(lái)。事后監(jiān)督,建立定期稅收?qǐng)?zhí)法報(bào)告制度,推行各級(jí)負(fù)責(zé)制、崗位責(zé)任制;開展稅收?qǐng)?zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察工作,加強(qiáng)稅務(wù)行政復(fù)議工作,依法處理納稅爭(zhēng)議及賠償工作,增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自我糾錯(cuò)能力,切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。按照公平性、合法性、針對(duì)性、便利性、真實(shí)性的要求,完善考核評(píng)議,建立科學(xué)的考核指標(biāo)體系。

  嚴(yán)格過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究。進(jìn)一步細(xì)化和完善責(zé)任追究制度,加大執(zhí)行力度,對(duì)玩忽職守、濫用職權(quán)、以權(quán)謀私的責(zé)任人,根據(jù)情節(jié)和后果,給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,對(duì)造成嚴(yán)重后果觸犯刑律的,要移送司法機(jī)關(guān)。同時(shí),堅(jiān)持稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究以教育與懲戒相結(jié)合為基本原則,最大限度地體現(xiàn)過(guò)罰相當(dāng)。通過(guò)全面推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制,增強(qiáng)干部職工的法制意識(shí)、程序意識(shí)和責(zé)任意識(shí),形成執(zhí)法講依據(jù)、工作講程序、辦事講責(zé)任的良好風(fēng)氣,規(guī)范執(zhí)法行為,提高稅收?qǐng)?zhí)法的整體水平。

  五、注重稅務(wù)執(zhí)法人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng),定期培訓(xùn),及時(shí)進(jìn)行知識(shí)的更新?lián)Q代

  稅收?qǐng)?zhí)法人員素質(zhì)的高低、能力強(qiáng)弱,直接決定了執(zhí)法行為的質(zhì)量和效果。因此,要求稅務(wù)執(zhí)法人員結(jié)合工作實(shí)際積極自學(xué),重點(diǎn)以法學(xué)基礎(chǔ)理論、憲法、刑法、刑事訴訟法、民法、民事訴訟法、賠償法、行政許可法、行政處罰法等薄弱環(huán)節(jié)為主,在掌握這些基本法律知識(shí)的基礎(chǔ)上,觸類旁通,完善法律培訓(xùn)制度。按照不同的崗位,學(xué)以致用,同時(shí),按因需施教的原則,加強(qiáng)執(zhí)法人員培訓(xùn);建立稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任制考核制度。依據(jù)考核內(nèi)容、原則、標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法,對(duì)干部進(jìn)行定期和不定期的考核,將執(zhí)法考核質(zhì)量作為獎(jiǎng)、懲、培訓(xùn)、辭退和調(diào)整職務(wù)、級(jí)別和工資的重要依據(jù)。

  綜上所述,改變執(zhí)法環(huán)境,任重而道遠(yuǎn),需要全社會(huì)共同的努力,稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的好壞,不光關(guān)系到稅收法律法規(guī)的準(zhǔn)確實(shí)施;關(guān)系到政府機(jī)關(guān)的依法行政;還直接關(guān)系到納稅人的權(quán)利與合法利益。因此,只有對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境給予高度關(guān)注,才有大力推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程。

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