通過轉(zhuǎn)讓定價來減輕稅收負(fù)擔(dān)，是一種比較隱蔽又復(fù)雜的避稅方式，我國稅務(wù)部門對通過轉(zhuǎn)讓定價避稅的反制實踐還是相當(dāng)?shù)呢毞?。在加入WTO后，我國吸引外資的規(guī)模已超過美國，成為全球吸引外資最多的國家，而且眾多世界知名跨國公司、集團企業(yè)也紛以各種形式進入中國的市場，這給稅務(wù)部門的管理工作帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

　　一、國際稅收中國的轉(zhuǎn)讓定價

　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)讓定價的概念及表現(xiàn)形式。

　　在國際稅收中，轉(zhuǎn)讓定價一般指公司集團成員間的內(nèi)部交易定價和那些形式上不屬于同一公司集團，但卻有實際利益聯(lián)系的關(guān)聯(lián)方之間的交易定價。由此形成的價格則稱為轉(zhuǎn)讓價格，通常來說這種價格可能不同于其在對外部經(jīng)濟往來中所適用的市場價格。跨國公司往往運用轉(zhuǎn)讓定價來協(xié)調(diào)其內(nèi)部各單位之間的關(guān)系，來謀求整體利潤的最大化，從而實現(xiàn)其全球戰(zhàn)略目標(biāo)。在這種利益的驅(qū)動下，轉(zhuǎn)讓價格就可能大大偏離在公開市場中的相同或類似條件下，從事相同或類似交易的無關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)達成的價格。在實踐中，轉(zhuǎn)讓定價的表現(xiàn)形式多種多樣，幾乎涵蓋了跨國公司集團的一切經(jīng)營活動過程及成果。包括：1、貨物的采購及銷售。目前我國的三資企業(yè)中轉(zhuǎn)讓定價問題也主要集中于此方面，貨物內(nèi)部交易定價的高低對購銷雙方有著相反的影響，一般采取“高進低出”或“低進高出”進入收入和利潤的轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)入，把收入和利潤從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國或避稅地。2、勞務(wù)的提供。設(shè)計、維修、廣告、科研、咨詢等勞務(wù)活動一般會涉及費用的收付，與商品交易相比，成本彈性大，效益不易確定，這種資金流給企業(yè)間的利潤分配提供了便利。3、固定資產(chǎn)的購置與租賃。購置費或租賃費的高低，直接影響到企業(yè)折舊費用提取的多少，最終也會影響到企業(yè)間利潤的分配。4、貸款往來。這種資金上的運轉(zhuǎn)對利潤的影響更為直接，更難把握。無論采取何種形式，跨國公司在轉(zhuǎn)讓定價的活動中最終要達到的目標(biāo)是獲取最大的利潤。具體界定起來包括稅務(wù)目的和非稅務(wù)目的。稅務(wù)目的主要出于減輕稅負(fù)方面的考慮?？鐕境３＠酶鲊g稅率和稅收規(guī)則方面的差異，使其高稅國一方的實體降低對稅國一方關(guān)聯(lián)實體的售價，壓低收費和費用分配標(biāo)準(zhǔn)；反之，低稅國一方的實體提高對高稅國一方關(guān)聯(lián)實體的售價，提高收費和費用分配標(biāo)準(zhǔn)，藉此手段把一部分應(yīng)在高稅國實現(xiàn)并納稅的利潤轉(zhuǎn)移到低稅國。高稅國因此減少的稅收收入，一部分轉(zhuǎn)化為低稅國的稅收收入，另一部分直接增加了整個公司集團的稅后所得，達到了減輕稅負(fù)的目的。非稅務(wù)目的主要是如打入和控制某一市場、加速成本回收、從合資企業(yè)中謀取更多的利益、避免外匯風(fēng)險等。

　?。ǘ┺D(zhuǎn)讓定價導(dǎo)致國際稅收利益失衡?？鐕就ㄟ^轉(zhuǎn)讓定價，可以使得設(shè)在有關(guān)國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)的收入與費用發(fā)生增減，最終這些變化必然引起所在國政府的稅收收入發(fā)生增減。當(dāng)轉(zhuǎn)讓價格被抬高時，國際收入轉(zhuǎn)入國和國際費用轉(zhuǎn)出國的稅收收入增加，國際收入轉(zhuǎn)出國和國際費用轉(zhuǎn)入國的稅收則發(fā)生減少；當(dāng)轉(zhuǎn)讓價格被壓低時，情況則剛好相反。具體表現(xiàn)在以下四方面的分配關(guān)系：一是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的分配關(guān)系；二是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)交易一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間的分配關(guān)系；三是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)交易另一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間的分配關(guān)系；四是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)交易雙方所在國稅務(wù)當(dāng)局之間的分配關(guān)系。這四方面的分配關(guān)系交織在一起并引發(fā)出不同利益之間的沖突，使跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的收入與分配關(guān)系變得更為復(fù)雜。在跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間同一筆交易的轉(zhuǎn)讓定價上，轉(zhuǎn)入國與轉(zhuǎn)出國常常處在利害得失截然相反的地位上，但一國稅務(wù)部門注重的往往只是本國企業(yè)的“收少付多”。

　　二、我國的防范轉(zhuǎn)讓定價措施急待加強

　　改革開放以來，越來越多的跨國公司來我國辦企業(yè)，給我國帶來先進技術(shù)、管理經(jīng)驗和建設(shè)資金的同時，也給稅務(wù)部門提出了如何防范跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價進行避稅的問題。從總體上來看，我國稅務(wù)部門對避稅的防范工作尚處于摸索的階段，無論是理論還是實踐都相對比較薄弱，各方面都存在很多的漏洞。

　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)讓定價稅制不夠完善首先是條款規(guī)定過于抽象、簡單、零散，影響可操作性。在《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》中規(guī)定了對轉(zhuǎn)讓定價的四種調(diào)整方法，并嚴(yán)格規(guī)定了各種方法的使用順序，限制了操作的靈活性；1998年國家稅務(wù)總局制定的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》中第二條規(guī)定：稅務(wù)部門對“不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額的，依法進行調(diào)查、審計并實施稅收調(diào)整。”這些規(guī)定條款則太過籠統(tǒng)、寬泛；在調(diào)整所得額同時會涉及到的流轉(zhuǎn)稅問題，也沒有相應(yīng)的調(diào)整措施。另外轉(zhuǎn)讓定價稅制中對以勞務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓進行避稅的規(guī)定也不夠詳細。上述的這些缺陷都影響了其操作性。其次是適用范圍小。所有的反避稅條款對于境內(nèi)外商投資企業(yè)間或關(guān)聯(lián)企業(yè)間的避稅問題涉及不夠或基本不涉及。最后是對已成事實的轉(zhuǎn)讓定價避稅行為，只規(guī)定要重新調(diào)整利潤，沒有相應(yīng)的處罰條款，無疑給了企業(yè)鉆空子的機會，沒有在法律上構(gòu)成必要的威懾及制止機制。

　?。ǘ┭杆僬莆諊H市場價格難度較大稅務(wù)部門對關(guān)聯(lián)企業(yè)的收入及其費用分配進行監(jiān)控一方面需要企業(yè)提供相關(guān)的材料，另一方面就要掌握靈通的國際市場價格信息。從目前我國的情況 來看，在國際商品與勞務(wù)市場價格等稅務(wù)情報地搜集、整理、儲存與傳遞方面尚未建立起一個專門的信息機構(gòu)，缺少一個完整、高效的反避稅信息資料系統(tǒng)，也就無法有效地對關(guān)聯(lián)企業(yè)的收入和費用進行管理。

　　（三）缺少高素質(zhì)的涉外稅務(wù)隊伍目前我國從事涉外稅收工作的人員大部分缺乏對國際稅收知識的了解，處理避稅的經(jīng)驗不足，而且計算機和外語水平普遍較低，限制了檢查工作的有效開展。同時，我國缺少專門的人員和機構(gòu)對轉(zhuǎn)讓定價問題進行處理，不利于積累經(jīng)驗和隊伍的鍛煉。

　　三、國際上防范轉(zhuǎn)讓定價的一些成功措施

　?。ㄒ唬娀瘒H稅務(wù)申報制度。有的國家要求跨國納稅人對轉(zhuǎn)讓定價情況填寫特定表格向稅務(wù)局申報。如美國、加拿大和澳大利亞等，除按一般規(guī)定進行申報外，還要另寫專項報表，說明與轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)的業(yè)務(wù)概況。有的國家還要求跨國納稅人對稅收案件有關(guān)的國外事實負(fù)舉證的責(zé)任。

　?。ǘ娀瘯媽彶橹贫?。首先，提高對賬證資料的管理要求。目前許多國家規(guī)定公司企業(yè)，尤其是股份有限企業(yè)的稅務(wù)報表，必須經(jīng)過相關(guān)注冊會計師的審核。而且有些國家除了要求跨國納稅人提供調(diào)查定價所需的一般賬證資料外，還要求對有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價業(yè)務(wù)另行提供特定的賬證資料。其次，實行評估所得稅制度。許多國家對由于不能提供準(zhǔn)確成本費用憑證或每年所得數(shù)額較小的納稅人，采取了評估所得征稅的制度。

　　四、加強對轉(zhuǎn)讓定價的防范

　　（一）進一步完善轉(zhuǎn)讓定價稅制1、擴大轉(zhuǎn)讓定價稅制的適用范圍，即將轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整范圍擴大至外商投資企業(yè)與境內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，而不僅僅局限于境內(nèi)外資企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間。2、增強對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的操作性。目前我國規(guī)定的調(diào)整方法具有多樣性和難確定性，又對調(diào)整方法的使用順序加以機械的規(guī)定。因此應(yīng)摒棄對各種方法機械地規(guī)定優(yōu)先使用順序，采用靈活實用的原則來決定調(diào)整方法，對無形資產(chǎn)和集團內(nèi)部勞務(wù)等方面也要分別作明確的規(guī)定。3、明確納稅人的報告義務(wù)和舉證責(zé)任。我國應(yīng)通過制定各種稅務(wù)申報表格，來使納稅人報告義務(wù)系統(tǒng)化和規(guī)范化。在稅務(wù)部門初步確認(rèn)納稅人有轉(zhuǎn)讓定價行為時，納稅人應(yīng)承擔(dān)收集材料，向稅務(wù)部門證明自己清白的責(zé)任。同時，也應(yīng)明確提出轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整是符合正常交易原則的。4、對利用轉(zhuǎn)讓定價逃避稅行為輕稅重罰。

　?。ǘ┙惩ǖ膰H市場價格信息渠道一要充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)，建立涉外信息中心，并與一些相關(guān)部門建立信息共享，拓寬信息交流渠道。二要設(shè)立專門的人員和機構(gòu)負(fù)責(zé)涉外稅收情報的搜集、整理和交換工作。三要建立和加強與外國稅務(wù)征管等有關(guān)部門、機構(gòu)的協(xié)作，繼續(xù)積極與各國簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定，簽訂帶有交換稅收情報條款的反避稅措施，搞好國際間的合作與交流。

　?。ㄈ┩菩蓄A(yù)約定價制預(yù)約定價制其實質(zhì)是把事后審計調(diào)整為事前協(xié)商，即在受控交易發(fā)生之間，就一定期間內(nèi)的交易的轉(zhuǎn)讓定價問題而確定一套適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)、調(diào)整和重要假設(shè)的安排。包括跨國納稅人和至少一國政府的稅務(wù)管理部門。推行預(yù)約定價有利于消除征納雙方的爭議和大量煩瑣的事務(wù)，同時可以免除事后調(diào)整帶來的調(diào)賬和調(diào)回資金的麻煩。美國、加拿大等國已先后開始實行預(yù)約定價制，并具有了一定的經(jīng)驗。經(jīng)合組織（OECD）在總結(jié)有關(guān)國家實踐基礎(chǔ)上制定了具有較強的操作性的《預(yù)先定價安排指南》，我國也應(yīng)在已有的基礎(chǔ)上，博采眾長，制定確實可行的預(yù)約定價制。