一、引言

　　電子商務(wù)是指采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。它是由信息技術(shù)引發(fā)的商務(wù)模式的重大變革，交易雙方通過(guò)Internet（國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)）展開動(dòng)態(tài)商務(wù)活動(dòng)。國(guó)際上的電子商務(wù)起于90年代初，并很快地向全世界普及。目前國(guó)外的公司和企業(yè)已經(jīng)廣泛地使用因特網(wǎng)。公司通過(guò)因特網(wǎng)自由地超越國(guó)界而從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，打破了時(shí)間和空間的限制。電子商務(wù)可分為三個(gè)方面：網(wǎng)上信息服務(wù)、電子購(gòu)物與貿(mào)易和電子銀行與金融服務(wù)。因?yàn)槠浜w的范圍十分廣泛，使稅收工作錯(cuò)綜復(fù)雜，再加上電子商務(wù)具有流動(dòng)性和隱蔽性的特點(diǎn)，更加大了稅收的難度。在全球電子商務(wù)蓬勃發(fā)展的今天，對(duì)電子商務(wù)是否征稅以及如何征稅等問(wèn)題的探討具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。目的，世界上許多國(guó)家都在致力于研究因電子商務(wù)交易而帶來(lái)的稅收問(wèn)題?？赡苡腥藭?huì)問(wèn)：在當(dāng)今逐漸以電子商務(wù)交易為主的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，各個(gè)國(guó)家現(xiàn)在的征稅制度是否仍能被適用？

　　二、各國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅的結(jié)構(gòu)分析

　?。ㄒ唬┘幽么?。加拿大是征收聯(lián)邦稅和省稅。若對(duì)不易確認(rèn)的來(lái)源所得及網(wǎng)站是否屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)，加拿大則以電子商務(wù)的貨物勞務(wù)銷售者居住地為征稅依據(jù)，或視非獨(dú)立服務(wù)器為常駐機(jī)構(gòu)。非居住者個(gè)人或公司在征稅年度里，若在加拿大工作或在加拿大境內(nèi)執(zhí)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)都要交加拿大所得稅。當(dāng)進(jìn)行電子商務(wù)交易時(shí)，由于不易確定貨物提供地、合約簽訂地、付款地等，所在設(shè)有租稅協(xié)定時(shí)，必須分辨非居住者公司是否在加拿大執(zhí)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，不同的行業(yè)要符合執(zhí)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)的判定原則。目前的B2B交易，如果是產(chǎn)品下載交易，查核一般沒什么問(wèn)題。B2C有形商品的交易，由于國(guó)界仍存在，商品經(jīng)過(guò)海關(guān)時(shí)仍要征收關(guān)稅、財(cái)物及勞務(wù)稅。若是少數(shù)商品的交易，就會(huì)有逃稅、漏稅的可能，這就必須依靠銷售者申報(bào)。所以加拿大提議建立消費(fèi)者申報(bào)程序，或提供鼓勵(lì)居住者在加拿大注冊(cè)登記的優(yōu)惠政策，可以方便稅收的查核。加拿大對(duì)電子商務(wù)征稅的政策所持的原則為：1.電子商務(wù)與非電子商務(wù)交易功能相同的人，征的稅要一致，不能因交易的形態(tài)不同而異；2.政府應(yīng)避免對(duì)電子商務(wù)制定不適當(dāng)?shù)姆罴跋拗疲?.與國(guó)際間通力合作，制定政策以促進(jìn)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的電子商務(wù)的發(fā)展。目前，全球缺乏一致的征稅原則。加拿大有關(guān)電子商務(wù)的征稅規(guī)定，要看不同的征稅條目和不同稅收地區(qū)的特別規(guī)定，還沒有制定相應(yīng)法律規(guī)定。

　?。ǘ┟绹?guó)。1.間接稅方面（間接電子商務(wù)交易所得，即有形商品的交易），美國(guó)在1998年通過(guò)了網(wǎng)絡(luò)免稅法案。自1998年10月1日起年內(nèi)對(duì)電子商務(wù)不得征收網(wǎng)絡(luò)登入稅或歧視性稅項(xiàng)，但并沒有取消或停止征收各個(gè)州的銷售稅或使用稅。到目前為止，對(duì)征稅來(lái)說(shuō)，遠(yuǎn)距離銷售（包括電子商務(wù)）比在各州境內(nèi)銷售有利。2.直接稅方面（無(wú)形商品的交易，其交易行為不易被察覺），美國(guó)內(nèi)地稅局專管電子商務(wù)稅收部門提出相關(guān)的建議，其中有提供線上資訊服務(wù)預(yù)收費(fèi)用，牽涉到國(guó)際稅收方面，美國(guó)財(cái)政部沒有對(duì)電子商務(wù)涉外稅收問(wèn)題單獨(dú)提議。

　?。ㄈW盟。1998年2月，歐盟發(fā)布了有關(guān)電子商務(wù)的稅收原則。歐盟的加值稅制度符合確定、簡(jiǎn)單、中立等原則，有利于電子商務(wù)的發(fā)展。除此之外，歐盟還提出了下列原則：1.目前尚不考慮征收新稅；2.在加值稅征稅系統(tǒng)下，少數(shù)商品的交易視為提供勞務(wù)；3.在歐盟境內(nèi)購(gòu)買勞動(dòng)力要征收加值稅，境外不要征稅。歐盟委員會(huì)對(duì)電子商務(wù)的稅收問(wèn)題，考慮到兩個(gè)方面：一是要保證稅收不流失，二是要避免不恰當(dāng)?shù)亩愔婆で璧K其發(fā)展。2000年6月7日，歐盟委員會(huì)針對(duì)特定的由電子商務(wù)方式提供的勞務(wù)如何征稅的問(wèn)題提出了修正方案。

　　（四）印度。許多國(guó)家已經(jīng)表明了各自對(duì)電子商務(wù)的征稅立場(chǎng)之時(shí)，印度于1999年4月28日也發(fā)布了一項(xiàng)規(guī)定：印度境內(nèi)的公司因使用美國(guó)所提供的境外電腦系統(tǒng)，那些付給美國(guó)公司的費(fèi)用應(yīng)屬于稅權(quán)利金所得。這一舉措使印度成為了首先對(duì)電子商務(wù)征稅的國(guó)家之一。

　?。ㄎ澹┬录悠?。新加坡于2000年8月31日發(fā)布了電子商務(wù)的稅收原則，確認(rèn)了他們有關(guān)電子商務(wù)所得稅及貨物勞務(wù)稅收的立場(chǎng)。

　　1.所得稅。所得稅基本上以是否在新加坡境內(nèi)營(yíng)運(yùn)作為判定來(lái)源所得為依據(jù)。其主要征稅方法：（1）公司在新加坡營(yíng)運(yùn)，所有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，包括電子商務(wù)交易所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，均屬于新加坡的來(lái)源所得，應(yīng)征收新加坡所得稅。（2）公司在新加坡營(yíng)運(yùn)，其所得通過(guò)新加坡境外網(wǎng)站及分支機(jī)構(gòu)電子商務(wù)交易產(chǎn)生。無(wú)論該公司銷售有形商品和無(wú)形商品都應(yīng)征收所得稅。（3）公司在新加坡境內(nèi)營(yíng)運(yùn)所得應(yīng)征收所得稅。新加坡境外網(wǎng)站及分支機(jī)構(gòu)通過(guò)電子商務(wù)交易產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不征稅。（4）公司在新加坡境外營(yíng)運(yùn)，在新加坡境內(nèi)設(shè)立網(wǎng)站。由于網(wǎng)站只協(xié)助電子商務(wù)進(jìn)行交易，大部分實(shí)質(zhì)活動(dòng)由新加坡境外公司完成，由因特網(wǎng)進(jìn)行交易產(chǎn)生的所得不屬于新加坡來(lái)源所得，不征收所得稅。（5）公司在新加坡境外營(yíng)運(yùn)所得不征收新加坡所得稅，在境內(nèi)設(shè)立網(wǎng)站及分支機(jī)構(gòu)的所得為新加坡所得，應(yīng)征收所得稅。如分支機(jī)構(gòu)是電子商務(wù)的交易中介者，其大部分的營(yíng)業(yè)活動(dòng)在新加坡境內(nèi)完成，應(yīng)征收所得稅。

　　2.有形貨物。如果銷售者是貨物與勞務(wù)稅登記的營(yíng)業(yè)人員，在新加坡境內(nèi)由通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷售有形貨物和傳統(tǒng)交易一樣都要征稅。境內(nèi)銷售貨物的稅率為3%，外銷貨物稅率為0%.若由郵寄或航空進(jìn)口貨物的價(jià)值超過(guò)400元，應(yīng)繳納貨物與勞務(wù)稅，若進(jìn)口數(shù)字式商品，則不征收貨物及勞務(wù)稅。

　　3.勞務(wù)與數(shù)字式商品。在新加坡登記的營(yíng)業(yè)人提供的勞務(wù)，勞務(wù)收買人數(shù)應(yīng)繳納3%的貨物與勞務(wù)稅，除非提供的勞務(wù)屬于零稅率勞務(wù)。

　　以上我們分析了各個(gè)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)征稅問(wèn)題的立場(chǎng)及政策：大多數(shù)國(guó)家是在現(xiàn)行的稅收制度和征稅原則下，考慮如何適用自己的主張和解釋，并沒有提出新的稅收項(xiàng)目。各國(guó)在重新審視電子商務(wù)如何適用現(xiàn)有的稅收政策和稅法規(guī)定時(shí)，大多以稅收中立性為原則，即無(wú)論商品通過(guò)何種方式交易，征稅方式都應(yīng)一致。這符合經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）與美國(guó)財(cái)政部對(duì)電子商務(wù)征稅的基本原則：即在現(xiàn)有征稅制度滿足規(guī)定，不用建立新的征稅方法，電子商務(wù)交易應(yīng)與傳統(tǒng)交易相一致，以免產(chǎn)生扭曲現(xiàn)象。大部分國(guó)家期望能制定出國(guó)際統(tǒng)一的稅收措施，供各國(guó)采用，增進(jìn)國(guó)際間稅收的協(xié)調(diào)并減少重復(fù)稅收。美國(guó)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展得很快，雖然網(wǎng)路使用者比較為62%，卻占所有網(wǎng)路產(chǎn)值的85%.美國(guó)對(duì)此類交易應(yīng)如何征稅還沒有確定，只對(duì)電子商務(wù)保持不征收新稅或歧視性稅項(xiàng)的主張。歐盟考慮到電子商務(wù)的地點(diǎn)不固定，征收加值稅，它也要求非歐盟委員會(huì)須注冊(cè)登記征稅。各國(guó)不僅考慮適合自身的稅收規(guī)定外，而且還能協(xié)調(diào)跨國(guó)交易國(guó)際征稅。所以有關(guān)電子商務(wù)的稅收問(wèn)題，需全世界各個(gè)國(guó)家通力合作，長(zhǎng)期討論研究，提出一個(gè)爭(zhēng)議性最小的協(xié)議。

　　三、我國(guó)電子商務(wù)的稅收現(xiàn)狀及對(duì)策

　　我國(guó)加入世貿(mào)組織經(jīng)濟(jì)將全面與世界接軌，我國(guó)的企業(yè)應(yīng)充分利用Interne職極發(fā)展對(duì)外貿(mào)易。我國(guó)的電子商務(wù)尚處于起步階段，電子商務(wù)的發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國(guó)家有很大的差距，同時(shí)還存在著技術(shù)與應(yīng)用發(fā)展不平衡、網(wǎng)絡(luò)安全等其它問(wèn)題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)1999年電子商務(wù)營(yíng)業(yè)額已超過(guò)5400億美元，而我國(guó)只有約8億元人民幣，我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展水平也只有美國(guó)的0.23%.另外，在我國(guó)訪問(wèn)電子商務(wù)網(wǎng)站的客戶大約只有1%有購(gòu)物行為，而國(guó)際上的平均比例在5%左右。雖然我國(guó)的電子商務(wù)只處于萌芽狀態(tài)，通過(guò)網(wǎng)上交易的企業(yè)不多，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，為保障國(guó)家財(cái)政收入，近幾年在我國(guó)逐步制定和完善電子商務(wù)的稅收政策是十分必要的，對(duì)電子商務(wù)征稅這也是國(guó)際稅收慣例及我國(guó)稅法原則的需要。

　　我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅存在著很多困難，如跨國(guó)電子商務(wù)容易導(dǎo)致避稅問(wèn)題，難以獲得稅收證據(jù)，導(dǎo)致國(guó)與國(guó)之間稅收沖突，引發(fā)國(guó)際重復(fù)稅收。電子商務(wù)的無(wú)紙化交易給國(guó)家征稅帶來(lái)難題，電子商務(wù)不能明確納稅人身份及征稅對(duì)象，一些優(yōu)惠政策難以實(shí)施等等。我國(guó)在電子商務(wù)方面要制定一個(gè)既符合電子商務(wù)特征的需要，又符合中國(guó)國(guó)情的需要的基本原則。電子商務(wù)與電子商務(wù)之間要遵循稅收公平原則，更要實(shí)施稅收合作原則。稅收合作原則是指不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)部門之間要互通信息、協(xié)調(diào)合作，并遵照有關(guān)法規(guī)或協(xié)議施行征管工作，電子商務(wù)稅收政策的制定者應(yīng)制定適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠原則。

　　與傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)相比，電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收問(wèn)題是前所未有的。我們可以借鑒、參考一些發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，制定實(shí)施這一重要的稅收政策。我們要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，開發(fā)軟件系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收電子化，用電子稅收系統(tǒng)進(jìn)行無(wú)紙化操作；加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的聯(lián)系，盡快完善電子商務(wù)各種支付方式，并加強(qiáng)支付手段的安全保密性；加強(qiáng)國(guó)與國(guó)之間的合作，互通信息，協(xié)調(diào)國(guó)際稅收關(guān)系，打擊一些違法行為，同時(shí)還要提高公民納稅的自覺性等對(duì)策來(lái)完善我國(guó)電子商務(wù)的征稅工作。