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美國稅收管理的特點(diǎn)及啟示

來源: 邱慈孫 編輯: 2006/11/28 11:15:44  字體:

  據(jù)有關(guān)資料顯示,美國稅收征收率高達(dá)87%,稅收成本率約為0.5%.美國稅收管理何以能做到低成本、高效率?筆者通過對(duì)美國進(jìn)行實(shí)地訪問考察,了解到美國稅收管理的如下特點(diǎn),并得到一些啟示。

  稅法遵從機(jī)制健全

  美國公民依法納稅意識(shí)強(qiáng),究其原因,有三個(gè)方面值得關(guān)注:其一,公民的國家觀念強(qiáng)。筆者看到,美國政府大樓前普遍懸掛國旗,平常在不少商場及居民別墅門前也都懸掛國旗。公民的國家意識(shí)濃,自然就能重視國家利益,偷逃國家稅款的動(dòng)機(jī)就小。其二,美國稅制有利于營造稅收氛圍。聯(lián)邦的個(gè)人所得稅、地方的財(cái)產(chǎn)稅都是直接向個(gè)人征收的稅種,由納稅人個(gè)人向稅務(wù)局申報(bào)繳納。州的銷售與使用稅實(shí)行價(jià)外稅,商店陳列的商品所標(biāo)價(jià)格都是不含稅價(jià),消費(fèi)者交款時(shí)除支付價(jià)款外還要支付一筆稅款,開具的發(fā)票將價(jià)款、稅款、價(jià)稅合計(jì)額分別列明,一目了然,個(gè)人日常購物就能感受繳稅,而且,零售商代收稅款的特點(diǎn)非常明顯,其向稅務(wù)部門代繳稅款時(shí)并不覺得是承擔(dān)了一筆負(fù)擔(dān)。我國增值稅實(shí)行價(jià)外稅制,但零售環(huán)節(jié)按價(jià)稅合計(jì)額標(biāo)價(jià),消費(fèi)者支付款項(xiàng)全成了貨款,沒有繳稅的感覺,不利于公民樹立納稅意識(shí),店主也往往把購物者所付稅款當(dāng)作自己的收入,千方百計(jì)少繳稅收。因此,筆者建議,我國推廣稅控收銀機(jī)時(shí),打印給購物者的發(fā)票應(yīng)分別標(biāo)明價(jià)款、稅款、價(jià)稅合計(jì)額,這將有助于改變中國多數(shù)公民稅收知識(shí)缺乏、稅收意識(shí)淡薄的局面。其三,美國重視納稅意識(shí)的培育。美國對(duì)小學(xué)生灌輸依法納稅意識(shí),多數(shù)美國人長大后認(rèn)為避稅不應(yīng)該,不會(huì)有意識(shí)地去想方設(shè)法少繳稅。美國稅務(wù)部門雖然不通過電視、報(bào)紙、標(biāo)語、廣告進(jìn)行直接宣傳,但也有不少實(shí)實(shí)在在的稅收宣傳措施,如,在辦稅大廳、郵局、公共圖書館等公共場所免費(fèi)提供納稅申報(bào)表及稅收宣傳出版物;新的稅收法案出臺(tái)后,大量印刷發(fā)行小冊(cè)子,介紹稅收政策;電話熱線和網(wǎng)絡(luò)可以查詢稅收政策;每年公布重大稅務(wù)案件;每年舉辦稅務(wù)代理人員參加的研討會(huì),等等。

  稅收軟件科學(xué)實(shí)用

  美國稅務(wù)部門計(jì)算機(jī)硬件并不比我國先進(jìn)很多,機(jī)房的管理也比較隨意,敞開辦公,不要求脫鞋等,但其軟件設(shè)計(jì)、運(yùn)用比較到位。納稅人的申報(bào)信息通過掃描識(shí)別或手工識(shí)別輸入計(jì)算機(jī)后,計(jì)算機(jī)能夠借助數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析,進(jìn)而判定是否準(zhǔn)確申報(bào),自動(dòng)準(zhǔn)確檢測識(shí)別錯(cuò)誤申報(bào)資料,并自動(dòng)生成給納稅人重新申報(bào)的信件,大大提高了工作質(zhì)量和效率。稅務(wù)部門的信息數(shù)據(jù)不僅包括來自納稅人自己有勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù),也包括來自聯(lián)邦或其他州的稅收信息。

  從我國稅務(wù)基層了解的情況看,由于參數(shù)不夠合理,目前我國納稅評(píng)估軟件產(chǎn)生大量指標(biāo)異常而實(shí)際上又不存在問題的垃圾信息數(shù)據(jù),難以據(jù)此選案稽查。美國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)對(duì)我們的啟示有二:應(yīng)當(dāng)采用較為先進(jìn)的掃描識(shí)別儀承擔(dān)增值稅申報(bào)數(shù)據(jù)采集工作;應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)完善納稅評(píng)估軟件。

  稅源控管措施實(shí)在

  美國稅收征管以納稅人自覺申報(bào)為基礎(chǔ),但在實(shí)踐中,也有以下確保納稅人難以偷稅的稅源控管機(jī)制:

  1.納稅人識(shí)別號(hào)制度。聯(lián)邦政府對(duì)每個(gè)美國個(gè)人都確定一個(gè)終生不變的9位數(shù)社會(huì)保障識(shí)別號(hào);公司開業(yè)也需領(lǐng)取識(shí)別號(hào),納稅人只有領(lǐng)取了注冊(cè)稅號(hào)后才能獲得銀行賬號(hào),而且美國1萬美元以上的交易均需用支票結(jié)算,因此可以依托各種金融機(jī)構(gòu)提供涉稅信息。

  2.所得雙向申報(bào)和預(yù)扣預(yù)繳制度。個(gè)人所得稅是美國的主體稅種,不僅個(gè)人自己要在每年4月15日前申報(bào)繳稅,而且公司雇主也要申報(bào)雇員工資所得,并從雇員工資中代扣代繳稅款。如果個(gè)人申報(bào)數(shù)少于公司申報(bào)數(shù),則將收到稅務(wù)局要求其重新報(bào)稅的信件。

  3.稅務(wù)代理制度。在美國,中小企業(yè)一般借助中介代理機(jī)構(gòu)辦稅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師、美國聯(lián)邦稅務(wù)局的報(bào)稅代理人可以代辦報(bào)稅事項(xiàng)。稅務(wù)代理人員業(yè)務(wù)熟悉,職業(yè)道德好,一般能夠做到公正準(zhǔn)確。

  4.護(hù)稅協(xié)稅制度。據(jù)美國阿靈頓郡稅務(wù)局介紹,稅務(wù)部門可以向政府汽車管理部門查詢個(gè)人買車登記情況,然后向車主發(fā)信要求繳納汽車財(cái)產(chǎn)稅。對(duì)于一些不繳稅的汽車,稅務(wù)局往往會(huì)組織檢查小組實(shí)地查詢,有時(shí)甚至邀請(qǐng)警察一起檢查,有關(guān)部門一般都會(huì)積極配合。

  5.稅收協(xié)調(diào)措施。針對(duì)各州之間貨物流動(dòng)、特別是網(wǎng)上購物導(dǎo)致銷售與使用稅流失問題,美國不少州已經(jīng)重視與其他州的稅收管理協(xié)調(diào)。目前已有34個(gè)州達(dá)成協(xié)議,對(duì)銷售與使用稅進(jìn)行統(tǒng)一管理,要求統(tǒng)一注冊(cè)、統(tǒng)一稅目界定、統(tǒng)一報(bào)稅。

  稅收服務(wù)注重實(shí)效

  在美國,納稅人普遍采用郵寄申報(bào)方式,通過信函、電話與稅務(wù)局交流居多,使得快速回答納稅人咨詢的問題被看成是對(duì)納稅人服務(wù)的重要方面。一些稅務(wù)局規(guī)定了電話答復(fù)問題的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn),將答復(fù)問題的正確性、準(zhǔn)確性、一致性作為衡量工作質(zhì)量好壞的重要標(biāo)準(zhǔn),如特拉華州稅務(wù)局95%的客戶服務(wù)熱線電話能在30秒內(nèi)答復(fù)解決。夏威夷州稅務(wù)局開通語音反應(yīng)系統(tǒng),納稅人可通過語音電話進(jìn)行納稅申報(bào),該語音反應(yīng)系統(tǒng)還能回答納稅人多數(shù)業(yè)務(wù)問題。在每年的納稅期,夏威夷州稅務(wù)局還會(huì)與國內(nèi)收入署工資與投資分局聯(lián)合舉辦服務(wù)活動(dòng),提供個(gè)人所得稅和銷售與使用稅納稅申報(bào)表,解釋稅收評(píng)估通知單,幫助納稅人制定付稅計(jì)劃,受理業(yè)務(wù)咨詢問題等。

  總之,美國稅務(wù)部門為納稅人提供的服務(wù)都是納稅人確實(shí)需要的,如,免費(fèi)為納稅人提供納稅人申報(bào)表;快速準(zhǔn)確的電話答疑;在辦稅窗口平臺(tái)上免費(fèi)提供輔導(dǎo)納稅的小冊(cè)子;辦稅窗口提供納稅人滿意度調(diào)查表,受理納稅人的投訴和意見,等等。借鑒美國做法,我國應(yīng)當(dāng)更加注重納稅服務(wù)的實(shí)際效果,切實(shí)為納稅人節(jié)約辦稅的資金成本和時(shí)間成本,可行的建議包括免費(fèi)提供納稅申報(bào)表,免費(fèi)贈(zèng)送稅務(wù)部門自辦發(fā)行的稅務(wù)期刊,免費(fèi)提供稅務(wù)發(fā)票。

  稅務(wù)稽查地位突出

  美國實(shí)行以查代管、以查促征,是典型的“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式,稅務(wù)稽查地位十分重要。為了保證征稅的公平和合理,美國重視稅務(wù)稽查,稽查面大約為5%.稽查對(duì)象大致有以下幾種:①人機(jī)結(jié)合選案,計(jì)算機(jī)系統(tǒng)根據(jù)眾多參數(shù)進(jìn)行分類篩選出10%的納稅人,然后人工挑選其中的10%正式發(fā)通知進(jìn)行稽查,不實(shí)行納稅評(píng)估約談舉證;②國內(nèi)收入署每年挑選特定行業(yè)、特定目標(biāo)進(jìn)行稽查;③對(duì)以前年度稽查有問題的,檢查其下一年度是否存在同類問題;④犯罪活動(dòng);⑤稅收法規(guī)修改后的相關(guān)涉稅業(yè)務(wù);⑥舉報(bào)案件;⑦隨機(jī)抽樣;⑧大公司,大公司實(shí)行駐廠管理,一般每年都會(huì)安排稽查。在美國,如果查出偷稅,則補(bǔ)稅罰款,罰款不超過應(yīng)交稅款的100%;偷稅數(shù)額大的要承擔(dān)刑事責(zé)任,可判5-10年監(jiān)禁。

  值得一提的是,盡管美國偷逃稅的處罰并不十分重,但稽查處罰對(duì)納稅人偷逃稅有威懾作用。這主要是因?yàn)槊绹鴩?yán)格按章辦事,偷逃稅處罰不存在找人說情的問題,偷逃稅有實(shí)實(shí)在在的風(fēng)險(xiǎn)。我國要提高納稅人依法納稅的意識(shí),必須嚴(yán)格執(zhí)法,特別是要解決好稽查審理和執(zhí)行中的以補(bǔ)代罰、以罰代刑問題。此外,今后隨著納稅評(píng)估軟件的完善,選案準(zhǔn)確率提高后,也可考慮借鑒美國做法,實(shí)行納稅評(píng)估與稽查選案合一,省去稽查前約談舉證工作環(huán)節(jié),減少納稅人辦稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。

  機(jī)構(gòu)設(shè)置精簡高效

  美國稅務(wù)機(jī)構(gòu)層級(jí)少、扁平化,聯(lián)邦稅務(wù)機(jī)構(gòu)并非州、郡、市層層設(shè)局。美國國內(nèi)收入署按征稅對(duì)象分類設(shè)置四個(gè)管理職能部門,即工資與投資分局、小企業(yè)和個(gè)體戶分局、大中型企業(yè)分局、減免稅和政府分局;另按經(jīng)濟(jì)區(qū)在全國設(shè)置了5個(gè)大區(qū)辦事處,下設(shè)10個(gè)服務(wù)中心(大型數(shù)據(jù)處理中心)和63個(gè)地區(qū)辦事處,辦事處主要負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查。

  美國稅收部門內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)既精簡又實(shí)用。稅務(wù)部門工作針對(duì)性強(qiáng),稅收管理目標(biāo)明確,工作任務(wù)都是與稅收事務(wù)密切相關(guān),很少安排大量的人力物力用于上下級(jí)內(nèi)部管理或承擔(dān)過多的社會(huì)活動(dòng),人力資源主要用于納稅服務(wù)和稅務(wù)稽查。以特拉華州稅務(wù)局為例,該局設(shè)辦公室、個(gè)人所得稅組、企業(yè)稅收組、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組、資料管理組。夏威夷州稅務(wù)局機(jī)構(gòu)設(shè)置略有不同,下設(shè)兩個(gè)組和六個(gè)辦公室。稅收服務(wù)處理組承擔(dān)稅收會(huì)計(jì)、報(bào)稅資料處理、納稅服務(wù)等事宜。查賬組負(fù)責(zé)調(diào)賬審計(jì)、實(shí)地審計(jì)、歐胡島稅款征收和三個(gè)外島辦事處。六個(gè)辦公室分別負(fù)責(zé)行政服務(wù)、情報(bào)技術(shù)服務(wù)、稅收研究計(jì)劃、稅收法規(guī)、系統(tǒng)管理、稅收宣傳咨詢。

  美國各州稅務(wù)局職數(shù)不多、人員精干,工作效率高。特拉華州、夏威夷州稅務(wù)局只設(shè)局長、副局長各1人。夏威夷州稅務(wù)局還直接負(fù)責(zé)全州稅款征收任務(wù),全局人員約300人,年收稅額40億美元。此外,盡管美國是世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國,但稅務(wù)局不鋪張浪費(fèi),不僅沒有吃請(qǐng)接待開支,就連辦公條件也非常一般,工作人員都是敞開式辦公,辦公環(huán)境略顯擁擠。

  美國稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置對(duì)我國提高稅收管理效率有重要借鑒意義。一方面,應(yīng)當(dāng)精簡內(nèi)部行政管理機(jī)構(gòu)設(shè)置,大幅壓縮行政管理人員比例,大量增加執(zhí)法服務(wù)人員;另一方面,上級(jí)對(duì)下級(jí)布置工作不宜過多過細(xì),改變“下級(jí)應(yīng)付上級(jí)”的狀況,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)當(dāng)騰出更多的精力和資源用于加強(qiáng)稅源管理、加大稅務(wù)稽查力度。與這一思路相適應(yīng),目標(biāo)管理考核不宜包羅萬象,考核內(nèi)容應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)突出,特別要解決目前多頭考核、重復(fù)考核的問題。

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