1997年底，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以修定的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——按部分編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告（SEGMENTREPORTING）》，取替了1981年公布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)。新規(guī)定要求上市公司必須在合并報(bào)表的基礎(chǔ)上按行業(yè)分類（亦稱行業(yè)分部）和地區(qū)分類（亦稱地區(qū)分部）編報(bào)財(cái)務(wù)信息，對(duì)比原準(zhǔn)則“編報(bào)企業(yè)認(rèn)為重要的行業(yè)分部和地區(qū)分部的財(cái)務(wù)資料”的要求具有了強(qiáng)制性。此外，新準(zhǔn)則進(jìn)一步提出了行業(yè)分部和地區(qū)分部的定義，明確了必須報(bào)告的信息內(nèi)容和計(jì)量方法。新準(zhǔn)則從1998年7月1日起實(shí)施。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)在17年之后的今天加以修定，順應(yīng)了跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)全球化，特別是當(dāng)今大企業(yè)大集團(tuán)合并形勢(shì)的要求，它顯示國(guó)外對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露的要求是詳細(xì)和透明的。

    簡(jiǎn)單地說(shuō)，分部信息披露指按企業(yè)經(jīng)營(yíng)行業(yè)和涉及地區(qū)的不同分類在財(cái)務(wù)報(bào)告中編制財(cái)務(wù)資料，內(nèi)容涉及企業(yè)營(yíng)業(yè)額、利潤(rùn)額和資產(chǎn)額的分解報(bào)告。由于跨行業(yè)和跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的存在，無(wú)論是利潤(rùn)率、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來(lái)前景或是投資風(fēng)險(xiǎn)等均存在很大差別。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者需要有分部資料來(lái)評(píng)定一個(gè)多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)的前途和風(fēng)險(xiǎn)，而這種前途和風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法用匯總資料來(lái)確定的。按分部提供資料，信息使用者對(duì)處于同一行業(yè)或同一地區(qū)、從事多種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)能作出更有依據(jù)的判斷，通過(guò)分析企業(yè)規(guī)模大小、利潤(rùn)貢獻(xiàn)以及發(fā)展趨勢(shì)等資料預(yù)測(cè)未來(lái)收益及股票價(jià)格。

    在我國(guó)，財(cái)政部新出臺(tái)的《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》特別地將分部信息的披露采用附表方式單獨(dú)列示，符合當(dāng)前會(huì)計(jì)發(fā)展潮流，令會(huì)計(jì)信息更細(xì)致，更實(shí)用。新制度不僅要求提供行業(yè)分部信息，而且還要求提供地區(qū)分部信息；分部信息不僅包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)毛利等指標(biāo)，還包括折扣與折讓、稅金及附加、存貨遺失價(jià)損失、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、資產(chǎn)總額、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量等指標(biāo)。

    關(guān)于分部信息披露的規(guī)定，《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于分部信息披露的規(guī)定前進(jìn)了一大步。1997年12月中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(hào)（年度報(bào)告的內(nèi)容與格式）（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則二號(hào)）是這樣規(guī)范分部信息披露的：“公司經(jīng)營(yíng)涉及到不同行業(yè)的業(yè)務(wù)，若行業(yè)收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10%（含10%）以上的，則應(yīng)按行業(yè)類別披露有關(guān)數(shù)據(jù)?！卑I(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)毛利的上年與本年對(duì)比數(shù)。由于上市公司對(duì)外信息披露是按照準(zhǔn)則二號(hào)進(jìn)行的，《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于分部信息披露的規(guī)定也并未使廣大的信息使用者享有更大的益處，因此本文擬將準(zhǔn)則二號(hào)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，以便了解差距，明確將來(lái)發(fā)展方向。

    與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，中國(guó)證監(jiān)會(huì)的要求比較簡(jiǎn)單，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

    （1）中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)行業(yè)提出了分部編制要求，但未要求按地區(qū)不同編制信息。國(guó)外上市公司具有的全球性跨地區(qū)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，使按地區(qū)分部編制信息顯得尤為重要。以美國(guó)可口可樂(lè)公司為例，它的利潤(rùn)80%以上來(lái)自海外，無(wú)疑按地區(qū)分部分類資料是非常有用的。這次東南亞金融風(fēng)暴所影響的經(jīng)濟(jì)損失便突出地表現(xiàn)為區(qū)域性的，通過(guò)分析細(xì)化了的財(cái)務(wù)信息，信息使用者可以從中了解損失的影響程度，最終得出損失對(duì)利潤(rùn)的影響程度，預(yù)測(cè)股價(jià)水平。象可口可樂(lè)這種善用世界資源，而對(duì)世界市場(chǎng)的全球化大公司在國(guó)外上市公司中比比皆是。而在中國(guó)上市的股份公司其投資大部分都在國(guó)內(nèi)，在諸如稅收政策、利率政策、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)政策等同一宏觀環(huán)境運(yùn)行下，證監(jiān)會(huì)不要求按地區(qū)分類編制資料，也許是出于按地區(qū)提出分部編制不比按行業(yè)分類編制符合中國(guó)國(guó)情的考慮。

    （2）中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)披露要求從經(jīng)營(yíng)成果影響的大小考慮，即以行業(yè)收入是否占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10%作為分部披露的標(biāo)準(zhǔn)，未象國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣對(duì)資產(chǎn)規(guī)模加以考慮。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的考慮是周全的、完善的。因?yàn)樵u(píng)價(jià)一個(gè)行業(yè)或地區(qū)在集團(tuán)中的重要性，收入指標(biāo)與資產(chǎn)指標(biāo)兩者缺一不可。舉個(gè)例子，如果某集團(tuán)對(duì)某行業(yè)在過(guò)去的巨額投資未能產(chǎn)生良好效益，盡管某行業(yè)資產(chǎn)總額占集團(tuán)總資產(chǎn)10%以上，但由于銷售收入低于10%未達(dá)到中證會(huì)的披露要求，結(jié)果集團(tuán)投資的失敗或經(jīng)營(yíng)的不善便隱蔽在合并報(bào)表中，而讀者只有從資產(chǎn)利潤(rùn)率的低下，結(jié)合對(duì)主營(yíng)業(yè)績(jī)分析來(lái)評(píng)判某項(xiàng)目投資的成敗。這一披露界限的不同，引出中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)披露內(nèi)容的要求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比缺少了關(guān)于資產(chǎn)情況的指標(biāo)，例如資產(chǎn)現(xiàn)值、負(fù)債、取得資產(chǎn)成本、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本與折舊等。而這些關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債等數(shù)據(jù)對(duì)分析那些經(jīng)營(yíng)百業(yè)的公司來(lái)說(shuō)是非常有用的分析數(shù)據(jù)，例如進(jìn)行資產(chǎn)利潤(rùn)等、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債等等許多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同業(yè)對(duì)比。

    目前，中國(guó)證券市場(chǎng)上資產(chǎn)重組如火如荼，主業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化必定使廣大信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)資料提出更高要求。東方明珠作為一定以?shī)蕵?lè)業(yè)為主營(yíng)的公司，購(gòu)并了奉浦大橋；聯(lián)合實(shí)業(yè)被上海實(shí)業(yè)收購(gòu)后，由紡織業(yè)變成為制造業(yè)、高新技術(shù)和城建基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)三足鼎立的格局；廣發(fā)電力在廣州市政府扶持下逐步進(jìn)入通訊、路橋等基礎(chǔ)行業(yè)等。象這些主業(yè)多元化的資產(chǎn)重組不勝枚舉。若按中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求僅進(jìn)行營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)毛利的兩年數(shù)對(duì)比是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以反映分業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況，因?yàn)楦鱾€(gè)產(chǎn)業(yè)的利潤(rùn)率、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來(lái)前景和投資風(fēng)險(xiǎn)有著其個(gè)體的差異，就以凈資產(chǎn)收益率來(lái)講，電力行業(yè)1997年為平均15.36%，建材行業(yè)1997年為平均9.88%，紡織行業(yè)1997年為平均6.14%，化工行業(yè)1997年為平均1.52%.相距甚遠(yuǎn)的行業(yè)差距按行業(yè)分類披露資料能很好地提供有用數(shù)據(jù)，人們可以按分類資料象分析只經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)業(yè)的企業(yè)那樣分析多種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。將合并信息細(xì)化有助于對(duì)整個(gè)企業(yè)作出更有依據(jù)的判斷。

    另外，通過(guò)增加信息披露的透明度還有利于規(guī)范證券市場(chǎng)的發(fā)展，杜絕那些為迎合股民口味、滿足配股規(guī)模把一些企業(yè)零星加以拼湊的行為。

    （3）新修訂的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)區(qū)分重要分部和次重要分部分別規(guī)定披露要求，對(duì)重要分部門披露信息提出了非常高的要求：企業(yè)必須揭示收益、經(jīng)營(yíng)成果、資產(chǎn)現(xiàn)值、負(fù)債、取得資產(chǎn)成本、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本與折舊、每股收益、合資企業(yè)投資情況等。對(duì)次重要分部則要求揭示收益、資產(chǎn)和取得資產(chǎn)的成本。中國(guó)證監(jiān)會(huì)準(zhǔn)則二號(hào)提到的必須單獨(dú)列示的包括了母公司以及未予合并的特殊行業(yè)。這規(guī)定是對(duì)合并報(bào)表的有力補(bǔ)充，但沒(méi)有關(guān)于重要分部和次重要分部的披露仍然令合并報(bào)表殘缺不全。許多上市公司其母公司僅行使管理職能，并沒(méi)有經(jīng)營(yíng)實(shí)業(yè)，利潤(rùn)表往往中有管理費(fèi)用和投資收益，因而除強(qiáng)制母公司資料單獨(dú)披露外，強(qiáng)制分部信息完整披露也是合并報(bào)表的必要補(bǔ)充。

    在我國(guó)，上市公司為了增利潤(rùn)求生存，通過(guò)重組打坡行業(yè)經(jīng)營(yíng)的勢(shì)頭必將持續(xù)，廣大的信息使用者為預(yù)測(cè)未來(lái)收益和股票價(jià)格，對(duì)分部信息披露要求必然越來(lái)越高，財(cái)務(wù)報(bào)告與國(guó)際接軌必定是將來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)。學(xué)習(xí)國(guó)際村莊準(zhǔn)則有助于幫助我們了解差距，明確發(fā)展方向。