如何防范跨國逃稅

來源: 中國稅務(wù)報編輯： 2002/02/20 00:00:00　　字體：大小

　　經(jīng)濟(jì)全球化是在國際經(jīng)濟(jì)交往日益擴(kuò)大的基礎(chǔ)上形成的。國際經(jīng)濟(jì)交往的日益擴(kuò)大導(dǎo)致跨國所得的日益增多。如何既有效消除重復(fù)征稅，又防止國際偷逃稅，成為各國稅務(wù)當(dāng)局的重要課題。

　　對跨國所得征稅以來源國原則為主

　　對所得稅征稅權(quán)的協(xié)調(diào)原則不同，其對應(yīng)的協(xié)調(diào)措施也就不同。如果要實行來源國原則，有關(guān)國家在稅收管轄權(quán)相互沖突的情況下，應(yīng)采取對外所得免稅的方法，以使跨國所得只負(fù)擔(dān)來源國的稅收。而如果要實行居住國原則，有關(guān)國家則應(yīng)采用外國稅收抵免法解決重復(fù)征稅問題，這樣，即使來源國的稅率較低，由于居住國要按照本國稅率與來源國稅率之差對本國投資者的國外所得進(jìn)行補征，納稅人的跨國所得仍要按照居住國的稅負(fù)水平負(fù)擔(dān)稅收。

　　國際間現(xiàn)行的所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)原則究竟屬于哪種類型？從目前發(fā)達(dá)國家（主要的資本輸出國）采取的措施來看，歐洲大陸國家為保證本國跨國公司與東道國公司開展公平競爭，多實行免稅法來解決雙重征稅問題，即采用“參與免稅法”，居住國對本國公司來自于參股比重達(dá)到規(guī)定要求的外國公司的所得免予征稅。該法一般適用于來自非避稅地的積極投資所得。也就是，這些國家實行的是來源國原則。英、美、加、日等國則強調(diào)用抵免法消除重復(fù)征稅，也就是說，它們實行的是居住國原則。

　　這樣看來，國際間似乎并沒有一個占支配地位的所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)原則。然而，英、美等發(fā)達(dá)國家在實施抵免法的同時，為了本國跨國公司與東道國當(dāng)?shù)毓净虿捎妹舛惙ǖ臍W洲國家的公司開展競爭，還實行“推遲課稅”的辦法，即對本國公司取得的未匯回國的外國來源所得暫不征稅，待其匯回國時再行征稅，即實質(zhì)上也部分采用了來源地原則。所以，總的來看，目前國際間占支配地位的所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)原則為來源國原則。

　　各國嚴(yán)防國際逃稅

　　世界各國政府普遍加強稅收管轄權(quán)，并為防止國際偷逃稅而明確了一系列規(guī)定。在這個方面，各國有一些類似的做法。

　　各國普遍要求國內(nèi)企業(yè)申報國外所得，詳細(xì)規(guī)定申報內(nèi)容，并規(guī)定此項申報的舉證責(zé)任在于納稅人。而違反規(guī)定者將受到嚴(yán)厲懲罰。

　　嚴(yán)格轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)。許多跨國公司通過轉(zhuǎn)讓定價將利潤由高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，對此許多國家都規(guī)定，凡違反公平交易原則的轉(zhuǎn)讓定價的公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其計稅利潤。

　　據(jù)統(tǒng)計，從20世紀(jì)90年代起，全世界資金約有一半流入避稅地國家或地區(qū)，在這些國家和地區(qū)形成了國際逃稅的大漏洞。目前許多國家都對此采取措施加以控制，一般的做法是列出避稅地國家和地區(qū)的名單并規(guī)定，凡在該名單中所列出的國家里投資辦企業(yè)者，都必須申報其在當(dāng)?shù)氐乃?，并在本國納稅。

　　制定受控外國公司法。為了防止跨國公司將境外所得長期積存于境外而逃避征稅，美國國內(nèi)稅收法規(guī)定，受控外國公司的利潤即使沒有匯回，也要計入統(tǒng)一母公司當(dāng)年的所得而在本國納稅。英、法、德等國家也先后仿效此法做出類似規(guī)定。

　　目前世界上一些國家課征所得稅都同時實行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，這種情況很容易造成所得的國際重復(fù)征稅，阻礙資本國際流動。因而國際社會有必要對有關(guān)國家的所得稅征稅權(quán)加以協(xié)調(diào)。

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