90部行業(yè)稽查手冊周詳備細(xì)的收支調(diào)查

　　據(jù)美國官方估計(jì)，美國每年的逃稅額約為1000億美元，針對這種情況，美國國內(nèi)收入局近年不斷加強(qiáng)稅務(wù)稽查，并根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的差別，對稽查方式進(jìn)行了改革，形成了適應(yīng)本國情況的兩大主要稽查方式，即經(jīng)濟(jì)實(shí)況稽查與分行業(yè)專業(yè)稽查，這被稱為“國稅稽查的兩大新利器”。

　　衣食住行 各項(xiàng)收支盡在稽查之列

　　經(jīng)濟(jì)實(shí)況稽查，就是國內(nèi)收入局將納稅人在納稅申報表上所報的收入與其生活方式及資產(chǎn)進(jìn)行對照，以確定兩者是否相符。美國國內(nèi)收入局在多年的稽查實(shí)踐中體會到，納稅人隱匿不報的所得是每年逃稅中增長最快的一項(xiàng)，是稅收短收的重要原因之一。所以全面掌握納稅人的收支情況，以確定其所報收入是否真實(shí)就非常必要。這樣，國內(nèi)收入局采取了經(jīng)濟(jì)實(shí)況稽查的方式。

　　在稽查中，稽查人員廣泛使用一種由國內(nèi)收入局設(shè)計(jì)的包括27個問題的固定表格，這27個問題涉及納稅人的銀行存款、現(xiàn)金收付、撫養(yǎng)金支出、大宗財(cái)產(chǎn)的擁有、買賣、租賃、不動產(chǎn)及其他方面，納稅人只要被查稅，就會面臨這些問題的全面或部分查問。

　　除了固定的27個問題外，稅務(wù)稽查人員還收集納稅人的汽車記錄、房地產(chǎn)登記簿、信用卡記錄及其他可能取得的資料。同時，國內(nèi)收入局還可以要求納稅人填寫“個人及家庭收支表”，填列歷年的收支情況，不僅查證納稅人的衣、食、住、行、教育、娛樂等有關(guān)開銷，還將納稅人當(dāng)年購進(jìn)固定資產(chǎn)及設(shè)備等方面的支出、日常生活情況、財(cái)務(wù)狀況等作為稽查的主要項(xiàng)目。現(xiàn)金交易，尤其是上萬美元的現(xiàn)金往來，更是調(diào)查的焦點(diǎn)?；槿藛T將納稅人當(dāng)年及前兩年的稅表，與審查時得到的現(xiàn)金支出記錄及其個人生活與資產(chǎn)的現(xiàn)金支出，連同其所有銀行存款資料進(jìn)行對比，就可以估計(jì)出納稅人的收入。如果估計(jì)的數(shù)字與稅表的數(shù)字相差很大，報稅人又無法證明其清白，就要依照稅法進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款及加收利息等處罰，若事態(tài)嚴(yán)重亦可以犯罪論處，進(jìn)行重罰。

　　美容美發(fā)業(yè) 小費(fèi)也有詳盡記錄

　　除了經(jīng)濟(jì)實(shí)況稽查外，還有分行業(yè)專業(yè)稽查，即稽查人員由過去幾乎什么行業(yè)都查的“一般科”變?yōu)榫骋恍袠I(yè)的“專業(yè)”稽查人員。國內(nèi)收入局編寫了90個行業(yè)的稽查培訓(xùn)手冊，供稅務(wù)稽查人員參考使用。

　　各個行業(yè)的稽查手冊都有針對性地詳盡介紹其稽查方法。例如，在《美容及理發(fā)店培訓(xùn)手冊》中指出，這個行業(yè)以現(xiàn)金交易為主，而所能提供的賬本往往有限。針對這些特點(diǎn)，稅務(wù)稽查人員應(yīng)利用初次面談、財(cái)務(wù)狀況分析及一些創(chuàng)造性的方法來推算收入。納稅人被查稅時，要提供的記錄包括“約定時間表”、“小費(fèi)記錄表”以及由納稅人填寫的有關(guān)個人開銷的表格等。“約定時間表”是稽查對象的工作時間記錄，它是稅務(wù)稽查人員用來了解納稅人收入的一個有效工具，例如，在面談中理發(fā)師說一個星期只工作五天，他所申報的也只是五天的收入，但在檢查“約定時間表”時，稅務(wù)稽查人員可能會發(fā)現(xiàn)理發(fā)師實(shí)際工作六天，少報了一天的收入。手冊中同時指出，在納稅人沒有收支記錄或記錄不完善，又存在可能的收入來源時，稽查人員就有權(quán)力以間接方法估算納稅人少報的收入，并對其征稅。

　　電腦計(jì)分 篩選確定稽查對象

　　美國90％以上的稅務(wù)稽查案件，都是通過計(jì)算機(jī)分析篩選出來的。美國國內(nèi)收入局裝有一套“貨幣—銀行—企業(yè)”的檢查系統(tǒng)，它的數(shù)據(jù)庫里儲存著來自銀行、企業(yè)和貨幣使用者的流動信息，每當(dāng)有數(shù)額一萬美元以上的現(xiàn)金交易時，銀行、企業(yè)的專業(yè)人員就得填報納稅表格。否則稅務(wù)警察就可能在計(jì)算機(jī)屏幕上發(fā)現(xiàn)這些疑點(diǎn)，并進(jìn)一步取得其是否納稅的證據(jù)。

　　無論是經(jīng)濟(jì)實(shí)況稽查還是分行業(yè)專業(yè)稽查，一般都采用電腦計(jì)分、選樣抽查的方法確定稽查對象。納稅人的納稅申報表要根據(jù)國內(nèi)收入局制定的標(biāo)準(zhǔn)，由電腦來客觀打分。一般而言，收入越高、減項(xiàng)越大、錯誤越多者，分?jǐn)?shù)越高，被選定查稅的可能性就越大。美國國內(nèi)收入局通常每三年實(shí)行一次“衡量納稅人遵法稽查計(jì)劃”，每次通過電腦選擇數(shù)萬件，對每件都徹底稽查，再根據(jù)結(jié)果改進(jìn)電腦打分及選樣抽查等的標(biāo)準(zhǔn)。

　　通過電腦挑選出來的稽查對象，一般占總納稅人數(shù)的2％左右，而最后對之進(jìn)行全面稽查的又僅為其中的1％。計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用大大提高了稽查效率。據(jù)悉，每年一個州稅務(wù)局至少可查閱1300萬～2000萬納稅人次的數(shù)據(jù)，其效率幾乎是原來的2000倍。

　　防止作弊 稽查小組成員經(jīng)常輪換

　　國內(nèi)收入局總部及大區(qū)稅務(wù)局通常不負(fù)責(zé)具體的稽查工作，對計(jì)算機(jī)篩選出來的稽查對象，一般通過稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)分配給不同地區(qū)的小區(qū)稅務(wù)局（基層稅務(wù)局）進(jìn)行實(shí)地稽查。對于大公司，在實(shí)行派員駐地進(jìn)行征稅的同時，通常還由大區(qū)稅務(wù)局或?qū)嵙Ρ容^強(qiáng)的小區(qū)稅務(wù)局派小組駐戶，常年進(jìn)行稽查，小組成員往往是某個方面的專家。為防止作弊，小組成員經(jīng)常輪換。

　　稅務(wù)稽查的具體形式主要有三種：信函問訊，即稽查人員針對納稅申報表上的疑點(diǎn)，向納稅人發(fā)函質(zhì)疑；案頭稽核，一般適用對小案件或較小案件的稽查；實(shí)地稽查，主要適用對大案或大公司的稽查。其中用得比較多的是信函稽核，即對納稅人有關(guān)信息通過計(jì)算機(jī)“交叉稽查”，發(fā)現(xiàn)問題或疑問，通過信函與納稅人聯(lián)系，審核結(jié)果亦以信函通知。