摘要：本文從納稅籌劃的特征、如何做好納稅籌劃以及納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題等方面對(duì)企業(yè)集團(tuán)的納稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的論述，并提出相關(guān)建議。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；納稅籌劃；特征；問(wèn)題；風(fēng)險(xiǎn)

　　一、納稅籌劃

　　稅收已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。不論是企業(yè)法人還是自然人，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就要依法納稅。納稅籌劃是企業(yè)如何用足用好稅務(wù)政策的新課題，是指企業(yè)作為納稅人，熟悉了解稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，用足用好稅務(wù)政策，運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國(guó)企業(yè)已成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益緊密聯(lián)系在一起，如何以最小的成本獲取最大的利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所考慮的首要問(wèn)題。納稅籌劃是企業(yè)在遵守稅法的前提下，通過(guò)預(yù)先安排和策劃追求自身稅負(fù)最小化的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。在企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展過(guò)程中，稅負(fù)的絕對(duì)額以及對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量、資金運(yùn)作的影響會(huì)愈顯重要，因此企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該樹(shù)立正確的納稅籌劃理念，充分認(rèn)識(shí)實(shí)施納稅籌劃的價(jià)值。

　　納稅籌化是指在稅法或法令許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先安排，盡可能地降低稅負(fù)的過(guò)程。納稅籌劃有以下幾個(gè)基本特征：

　?。?）風(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃因受政策、環(huán)境及其他可變因素的影響，必然具有許多不確定性，故其成功率并非百分之百，同時(shí)，納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)估算范圍，并非絕對(duì)數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該盡量選擇成功率較大的方案，以便將納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

　?。?）動(dòng)態(tài)性。納稅籌劃需要前后兼顧，在動(dòng)態(tài)發(fā)展中抓住籌劃重點(diǎn)，把握籌劃時(shí)機(jī)，評(píng)價(jià)籌劃效果。納稅籌劃必須符合政府的政策導(dǎo)向，如某些稅收優(yōu)惠政策作用往往只能持續(xù)一段時(shí)間，當(dāng)環(huán)境改變而修改稅法時(shí)將不再適用。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)只有掌握時(shí)效，靈活籌劃，適時(shí)配合環(huán)境變化，并適應(yīng)客觀要求，才能獲得最大的稅收利益。

　?。?）選擇性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，如針對(duì)某項(xiàng)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或者完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方法供選用時(shí)，就存在納稅籌劃的可能。通常，納稅籌劃是在兩種以上有利的合法方案中，選擇稅負(fù)最輕或效益最大的一種方案。

　?。?）綜合性。進(jìn)行納稅策劃時(shí)，不僅要搜集現(xiàn)實(shí)的、已經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的，與進(jìn)行納稅籌化有關(guān)的、確切的信息資料，而且要搜集未來(lái)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中可能發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的，與進(jìn)行納稅籌劃有關(guān)的，不確切的信息資料，不僅要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法，而且要運(yùn)用數(shù)學(xué)方法；不僅要運(yùn)用稅收知識(shí)，而且要運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、管理知識(shí)、經(jīng)濟(jì)知識(shí)和其他方面的知識(shí)；不僅要分析各稅種對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，而且要分析納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終收益。因此要求開(kāi)展納稅籌劃業(yè)務(wù)的人員不僅具有實(shí)際業(yè)務(wù)處理能力，而且具備綜合分析能力。

　　（5）超前性。納稅籌劃應(yīng)該在納稅義務(wù)發(fā)生之前或是尚未形成納稅義務(wù)的時(shí)候進(jìn)行。如果納稅人的某項(xiàng)納稅義務(wù)已經(jīng)形成，那么納稅人任何試圖改變納稅義務(wù)，減輕稅收負(fù)擔(dān)的努力最終都只能被認(rèn)定為偷逃稅，受到法律的制裁，是不可取的。因此，對(duì)納稅義務(wù)的超前籌劃是納稅籌劃的關(guān)鍵所在。

　?。?）合法性。納稅籌劃行為采用的方法及手段應(yīng)是合法的，至少也應(yīng)是不違法的，并符合稅法精神。其具體實(shí)施與運(yùn)用是在稅收法律及制度允許和規(guī)范的前提下進(jìn)行的，否則就會(huì)成為稅務(wù)違法違紀(jì)行為，受到相應(yīng)的處罰。

　　二、企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃

　　企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是企業(yè)集團(tuán)在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，通過(guò)對(duì)稅法進(jìn)行精細(xì)比較后，對(duì)納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)基本權(quán)利，通過(guò)納稅籌劃所取得的收益是合法收益。企業(yè)集團(tuán)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說(shuō)是一種本能，是最大限度地維護(hù)自己的利益的行為。

　　如何做好納稅籌劃，一般從以下6個(gè)方面進(jìn)行：

　?。?）平衡集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)。通過(guò)集團(tuán)的整體調(diào)控，戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主管業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)，這是企業(yè)集團(tuán)在納稅籌劃方面的特色。

　?。?）利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低集團(tuán)稅負(fù)水平。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于經(jīng)濟(jì)貿(mào)易之中，通過(guò)價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)，而集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來(lái)頻繁，為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁創(chuàng)造了條件。

　?。?）集團(tuán)整體延緩納稅期限。資金具有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，可享受類似無(wú)息貸款的利益。

　?。?）合理歸屬集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過(guò)收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目之增減或分?jǐn)偠_(dá)到，但需要正確預(yù)測(cè)稍售的形成，各項(xiàng)費(fèi)用的支付，了解集團(tuán)獲利的趨勢(shì)，做出合理的安排，才能享受最大利益。

　?。?）使集團(tuán)整體適用較低的稅率。

　?。?）縮小集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)的稅基。

　　企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是從集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)的納稅籌劃具有超前性、目的性、全局性等特征，它是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分。

　　三、企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

　　我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要特別注意兩個(gè)問(wèn)題：

　?。?）納稅籌劃活動(dòng)必須合法及時(shí)。我國(guó)稅制建設(shè)還不是很完善，稅收政策變化轉(zhuǎn)快，納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別，如何將前者與后者結(jié)合起來(lái)，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可以產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來(lái)是納稅籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前納稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個(gè)空間非常大。

　　（2）企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行納稅籌劃必須堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟(jì)效益。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌化及籌劃付諸實(shí)施的過(guò)程中，又會(huì)發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比，只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施，否則會(huì)得不償失。此外，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，同時(shí)，還應(yīng)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)不同納稅籌劃方案進(jìn)行對(duì)比分析，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

　　四、企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)

　　納稅籌劃是在宏觀的經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行的。一個(gè)國(guó)家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開(kāi)展納稅籌劃的方向和方法，加上各個(gè)地方情況不同，稅務(wù)部門(mén)對(duì)法規(guī)的理解也存在差異，都會(huì)影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，納稅籌劃不僅會(huì)為納稅人所重視，也會(huì)為稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受，所以納稅籌劃在中國(guó)前景廣闊。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人都是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等，表現(xiàn)為稅收征管法中賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)具有較大的“自由裁量權(quán)”和在稅收征管中“程序法優(yōu)先于實(shí)體法”的規(guī)定；還由于稅收征管中對(duì)納稅人規(guī)定有納稅義務(wù)和承擔(dān)的法律責(zé)任，所以，納稅人的納稅籌劃必然存在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)針對(duì)納稅而采取各種應(yīng)對(duì)行為可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本支出。包括：行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和心理風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，所面臨預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格意義上的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需經(jīng)稅務(wù)行政部門(mén)的認(rèn)可。在這一確認(rèn)過(guò)程中，客觀存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。

　?。?）信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)制訂和實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機(jī)和名譽(yù)損失。如果企業(yè)集團(tuán)曾經(jīng)有過(guò)偷逃稅行為，又被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)認(rèn)定為偷逃稅，可能被貼上有問(wèn)題或不講誠(chéng)信的標(biāo)簽，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其更加嚴(yán)格和頻繁的稽查，加上苛刻的納稅申報(bào)條件及程序，企業(yè)集團(tuán)就會(huì)因此而付出額外的代價(jià)，嚴(yán)重的還會(huì)影響其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及市場(chǎng)份額。

　　（3）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無(wú)形之中造成的損失。如果企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃方案失敗或目標(biāo)落空，請(qǐng)專業(yè)人員制訂籌劃方案支出代理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)部籌劃人員的工資、福利支出、公關(guān)協(xié)調(diào)費(fèi)用支出及為滿足稅收優(yōu)惠規(guī)定而增加的支出和其他費(fèi)用支出等的籌劃成本將無(wú)法收回；為此還要承擔(dān)追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無(wú)形之中造成的精神損失也無(wú)法計(jì)量。

　?。?）法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。

　?。?）心理風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)是指在制訂和實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而在可能承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負(fù)擔(dān)和精神折磨。

　　實(shí)際中企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因有主觀因素也有客觀因素，其具體方面如下：政策的變化、納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異、企業(yè)集團(tuán)活動(dòng)的變化、投資扭曲行為、經(jīng)營(yíng)損益的變化。

　　政府課稅體現(xiàn)對(duì)企業(yè)已得利益的分享，而并未承諾補(bǔ)償相應(yīng)比例經(jīng)營(yíng)損失的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用稅前利潤(rùn)補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)盈利，政府通過(guò)征稅獲取一部分；企業(yè)虧損，政府應(yīng)允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損。但這是以企業(yè)在以后限定期限內(nèi)擁有充分獲利能力為假定的前提的，否則，一切風(fēng)險(xiǎn)損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)即以后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)也就相對(duì)加重。

　　除上述原因外還有納稅人對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確，稅務(wù)行政執(zhí)法偏差，稅收優(yōu)惠政策要求的條件不到位及納稅籌劃具有主觀性。它們都會(huì)給企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，需要采取具體措施進(jìn)行規(guī)避。

　　五、總結(jié)與建議

　　在稅種單一、經(jīng)濟(jì)狀態(tài)封閉、納稅人權(quán)利不受重視的情況下，納稅籌劃的空間比較狹小。隨著社會(huì)進(jìn)步，納稅人權(quán)利受到廣泛重視，尢其是經(jīng)濟(jì)全球化和稅制改革的深入，為納稅籌劃提供了廣闊的空間。在以跨國(guó)公司為代表的納稅主體，以提供納稅籌劃服務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)部門(mén)為代表的納稅籌劃利益相關(guān)者的共同推動(dòng)下，納稅籌劃呈現(xiàn)出“全球性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、專業(yè)性、市場(chǎng)性”的新趨勢(shì)。

　　面對(duì)納稅籌劃發(fā)展的新趨勢(shì)，稅務(wù)部門(mén)有義務(wù)對(duì)納稅籌劃進(jìn)行宣傳、支持、保護(hù)和指導(dǎo)，在納稅籌劃中扮演更積極的角色。同時(shí)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在提供納稅籌劃服務(wù)時(shí)，應(yīng)牢記合法性是納稅籌劃的本質(zhì)，不能簡(jiǎn)單地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)與收益的平衡，而必須首先對(duì)納稅義務(wù)適當(dāng)履行進(jìn)行籌劃，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。就我國(guó)企業(yè)而言，為了避免在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，必須重視納稅籌劃，將其納入整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略加以考慮；同時(shí)，納稅籌劃的落腳點(diǎn)是企業(yè)價(jià)值最大化，因而必須進(jìn)行綜合籌劃，不能局限于個(gè)別稅種，甚至也不能僅僅著眼于節(jié)稅。

　　總之，合理的納稅籌劃不僅可以降低企業(yè)的成本，實(shí)現(xiàn)最大效益，甚至可以影響企業(yè)的興衰存亡。集團(tuán)公司通過(guò)納稅籌劃，將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融入企業(yè)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化集團(tuán)市場(chǎng)價(jià)值取向，促使集團(tuán)整體理財(cái)行為的科學(xué)化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的最大效益。

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