摘要：施工企業(yè)具有投資大、風(fēng)險(xiǎn)高、周轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn)，繳納的稅種也很多，具有廣闊的稅收籌劃空間。文章主要從稅收籌劃角度，結(jié)合具體實(shí)例，對(duì)施工企業(yè)主要稅種的稅收籌劃空間和做法進(jìn)行了探討，以期最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資金循環(huán)和經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。

　　關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃；營(yíng)業(yè)稅

　　一、引言

　　稅收籌劃是指納稅人為規(guī)避或減輕自身稅負(fù)，防范、減輕甚至化解納稅風(fēng)險(xiǎn)以及使自身的合法權(quán)益得到保障而進(jìn)行的一切籌謀、策劃活動(dòng)。我國(guó)納稅籌劃尚處于起步階段，還沒(méi)有受到廣大納稅人和投資者的重視，毋容置疑，納稅籌...更多>>稅收籌劃是指在國(guó)家政策的許可下，按照稅收法律、法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種管理活動(dòng)。其內(nèi)在涵義表明：籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一，要求企業(yè)根據(jù)稅法對(duì)納稅事宜進(jìn)行事前安排。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一旦發(fā)生，一般情況下納稅義務(wù)便產(chǎn)生了，這時(shí)想方設(shè)法少交稅款，就已不是稅收籌劃了，而可能是偷漏稅的違法行為了。因此，企業(yè)在節(jié)稅時(shí)要高度重視事前籌劃、事中監(jiān)控、事后分析。本文結(jié)合施工企業(yè)情況，對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行初步探討。

　　施工企業(yè)不同于一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)，工程項(xiàng)目建設(shè)的特殊性使它與一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)相比有如下顯著特點(diǎn)：工程周期長(zhǎng)；異地施工現(xiàn)象普遍；投標(biāo)承包方式以合同形式為主；勞務(wù)用工主要是合同工和臨時(shí)工；產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法特殊；資金占用量大。施工企業(yè)的以上特點(diǎn)決定了直接涉及的稅費(fèi)主要有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳的個(gè)人所有稅。

　　二、對(duì)營(yíng)業(yè)稅的籌劃

　?。ㄒ唬?duì)甲供材料的籌劃

　　甲供材料是指施工過(guò)程中由建設(shè)單位直接購(gòu)買(mǎi)材料、動(dòng)力等，并將相應(yīng)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款抵扣建筑工程款。根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人提供建筑勞務(wù)的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。如果由建設(shè)單位甲供材料，一般是直接從市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)，價(jià)格較高，而且在付施工企業(yè)工程款時(shí)是全額抵扣。但施工企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)一定會(huì)精打細(xì)算，嚴(yán)格控制工程原材料的預(yù)算開(kāi)支。再者，施工企業(yè)一般與材料供貨商有長(zhǎng)期合作的關(guān)系，價(jià)格上既可以得到優(yōu)惠，又可以按比例支付，不僅擴(kuò)大利潤(rùn)空間，還降低了資金成本。所以，實(shí)際工作中盡量與建設(shè)單位不簽甲方供料合同。

　?。ǘ?duì)分包工程的籌劃

　　施工企業(yè)作為分包人，如果將分包來(lái)的工程一部分再分包給他人時(shí)，該如何籌劃呢？下面來(lái)分析一個(gè)案例：A公司與B公司簽定了1000萬(wàn)的工程承包合同，B公司將此項(xiàng)工程一部分分包給C公司，與C公司簽定了500萬(wàn)工程承包合同，現(xiàn)實(shí)中B公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅1000萬(wàn)×3%=30萬(wàn)，C公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅500萬(wàn)×3%=15萬(wàn)，C公司繳的營(yíng)業(yè)稅15萬(wàn)B公司無(wú)法抵扣。如果B公司通過(guò)籌劃，與A公司協(xié)商，將分包給C公司的500萬(wàn)工程直接由A公司與C公司簽訂工程承包合同，B公司與A公司只簽定500萬(wàn)工程承包合同，那么B公司只交500萬(wàn)×3%=15萬(wàn)營(yíng)業(yè)稅，至少可以節(jié)稅15萬(wàn)。

　　三、對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃

　　（一）利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃

　　在施工建設(shè)過(guò)程中，一般需要大型設(shè)備，因此，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值通常較大，固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。稅法對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確的規(guī)定。施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，這樣，企業(yè)可以及時(shí)將折舊費(fèi)用計(jì)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。不僅使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償，又延緩所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，增加前期折舊額，把稅款推遲到后期交納，相當(dāng)于依法從國(guó)家取得一筆無(wú)息貸款。緩解了企業(yè)資金壓力。

　?。ǘ?duì)勞務(wù)用工的籌劃

　　一般來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)使用勞務(wù)用工有兩種情況：一是直接與勞務(wù)用工簽定勞務(wù)合同；二是與勞務(wù)公司簽定《工程勞務(wù)分包合同》。采用第一種方式對(duì)施工企業(yè)存在以下風(fēng)險(xiǎn)：1.勞務(wù)用工與企業(yè)沒(méi)有勞動(dòng)合同關(guān)系，所發(fā)的工資稅務(wù)部門(mén)不認(rèn)可“工資、薪金”，稅前抵扣困難。2.會(huì)涉及到代扣代繳個(gè)人所得稅等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.勞動(dòng)保障部門(mén)會(huì)要求企業(yè)為勞務(wù)用工購(gòu)買(mǎi)綜合社會(huì)保險(xiǎn)，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。采用第二種方式對(duì)施工企業(yè)更加有利：1.開(kāi)具的工程發(fā)票可以稅前扣除。2.不用代扣代繳個(gè)人所得稅。3.回避了交綜合社會(huì)保險(xiǎn)的問(wèn)題。

　?。ㄈ├眉瘓F(tuán)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行籌劃

　　施工企業(yè)可以通過(guò)組建集團(tuán)公司的方法來(lái)平衡稅負(fù)，適當(dāng)?shù)剡x擇子公司或分公司的組織形式，以此實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的內(nèi)部各個(gè)納稅主體之間利益協(xié)調(diào)和平衡，進(jìn)一步降低集團(tuán)公司的稅收負(fù)擔(dān)。不同的施工合同其利潤(rùn)空間是不一樣的，企業(yè)集團(tuán)可以將施工利潤(rùn)高的任務(wù)分配給處于虧損的子公司施工，利用子公司利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的政策，達(dá)到降低整個(gè)集團(tuán)公司的稅負(fù)。還可以通過(guò)合理分配總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)方式平衡稅負(fù)，稅法規(guī)定母公司向其多個(gè)子公司提供同類(lèi)項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。因此，集團(tuán)公司可以給盈利多的子公司多分配管理費(fèi)用，處于虧損的子公司少分配管理費(fèi)用，達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。

　?。ㄋ模?duì)工程收入及成本籌劃

　　企業(yè)所得稅是采取按年征收，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的征管辦法，預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)，均衡入庫(kù)的一種手段，但根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理，企業(yè)在前三個(gè)季度盡量少確認(rèn)收入，延緩支付所得稅，減少資金壓力，節(jié)約資金成本。施工企業(yè)確認(rèn)收入是按工程完成進(jìn)度或完成的工作量進(jìn)行收入確認(rèn)，所以，企業(yè)在稅法允許的前提下，合理地確認(rèn)相關(guān)的工程結(jié)算收入，以便延遲納稅期限。

　　施工企業(yè)的工程成本費(fèi)用的列支直接關(guān)系到企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅的數(shù)額，所以企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)成本費(fèi)用列支的稅收籌劃，首先，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)該及時(shí)入賬核銷(xiāo)，其次，對(duì)預(yù)付工程款及其他應(yīng)收往來(lái)款項(xiàng)應(yīng)催討對(duì)方發(fā)票，及時(shí)核銷(xiāo)。分包的工程要求分包人按工程完成產(chǎn)值開(kāi)足發(fā)票。最后，對(duì)于原材料已到工地并領(lǐng)用而發(fā)票未到的應(yīng)及時(shí)辦估價(jià)入庫(kù)和領(lǐng)用。對(duì)于那些能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用應(yīng)采用預(yù)先列支的方法列支費(fèi)用，如未發(fā)放的到期職工獎(jiǎng)金應(yīng)該按照未發(fā)放的月份和職工人數(shù)的平均工資進(jìn)行工資總額列支。

　　四、對(duì)個(gè)人所得稅的籌劃

　　（一）收入均衡籌劃

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，每月對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行成本分析，監(jiān)控工程的成本利潤(rùn)情況，根據(jù)考核制度提前預(yù)支獎(jiǎng)金，使職工收入在每月盡量趨于均衡。

　?。ǘ┊惖毓こ袒I劃

　　根據(jù)國(guó)家及各省市的稅法政策，對(duì)異地施工的企業(yè)按營(yíng)業(yè)額的一定比例（各地不一樣，一般是0.5%-1%）計(jì)征個(gè)人所得稅。這樣一個(gè)6000萬(wàn)的異地工程應(yīng)計(jì)稅就是6000×0.8%=48萬(wàn)，而按查賬征收或回所在地繳稅肯定達(dá)不到這么高的比例，而且，按工程營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅不能稅前列支，如果企業(yè)能夠多和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)主管部門(mén)溝通，按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求提供查賬征收證明材料，這樣還是有可能在當(dāng)?shù)匕床橘~征收方式繳納個(gè)人所得稅的。

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　　施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可考慮在稅前可以列支的情況下為員工建立醫(yī)療保險(xiǎn)基金、職工教育基金、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保障基金等統(tǒng)籌基金，以國(guó)家規(guī)定的最高限額為職工交納住房公積金，這樣既可以調(diào)動(dòng)員工的積極性，也可以減少稅負(fù)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和福利負(fù)擔(dān)。

　　五、總結(jié)

　　施工企業(yè)的稅收籌劃工作是一項(xiàng)受多種因素影響的系統(tǒng)工程，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握并研究國(guó)家的稅收法律法規(guī)和宏觀稅收政策，做一個(gè)主動(dòng)的納稅人。同時(shí)，施工企業(yè)具有投資大、風(fēng)險(xiǎn)高、周轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn)，繳納的稅種也很多，具有廣闊的稅收籌劃空間，這就要求施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，嚴(yán)格按照稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，綜合考慮籌資、投資、利潤(rùn)分配等方面的問(wèn)題，真正實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的，而且企業(yè)還應(yīng)該立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，綜合考慮影響企業(yè)稅負(fù)水平的相關(guān)因素，采取多種措施，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資金循環(huán)和經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。

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