摘　要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基于中國國情，充分借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，涵蓋了各類企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)秩序?qū)⒌玫竭M(jìn)一步規(guī)范，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度有望得到進(jìn)一步提高，會(huì)計(jì)信息在國際范圍內(nèi)交流、使用、判斷和評價(jià)的基礎(chǔ)和平臺(tái)將得以建立并不斷完善，從而更好地滿足投資者、債權(quán)人和其他利益關(guān)系人對會(huì)計(jì)信息的需求。

    一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對銀行業(yè)發(fā)展的深遠(yuǎn)影響

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，是引入國際標(biāo)準(zhǔn)的過程，有利于企業(yè)深化改革，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，將對我國銀行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

    （一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有助于銀行業(yè)走國際化道路

    本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及修訂，充分借鑒了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。如《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等金融工具系列準(zhǔn)則，其主要精神與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容已基本一致，這符合國際經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展趨勢。中國銀行作為我國最大的國有商業(yè)銀行之一，已于2006年上市。此前，中國銀行的控股子公司——中銀香港（控股）有限公司已經(jīng)在香港上市。在股份制改造及海外上市過程中，我們深感會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于企業(yè)管理和國際投融資活動(dòng)的重要性。此前，由于國內(nèi)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則存在較大差異，國內(nèi)企業(yè)到海外融資，其財(cái)務(wù)報(bào)表往往得不到認(rèn)可，影響了國內(nèi)企業(yè)的國際化進(jìn)程。這次發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，可以使企業(yè)在海外上市時(shí)按照國內(nèi)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與按照國際準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表之間的差異基本消除，披露的信息符合國際標(biāo)準(zhǔn)，這有利于企業(yè)進(jìn)行海外融資，拓展國際業(yè)務(wù)，實(shí)施“走出去”的國際化戰(zhàn)略。中國銀行在境外有眾多分支機(jī)構(gòu)，實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于中國銀行與國際先進(jìn)同業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，有利于中國銀行向建設(shè)國際銀行的目標(biāo)努力。

    （二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有助于提高銀行業(yè)管理水平

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)的相關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)必須進(jìn)一步提升管理理念，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)駕馭能力。例如：《金融工具列報(bào)》準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)必須披露每類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、公允價(jià)值、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等業(yè)務(wù)管理信息。為此，管理層必須理解準(zhǔn)則闡述的關(guān)于公允價(jià)值、攤余成本、實(shí)際利率等概念的含義，進(jìn)而理解其中蘊(yùn)涵的科學(xué)理念，將這些管理理念運(yùn)用到銀行的日常運(yùn)營、流程改革和系統(tǒng)改造中，并利用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)、設(shè)計(jì)合理的業(yè)務(wù)流程，建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，提高銀行的管理水平，增強(qiáng)銀行防御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

    對此，中國銀行在編制基于國際準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告中深有體會(huì)。詳盡的披露要求對于企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部管理理念，深化內(nèi)部流程改革，提升內(nèi)部管理水平尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理水平有著重要意義。管理層要比過去任何時(shí)候都更關(guān)注銀行運(yùn)營過程中風(fēng)險(xiǎn)的變化，及時(shí)識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)并采取有效措施化解風(fēng)險(xiǎn)，把各種風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在萌芽狀態(tài)。

    （三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有助于完善公司治理結(jié)構(gòu)

    這次發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露提出了更高要求，財(cái)務(wù)報(bào)表體系更加完整，披露內(nèi)容更加豐富、透明。這有利于加強(qiáng)監(jiān)管部門、企業(yè)內(nèi)部各層面、投資者尤其是中小投資者與企業(yè)的溝通與交流，促進(jìn)有效的激勵(lì)、監(jiān)督與約束機(jī)制的構(gòu)建，有利于企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)，建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度。

    （四）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有助于提升企業(yè)良好形象

    從各市場經(jīng)濟(jì)國家來看，企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的反映，也是企業(yè)形象的代表。這次發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系可以進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，提升企業(yè)良好誠信的形象。

    二、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給銀行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

    中國銀行在進(jìn)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換工作中，在財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門的大力支持下，在債券資產(chǎn)分類計(jì)量方面、衍生金融產(chǎn)品按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)（負(fù)債）及相關(guān)損益方面、按照貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型（DCF）和遷移模型（MM）提取貸款減值準(zhǔn)備方面已率先滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。下一步，中國銀行需要進(jìn)一步完善上述工作并落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的其他計(jì)量及披露要求。

    需要看到的是，國內(nèi)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同在取得突破性進(jìn)展的同時(shí)，其真正的實(shí)施工作將任重而道遠(yuǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施絕不僅僅是會(huì)計(jì)計(jì)量模式的變更，更是對現(xiàn)有業(yè)務(wù)管理模式、管理方法、管理理念的一個(gè)巨大挑戰(zhàn)。全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是一項(xiàng)需要全行員工共同參與的系統(tǒng)工程。財(cái)會(huì)部門及各業(yè)務(wù)主管部門都應(yīng)加強(qiáng)對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，并對各自主管業(yè)務(wù)領(lǐng)域的方方面面，包括現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式、操作流程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)思路、電算化系統(tǒng)狀況、稅務(wù)影響等方面進(jìn)行全面梳理，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比照，尋找存在的差距，采取切實(shí)可行的措施，將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神要求嵌入到日常業(yè)務(wù)管理工作中，并借此契機(jī)，進(jìn)一步提升銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展水平及內(nèi)部管理水平。

    在貫徹落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，銀行業(yè)面臨著四大挑戰(zhàn)：是否具備足夠的熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)會(huì)人員；是否具備擁有豐富財(cái)務(wù)判斷經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)人員；是否有合適的計(jì)量工具，準(zhǔn)確測算金融工具的公允價(jià)值與攤余成本；是否有良好的管理信息系統(tǒng)，以滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理信息的披露要求。

    針對上述影響和挑戰(zhàn)，中國銀行將積極準(zhǔn)備，全力以赴，采取多種措施，做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹落實(shí)工作。

    一是嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，及時(shí)修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度，完善信息披露制度，并要把這一要求貫徹到全行的日常財(cái)會(huì)工作中。

    二是針對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組織全行范圍內(nèi)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，全面提高財(cái)會(huì)人員和其他相關(guān)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則深入人心，會(huì)計(jì)人員熟練掌握。

    三是建立健全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹實(shí)施的配套制度。中國銀行將對各產(chǎn)品領(lǐng)域進(jìn)行全面梳理，將目前的業(yè)務(wù)管理模式、操作流程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)思路及電算化系統(tǒng)現(xiàn)狀與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行比照，尋找存在的差距，研究具體的解決方法，借此全面提升中國銀行的內(nèi)部管理水平。三、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨的難題及需要解決的配套問題

    （一）實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨的難題

    1.對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷及風(fēng)險(xiǎn)管理水平提出了更高的要求。

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本是原則導(dǎo)向的，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷，這將直接增加商業(yè)銀行進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的難度。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對衍生金融產(chǎn)品進(jìn)行估值，這種確認(rèn)和計(jì)量要求有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度。

    2.對商業(yè)銀行的電算化系統(tǒng)提出了更高要求。

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大量引入“現(xiàn)值”概念，以貸款為例，如將貸款區(qū)分為未減值及減值貸款，由此涉及的信息維度將區(qū)別于傳統(tǒng)上的應(yīng)計(jì)和非應(yīng)計(jì)貸款概念，由此所產(chǎn)生的貸款及應(yīng)收息科目將主要反映“攤余成本”。為滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算要求，同時(shí)反映與客戶端的債權(quán)，商業(yè)銀行將必須設(shè)置兩套賬目，這對商業(yè)銀行的電算化系統(tǒng)提出了非常高的要求。其他，如復(fù)雜衍生產(chǎn)品估值模型的確定，也需要較高的系統(tǒng)程序來實(shí)現(xiàn)。

    （二）需要解決的配套問題

    1.公允價(jià)值計(jì)量問題。

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的同時(shí)，充分考慮了我國特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境和實(shí)務(wù)特點(diǎn)。在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系下，許多交易或事項(xiàng)采取了完全的公允價(jià)值計(jì)量模式，這在市場競爭比較充分，公允價(jià)值相對容易取得的成熟市場經(jīng)濟(jì)國家，實(shí)施比較容易。在我國，某些領(lǐng)域的市場化程度還有待提高，相關(guān)的配套制度還有待完善，完全采納公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)環(huán)境還不是很成熟，因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，對于公允價(jià)值的引入采取了適度的態(tài)度。但應(yīng)該注意到，公允價(jià)值在某些情況下不能直接獲取，尤其是非市場化資產(chǎn)的價(jià)值確定將依賴各企業(yè)的模型來估算和驗(yàn)證，為增強(qiáng)各企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可比性，應(yīng)為公允價(jià)值的獲取機(jī)制提供較為詳細(xì)的指南。

    2.監(jiān)管政策配套問題。

    與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緊密相關(guān)的另一個(gè)問題是，如何協(xié)調(diào)稅收制度、監(jiān)管制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。從目標(biāo)來看，會(huì)計(jì)部門趨向于建立對銀行財(cái)務(wù)狀況的“中性”評估，監(jiān)管部門從審慎的角度則更趨向于保守的評估。從方法上看，會(huì)計(jì)部門要反映過去交易和時(shí)間的結(jié)果，強(qiáng)調(diào)回溯性方法，監(jiān)管部門則更關(guān)注未來，強(qiáng)調(diào)前瞻性方法。此外，公允價(jià)值的引入使得商業(yè)銀行利潤中包含大量的“未實(shí)現(xiàn)”損益，對這部分“未實(shí)現(xiàn)”損益，稅收制度該如何協(xié)調(diào)等等，都是擺在監(jiān)管部門與商業(yè)銀行面前的一個(gè)課題，需要大家共同努力去解決。