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先抵扣再轉出獲得資金時間價值
《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕17號）規(guī)定：“增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額?！?/p>
針對這一規(guī)定，納稅人應當注意專用發(fā)票認證抵扣的時間限制，以避免造成不必要的損失。
購進工程物資處理例如：2006年1月，甲公司購進一批工程物資，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價款為30萬元，稅額為5.1萬元。因為購進的是工程物資，甲公司未到稅務機關申請認證抵扣。2006年5月工程完工，甲公司將剩余的11.7萬元（含稅）工程物資按賬面價值對外出售。甲公司賬務處理如下：
1.購進工程物資時，借記工程物資35.1萬元；貸記銀行存款35.1萬元。
2.工程領用時，借記在建工程23.4萬元；貸記工程物資23.4萬元。
3.出售工程物資時，借記銀行存款11.7萬元；貸記其他業(yè)務收入10萬元、應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1.7萬元。借記其他業(yè)務支出11.7萬元；貸記工程物資11.7萬元。
由于購進工程物資取得的專用發(fā)票已經(jīng)超過認證抵扣期限，不得再申請抵扣進項稅額。因此，甲公司出售工程物資應負擔的增值稅為1.7萬元。
籌劃方案：甲公司購進工程物資時，可先作為原材料入賬，同時將取得的增值稅專用發(fā)票送稅務機關認證抵扣，工程領用時再作進項稅額轉出。甲公司可作如下賬務處理：
1.購進工程物資時，借記原材料30萬元、應交稅金——應交增值稅（進項稅額）5.1萬元；貸記銀行存款35.1萬元。
2.工程領用時，借記在建工程23.4萬元；貸記原材料20萬元、應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）3.4萬元。
3.出售工程物資時，借記銀行存款11.7萬元；貸記其他業(yè)務收入10萬元、應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1.7萬元。借記其他業(yè)務支出10萬元；貸記原材料10萬元。
籌劃后，出售工程物資應負擔的增值稅為0（1.7+3.4－5.1）。此外，先認證抵扣再作進項稅額轉出，可能會推遲部分增值稅納稅義務發(fā)生時間，獲得資金的時間價值。超過認證抵扣期限的補救措施
如果由于某些原因，納稅人取得的增值稅專用發(fā)票未在90天內申請認證抵扣，那么這部分進項稅額就不能從銷項稅額中扣除，在增加增值稅負擔的同時加大了進貨成本，降低了利潤。筆者認為，對超過認證抵扣期限的增值稅專用發(fā)票可采取以下補救措施。
超過90天未認證的專用發(fā)票，可將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)一起退還開票企業(yè)，由開票企業(yè)先以退回的發(fā)票為依據(jù)開具一張紅字發(fā)票，并將收到的原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面，然后立即開具一張同樣內容的正數(shù)發(fā)票。按上述方案不會增加開票方收入和銷項稅額，但是接受方收到新的專用發(fā)票又重新?lián)碛辛松暾堈J證抵扣的權利。
需要注意的是，稅法對貨物銷售退回增值稅專用發(fā)票的處理有明確規(guī)定，而且有些地區(qū)對重新開票行為作了限制性規(guī)定，納稅人應當事先咨詢當?shù)刂鞴芏悇諜C關，在得到認可后才可按上述方法處理。
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