去年三月，在第十屆全國(guó)人大會(huì)議上，新的企業(yè)所得稅法在高票之下通過(guò)，這告訴我們外資企業(yè)在中國(guó)享受了20多年的所得稅上的極度優(yōu)勢(shì)將要結(jié)束。新的法規(guī)規(guī)定了將對(duì)國(guó)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的25%的企業(yè)所得稅率，而對(duì)于正在享受低稅率待遇的外資老企業(yè)，將給其五年的過(guò)渡期。同時(shí)國(guó)家為了鼓勵(lì)高興技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，決定將繼續(xù)給高科技、環(huán)保等類(lèi)型的企業(yè)以稅收優(yōu)惠政策。

　　一、兩稅合一的意義

　　1.兩稅合一實(shí)現(xiàn)了四個(gè)統(tǒng)一。兩稅合一后，將實(shí)現(xiàn)四個(gè)統(tǒng)一：內(nèi)資、外資企業(yè)適用同一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行強(qiáng)調(diào)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠并兼顧區(qū)域優(yōu)惠的新稅收優(yōu)惠體系。四個(gè)統(tǒng)一有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，有利于提高我國(guó)利用外資的質(zhì)量和水平，也有利于推動(dòng)我國(guó)稅制的現(xiàn)代化建設(shè)和完善。

　　2.兩稅合一使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)所得稅兩稅合并，對(duì)我們來(lái)說(shuō)是期待已久振奮人心的好消息。不過(guò)由于歷史原因，企業(yè)所得稅在實(shí)際征繳過(guò)程中，有內(nèi)緊外松的現(xiàn)象，可以說(shuō)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)是在不公平的起點(diǎn)上競(jìng)爭(zhēng)。兩稅合一預(yù)示著內(nèi)資企業(yè)將獲得公平競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)，標(biāo)志著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更趨于成熟。兩稅合一后，內(nèi)資企業(yè)稅率的降低，會(huì)增加企業(yè)利潤(rùn)，增強(qiáng)盈利能力，提高與外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　3.兩稅合一在一定程度上遏制了假外資和地方政府崇洋媚外的勢(shì)頭。假外資即經(jīng)濟(jì)學(xué)上所謂的返程投資，指國(guó)內(nèi)企業(yè)攜資本到國(guó)外注冊(cè)一家公司，進(jìn)而由這家公司返回國(guó)內(nèi)投資，從而享受包括稅收在內(nèi)的各種外資優(yōu)惠政策。假投資雖然是內(nèi)資企業(yè)求發(fā)展的無(wú)奈選擇，但卻有著相當(dāng)?shù)奈：?。大量返程投資企業(yè)未被納入境外投資管理體系，形成管理真空，影響了中國(guó)國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)的質(zhì)量。

　　二、兩稅合一對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響

　　首先，兩稅合一會(huì)帶來(lái)稅收效應(yīng)，有利于燙平稅制改革帶來(lái)可能產(chǎn)生的利益波動(dòng)。短期來(lái)看，兩稅合一可能會(huì)對(duì)稅收收入造成一定的影響。但從發(fā)展來(lái)看，一方面降低稅率會(huì)減少逃稅激勵(lì)，從而促進(jìn)稅收征管效率的提高，帶來(lái)稅收收入增長(zhǎng)；另一方面，兩稅合一后內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅收下降會(huì)造成貢獻(xiàn)的稅收收入減少。外資企業(yè)實(shí)際稅率會(huì)由此提高造成貢獻(xiàn)的稅收收入增加。但由于內(nèi)資企業(yè)貢獻(xiàn)的所得稅在所得稅總額中的比重遠(yuǎn)大于外資企業(yè)，總體來(lái)看兩稅合一后會(huì)減少收入，但這幾年我國(guó)稅收持續(xù)提高，為財(cái)政拿出一部分收入支持稅制改革創(chuàng)造了條件，從而形成了“經(jīng)濟(jì)——稅收——經(jīng)濟(jì)”的良性循環(huán)，長(zhǎng)期仍然會(huì)提高我國(guó)財(cái)政收入。

　　其次，“兩稅合一”有利于優(yōu)化外資結(jié)構(gòu)，提高外資水平，促進(jìn)外資經(jīng)濟(jì)發(fā)展。而到現(xiàn)階段，這種狀況已經(jīng)得到極大的改變。我國(guó)當(dāng)前的資金不是少了，而是沒(méi)有很好地被利用，資金短缺已不是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的主要矛盾。因此引進(jìn)的重點(diǎn)將不是資金，而是人才、技術(shù)和管理。但我國(guó)大部分地區(qū)仍處在低水平、重復(fù)而盲目引進(jìn)外資的低級(jí)階段。取消稅收優(yōu)惠，將一部分游資擠出去，會(huì)更有利我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，有利于改善我國(guó)引進(jìn)外資的結(jié)構(gòu)，提高外資利用水平?，F(xiàn)在我們應(yīng)該放棄“為引外資而引外資”的發(fā)展理念，樹(shù)立引進(jìn)高質(zhì)量、高水平的戰(zhàn)略投資的外資，以此來(lái)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展。

　　最后，“兩稅合一”能規(guī)范我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件日趨公平，從而加速我國(guó)自主創(chuàng)新和跨國(guó)投資的技術(shù)外溢效應(yīng)，增加我國(guó)技術(shù)進(jìn)步速度，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。

　　三、兩稅合一對(duì)外資企業(yè)的影響

　　統(tǒng)一企業(yè)所得稅后對(duì)外資企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是名義稅率降低；二是稅收優(yōu)惠政策減少。

　　1.名義稅率降低，加大了競(jìng)爭(zhēng)力度?！皟啥惒⒋妗睍r(shí)，兩種企業(yè)所得稅法的名義稅率都為33%，但外資企業(yè)的實(shí)際稅率為13%左右，而內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅率卻為25%左右，內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)幾乎是外資企業(yè)的2倍，這也使得內(nèi)資企業(yè)背著沉重的包袱與外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。兩稅合一后，名義稅率降至25%，這一定程度上可以說(shuō)為內(nèi)資企業(yè)卸下了包袱，讓其與外資企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，而外資企業(yè)也失去了原有的優(yōu)勢(shì)地位，面臨的是更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)。

　　2.稅收優(yōu)惠政策減少，外資企業(yè)平均的應(yīng)納稅額增加。在《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》中的三十多條規(guī)定中，有十余條是關(guān)于稅收優(yōu)惠方面的，而且在具體的實(shí)施過(guò)程中，各地還會(huì)為了拼比政績(jī)，通過(guò)增加本地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策來(lái)吸引外資。因此，外資企業(yè)所得到的稅收優(yōu)惠更多了。而兩稅合一后，減少了稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，并且限制地方隨意增加稅收優(yōu)惠條款，這便使得外資企業(yè)的應(yīng)納稅額增加，繼而影響其獲利水平。

　　兩稅合一政策的前后都有部分人持反對(duì)意見(jiàn)，理由是這樣的做法使得外資企業(yè)減少了收益，所以外資企業(yè)會(huì)大量撤資，進(jìn)而影響我國(guó)的財(cái)政收入。但從短期的事實(shí)證明，兩稅合一雖然對(duì)外資企業(yè)有一定的影響，但并不足以促使他們撤資或減少對(duì)中國(guó)的投資，是因?yàn)椋?/p>

　　1.稅收優(yōu)惠并不是外資企業(yè)選擇投資地的主要因素，更不是惟一衡量標(biāo)準(zhǔn)。外資企業(yè)在選擇投資地時(shí)，首先考慮的是投資環(huán)境，這包括政治因素、經(jīng)濟(jì)因素、自然因素、環(huán)境因素等等，而稅收因素只不過(guò)是在決策過(guò)程中的附加考慮因素。當(dāng)今中國(guó)擁有許多優(yōu)勢(shì)條件，這足為國(guó)內(nèi)市場(chǎng)吸引到許多外資。首先，中國(guó)的政治格局穩(wěn)定，這為外資在中國(guó)的引入過(guò)程中下了一注鎮(zhèn)心劑，保證了經(jīng)濟(jì)主要形勢(shì)不會(huì)因?yàn)檎值牟▌?dòng)而產(chǎn)生劇烈的變化；其次，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展階段，相比于發(fā)達(dá)國(guó)家及其他發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)上的緩慢增長(zhǎng)，中國(guó)的高速發(fā)展更讓外國(guó)資本看到了中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)良好的局勢(shì)及巨大的潛力；另外，中國(guó)市場(chǎng)龐大規(guī)模決定了發(fā)展上可觀的可能性，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國(guó)消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的需求逐漸增加，進(jìn)口商品市場(chǎng)也得到了擴(kuò)大；同時(shí)，中國(guó)豐富的勞動(dòng)力資源令中國(guó)市場(chǎng)對(duì)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)格外具有吸引力。

　　2.已在中國(guó)建立并初具規(guī)模的外資企業(yè)不會(huì)輕易撤資。跨國(guó)企業(yè)在選擇投資地之前，必定先對(duì)投資地進(jìn)行考察，一定決定投資，必定會(huì)有巨大的人力、物力和財(cái)力的投入來(lái)支持資本運(yùn)作的硬件及軟件基礎(chǔ)。若僅僅因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策的變動(dòng)就采取撤資策略，不僅會(huì)喪失現(xiàn)有的利益和前期投入的基礎(chǔ)成本，同時(shí)在考慮重新選擇投資地必然要耗去額外的研究成本和進(jìn)入成本，而最后這些資本的收益率未必會(huì)比在中國(guó)的資本收益率來(lái)得高。

　　3.兩稅合一后中國(guó)市場(chǎng)仍然對(duì)外資企業(yè)具有吸引力。新企業(yè)所得稅雖然在稅率和稅收優(yōu)惠方面有所改革，但對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)仍然具有吸引力，這體現(xiàn)在：首先，改革后的稅率仍然具有優(yōu)勢(shì)，兩稅合一后名義稅率由33%降至25%，此稅率低于OECD國(guó)家的平均稅率，也低于周邊國(guó)家和地區(qū)的平均稅率；另外，中國(guó)政府為外資企業(yè)提供了充分的過(guò)渡期，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在5年內(nèi)，對(duì)外資企業(yè)仍然采用原有的稅法，這在一定程度上給予了外資企業(yè)策略轉(zhuǎn)變的緩沖時(shí)間，讓其適應(yīng)新稅法的改革措施；最后，新稅法雖然減少了許多稅收優(yōu)惠政策，但很多優(yōu)惠政策仍然得到了保留。

　　四、兩稅合一對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響

　　內(nèi)資商企在以往一直承受著比外資企業(yè)沉重的稅負(fù)，意味著他們很難得到與外資企業(yè)平等的發(fā)展機(jī)會(huì)，這令內(nèi)資商企業(yè)在技術(shù)更新、規(guī)模擴(kuò)張以及發(fā)展后勁方面的競(jìng)爭(zhēng)力明顯落后于外資商企。近年來(lái)，外資商企在中國(guó)的“圈地運(yùn)動(dòng)”非常迅速，他們已經(jīng)從初期的適應(yīng)階段轉(zhuǎn)向全面擴(kuò)張。同時(shí)，部分地方政府的優(yōu)惠政策更是推波助瀾，對(duì)外資商企的新開(kāi)店數(shù)目和計(jì)劃開(kāi)店數(shù)目規(guī)定方面，給予了高于內(nèi)資商企的待遇。這令內(nèi)資商企在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。兩稅合一使得內(nèi)資和外資商企在同一起跑線(xiàn)上平等競(jìng)爭(zhēng)，將對(duì)今后的商企發(fā)展產(chǎn)生重要而長(zhǎng)期的影響。

　　1.商企的競(jìng)爭(zhēng)格局將發(fā)生根本性變化。我國(guó)滬、深兩市71家零售類(lèi)上市公司，樹(shù)木多而且規(guī)模比較小，取消內(nèi)外資所得稅的差別后，市場(chǎng)份額的優(yōu)勢(shì)及決策的靈活性將促使規(guī)模較大的內(nèi)資商企開(kāi)始大規(guī)模的兼并、重組，內(nèi)資利潤(rùn)率的增加將帶動(dòng)企業(yè)增加概擴(kuò)建配送中心、倉(cāng)儲(chǔ)中心、冷鏈系統(tǒng)、交易中心等固定資產(chǎn)投資以及對(duì)現(xiàn)代流通企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用。因此，在新格局之下，我國(guó)商企之間的競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)加劇。如果說(shuō)兩稅合一之前我國(guó)商企的競(jìng)爭(zhēng)局面過(guò)于散亂、主體過(guò)于繁多，那么兩稅合一將成為一條分水嶺，帶領(lǐng)中國(guó)商企的競(jìng)爭(zhēng)格局進(jìn)入幾個(gè)占主要份額的企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)?，F(xiàn)今70多家比較知名的內(nèi)資零售品牌，將展開(kāi)并購(gòu)風(fēng)潮，改變目前的競(jìng)爭(zhēng)局面。

　　2.商企的競(jìng)爭(zhēng)將發(fā)生重大變化。截至2005年年末的統(tǒng)計(jì)顯示，全國(guó)百?gòu)?qiáng)零售商業(yè)家數(shù)達(dá)15458個(gè)，比前一年的數(shù)字增長(zhǎng)了19.8%；這些商企實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額2850.25億元，比上年增加21，6%.超級(jí)市場(chǎng)呈快速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，其銷(xiāo)售額、店鋪數(shù)量在零售業(yè)中占據(jù)相當(dāng)大的市場(chǎng)份額，在我國(guó)零售業(yè)中已形成了主力也太，成為我國(guó)百姓主要的消費(fèi)場(chǎng)所，經(jīng)營(yíng)方式普遍受到消費(fèi)者的認(rèn)可。商企的發(fā)展趨勢(shì)是朝著大賣(mài)場(chǎng)和便利店兩端發(fā)展，大規(guī)模綜合性商企的承載度越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)手段也在不斷更新，這在很大程度上拓展了其服務(wù)功能，迎合了現(xiàn)代居民的具體情況。不過(guò)與外資商企相比，目前內(nèi)資商企的市場(chǎng)份額多數(shù)集中在普通層次的超市市場(chǎng)。而與此同時(shí)，許多外資企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始從盈利大的主要市場(chǎng)向次級(jí)市場(chǎng)進(jìn)行拓展，比如臺(tái)資好又多超市以及超市行業(yè)龍頭之一的沃爾瑪，他們正在珠江三角洲的小城市謀點(diǎn)布局。這樣一來(lái)，內(nèi)資商企便處在一線(xiàn)市場(chǎng)有心無(wú)力、次級(jí)市場(chǎng)屢屢受攻的形勢(shì)下，兩稅合一給其一個(gè)喘氣的機(jī)會(huì)，使他們能夠重新考慮市場(chǎng)策略和自身定位，在同等的機(jī)會(huì)下開(kāi)始與外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。若內(nèi)資商企善于把握機(jī)會(huì)，對(duì)市場(chǎng)和企業(yè)信息了解得更透徹，很可能會(huì)在合適的時(shí)機(jī)從次級(jí)市場(chǎng)再戰(zhàn)一級(jí)市場(chǎng)，轉(zhuǎn)入戰(zhàn)略反攻，最終形成內(nèi)外資商企合理、規(guī)范、有序競(jìng)爭(zhēng)的局面。范、有序競(jìng)爭(zhēng)的局面。