摘要：隨著傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境污染、資源浪費(fèi)現(xiàn)象日益普遍，而稅收政策是優(yōu)越于其他經(jīng)濟(jì)手段的國家宏觀調(diào)控手段，是促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。許多發(fā)達(dá)國家都相繼開征了環(huán)境保護(hù)稅，而我國還停留在排污收費(fèi)制度上，相關(guān)的環(huán)境稅收制度還不健全。為此，本文分析現(xiàn)行環(huán)境稅收制度存在的問題，并從改革現(xiàn)行稅制和開征環(huán)境保護(hù)稅兩方面提出構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展環(huán)境稅收體系的思路。

　　關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅收制度；排污收費(fèi)制度；環(huán)境保護(hù)稅

　　要保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，就必須改變傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，徹底改變先發(fā)展后治理的觀念，將環(huán)境保護(hù)放在與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同等重要的地位。要實(shí)現(xiàn)這一戰(zhàn)略目標(biāo)，環(huán)境稅收體系將起著不可替代的作用。

　　一、現(xiàn)行環(huán)境稅收制度存在的問題

　?。ㄒ唬┵Y源稅。

　　現(xiàn)行資源稅存在的主要問題有：（1）定位不合理。對(duì)自然資源征稅，可分為一般資源稅和級(jí)差資源稅兩種。我國資源稅定位于調(diào)節(jié)級(jí)差為主，這樣的定位不利于將資源開采的外部成本內(nèi)在化，與環(huán)境保護(hù)無關(guān)，達(dá)不到遏制資源浪費(fèi)的目的；（2）征收范圍小。資源稅的征收范圍只限于礦產(chǎn)品和鹽，而具有重大生態(tài)環(huán)境價(jià)值的大部分非礦產(chǎn)資源——水、森林、草原、灘涂等卻長(zhǎng)期處于稅收調(diào)節(jié)之外。這不僅導(dǎo)致了過度消耗和嚴(yán)重浪費(fèi)，而且使后續(xù)產(chǎn)品的比價(jià)極不合理；（3）單位稅額設(shè)計(jì)不合理。過低的資源稅單位稅額既違背了價(jià)值規(guī)律，又造成了資源的盲目過度開采；而且納稅人具體適用的稅額取決于資源的開采條件，與開采對(duì)環(huán)境造成的影響無關(guān)；（4）計(jì)稅依據(jù)不合理。現(xiàn)行資源稅對(duì)資源的銷售數(shù)量或使用數(shù)量征稅，而對(duì)已經(jīng)開采而未銷售或使用的不征稅，直接導(dǎo)致了資源的無序開采，造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。

　　（二）流轉(zhuǎn)稅。

　　現(xiàn)行增值稅存在的主要問題有：（1）低稅率問題。為了增值稅的稅收優(yōu)惠而對(duì)煤氣、石油液化氣、農(nóng)膜、農(nóng)藥等產(chǎn)品實(shí)行的低稅率，不利于環(huán)境的保護(hù)；（2）稅負(fù)問題。循環(huán)利用資源的企業(yè)原材料成本低，增值部分所占比重較高，稅負(fù)較重；且從民間和小規(guī)模納稅人收購的廢舊物資，進(jìn)項(xiàng)稅額均不能抵扣，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；（3）優(yōu)惠政策不到位。當(dāng)前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在生產(chǎn)電力、水泥、新型墻體材料方面，還有很多循環(huán)經(jīng)濟(jì)的鏈條及相應(yīng)產(chǎn)品沒有涉及。

　　現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的主要問題有：（1）征稅范圍太窄。一些容易給環(huán)境帶來污染或者導(dǎo)致環(huán)境資源嚴(yán)重浪費(fèi)的消費(fèi)品仍沒有列入征稅范圍，如電池、氟利昂、化肥、一次性塑料袋、一次性餐盒以及煤炭等；（2）有些稅率太低。過低的稅率只能對(duì)市場(chǎng)發(fā)出要限制使用的信號(hào)，而不能起到規(guī)范引導(dǎo)消費(fèi)行為的作用；（3）優(yōu)惠政策不到位。消費(fèi)稅中對(duì)使用新型能源或者可再生能源的車輛的優(yōu)惠政策不到位，難以達(dá)到激勵(lì)使用新型能源的目的。

　　（三）其他稅。

　　1、城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅依附于“三稅”，稅基極不穩(wěn)定，收入規(guī)模占稅收總量比例較低，難以籌集城建維護(hù)所需的資金。另外，城建稅只對(duì)繳納“三稅”的內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人征收，造成內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)不公，同時(shí)也造成一些污染產(chǎn)業(yè)在我國的集聚。

　　2、車船稅。車船稅的設(shè)計(jì)本身不具有循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面的意義。機(jī)動(dòng)車船按輛或載重噸位征收，對(duì)由于性能、油耗和尾氣排放量的不同對(duì)環(huán)境損害程度的差異等因素不予考慮，對(duì)能源的消耗量和廢氣的排放量關(guān)聯(lián)程度較低，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與車輛對(duì)環(huán)境的污染程度沒有關(guān)系。

　　3、土地稅。土地使用稅征收范圍僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，而且稅率較低。由于農(nóng)村土地不征稅，不少城內(nèi)企業(yè)紛紛遷往農(nóng)村，大量占用農(nóng)用地，特別是耕地。耕地占用稅的征收范圍也較窄，稅率也較低。

　?。ㄋ模┡盼凼召M(fèi)制度。

　　我國目前還沒有開征環(huán)保稅，實(shí)施了二十多年的排污收費(fèi)制度雖然提高了治理污染的能力，加強(qiáng)了環(huán)保系統(tǒng)的能力建設(shè)，但還存在很多的缺陷。

　　1、立法層次低，征管不到位。排污收費(fèi)沒有被納入稅法體系中，立法層次低，權(quán)威性差，在實(shí)施過程中遇到較多困難，征收乏力，隨意性很大。另外，排污收費(fèi)缺乏有效地監(jiān)督，收費(fèi)用途不明確。

　　2、征收范圍小。排污收費(fèi)主要針對(duì)污水、廢氣、固廢、噪聲和放射性廢物等五大類。像生活垃圾、污水、工業(yè)廢棄物等沒有納入征收范圍。而且主要針對(duì)部分企事業(yè)單位，第三產(chǎn)業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)只部分實(shí)行，居民生活污染物排放基本未實(shí)行。

　　3、征收標(biāo)準(zhǔn)低。從理論上講，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不能低于治理污染的成本，否則，污染單位寧肯交排污費(fèi)也不愿花資金治理污染。而我國目前的排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于排污單位污染排放治理設(shè)施的運(yùn)行成本。此外，由于費(fèi)率的調(diào)整很少或多年才調(diào)整一次，通貨膨脹降低了排污費(fèi)的真實(shí)水平。

　　4、收費(fèi)依據(jù)不合理。排污收費(fèi)制度主要根據(jù)污染物排放濃度超標(biāo)收費(fèi)，沒有考慮污染物的排放量，且僅對(duì)污染體濃度最高的一種污染物收費(fèi)。這種收費(fèi)減弱了企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行污染削減和污染控制技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力，也導(dǎo)致了對(duì)污染排放濃度稀釋或污染物替代，結(jié)果環(huán)境污染更嚴(yán)重。

　　二、改革現(xiàn)行環(huán)境稅收制度

　?。ㄒ唬┵Y源稅

　　在合理定位資源稅普遍征收性質(zhì)的同時(shí)，做到以下幾點(diǎn)：（1）擴(kuò)大征稅范圍?；谖覈匀毁Y源短缺、利用率低等現(xiàn)象，資源稅應(yīng)起到全面保護(hù)資源，提高資源利用效率的作用。因而，應(yīng)將資源稅的征稅對(duì)象擴(kuò)大到土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬荣Y源；（2）調(diào)整計(jì)稅依據(jù)。資源稅的計(jì)稅依據(jù)可由銷售數(shù)量或自用數(shù)量調(diào)整為開采數(shù)量或生產(chǎn)數(shù)量，這樣可以防止資源的無效開采和使用浪費(fèi)；（3）適當(dāng)提高單位稅額。尤其對(duì)不可再生、不可替代和稀缺的資源應(yīng)該課以重稅，適當(dāng)拉大級(jí)距；（4）改變計(jì)征方法。根據(jù)資源的不同特點(diǎn)，可以考慮實(shí)行從量定額、從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅三種計(jì)征方法。如對(duì)鐵、煤、石油等非再生金屬和非金屬礦產(chǎn)品實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法，即先在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量計(jì)征，以后在銷售環(huán)節(jié)再從價(jià)計(jì)征。

　?。ǘ┝鬓D(zhuǎn)稅

　　1、增值稅。首先，對(duì)農(nóng)藥、煤氣、農(nóng)膜等對(duì)環(huán)境危害較大的產(chǎn)品按17%的基本稅率征稅。為了保證農(nóng)民的利益，可以運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼等手段；其次，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。凡列入《國家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的產(chǎn)品都實(shí)行13%的低稅率，并按照資源循環(huán)利用的程度給予一定時(shí)期的減免稅優(yōu)惠。同時(shí)，放寬廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件，以實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)勢(shì)。

　　2、消費(fèi)稅。首先，擴(kuò)大征收范圍。對(duì)資源消耗量大且無法再回收利用的和環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品和消費(fèi)行為納入征收范圍，如一次性塑料袋、一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料、煤炭、電池等；其次，適當(dāng)提高一些應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率，達(dá)到減少消費(fèi)的目的；再次，對(duì)符合一定節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品給予一定的稅收減征優(yōu)惠，以鼓勵(lì)消費(fèi)。

　　此外，通過調(diào)整部分進(jìn)出口稅收政策，對(duì)國內(nèi)資源的出口和嚴(yán)重污染環(huán)境或預(yù)期污染環(huán)境又難以治理的產(chǎn)品進(jìn)口進(jìn)行有效的防治，充分發(fā)揮綠色關(guān)稅的壁壘作用。

　?。ㄈ┢渌?

　　1、城市維護(hù)建設(shè)稅。開征獨(dú)立的城建稅，改變其附加稅的性質(zhì)，并適度提高市區(qū)以外地方的稅率。另外，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及個(gè)人也征收城建稅。

　　2、車船稅。車船稅應(yīng)加入保護(hù)環(huán)境的因素。對(duì)不同能源消耗量或排氣量的機(jī)動(dòng)車船規(guī)定不同的征稅額度，實(shí)行差別征收。并對(duì)使用新型能源或可再生能源的車船給予稅收優(yōu)惠。

　　3、土地稅。擴(kuò)大土地使用稅的征收范圍到農(nóng)村，并大幅度提高相應(yīng)稅率，以充分體現(xiàn)土地資源的稀缺性。擴(kuò)大耕地占用稅征收范圍，把占用濕地的行為納入征稅范圍，并適當(dāng)提高稅率。

　　三、適時(shí)開征環(huán)境保護(hù)稅

　　排污收費(fèi)制度無論是從立法層面、執(zhí)行層面，還是作用效果都存在一定的問題。我們應(yīng)該借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)開征環(huán)境保護(hù)稅。基本思路如下：

　?。ㄒ唬┱n稅對(duì)象。課稅對(duì)象的選擇應(yīng)該具有普遍性，凡是現(xiàn)在或預(yù)期對(duì)環(huán)境造成污染的行為或產(chǎn)品都應(yīng)該納入其中。具體可以借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，分階段、分步驟地對(duì)廢氣、廢水和固體廢棄物征稅。廢氣主要包括二氧化硫稅和碳稅，廢水主要包括工業(yè)廢水、生活污水和農(nóng)業(yè)廢水及其他有害液體排放物，固體廢棄物主要包括工業(yè)廢棄物、農(nóng)業(yè)廢棄物和生活廢棄物。

　?。ǘ┘{稅人。根據(jù)國際慣例，凡是對(duì)環(huán)境造成一定污染的單位和個(gè)人都有繳納環(huán)保稅的義務(wù)。但是在稅收實(shí)踐中，考慮征收效率、控制稅源等因素，納稅人可定為從事應(yīng)稅排污行為的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，對(duì)行政事業(yè)單位和居民個(gè)人可暫不征收。

　?。ㄈ┒惢?。稅基可以選擇污染物的實(shí)際排放量，在排放量難以確定時(shí)，可以根據(jù)生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等指標(biāo)測(cè)算出排放量。這樣主要考慮與排污收費(fèi)制度銜接，有利于平穩(wěn)過渡。另外，體現(xiàn)了“誰污染、誰付費(fèi)”原則，有利于企業(yè)自主選擇合適的治污方式，引進(jìn)治污設(shè)備。

　?。ㄋ模┒惵?。稅率是稅制設(shè)計(jì)的關(guān)鍵。首先，稅率不能太低，應(yīng)該高于現(xiàn)行排污收費(fèi)的水平；其次，稅率要有彈性，區(qū)分不同地區(qū)、不同部門、不同企業(yè)和不同污染程度；最后，考慮到廢棄物排放的特點(diǎn)以及稅制的簡(jiǎn)化和便利，應(yīng)實(shí)行定額稅率。

　　（五）征收管理。首先，按屬地原則確定稅收管轄權(quán)，并確定為中央和地方共享稅；其次，在征管模式上，明確稅務(wù)部門和環(huán)境保護(hù)部門的職責(zé)分工和協(xié)調(diào)配合；最后，在征收方法上，可選用自行申報(bào)法、源泉扣繳法和定額征收法等方法。

　　總之，為了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，必須構(gòu)建以環(huán)境保護(hù)稅為主，以各個(gè)相關(guān)稅種為輔的環(huán)境稅收體系。