一、引言

　　我國對于出口退稅 問題 的全面 研究 始于1994年稅制改革以后。1994年我國建立了相對規(guī)范的增值稅制度，國家稅務總局于同年2月19日制定了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，在該辦法中規(guī)定把增值稅的名義稅率作為出口退稅的退稅率。從此，對出口退稅問題的研究成為學術界的熱點問題之一。

　　國內(nèi)對于出口退稅的研究主要集中在以下問題上：出口退稅的合理性與必要性；出口退稅率的合理確定；出口退稅的 經(jīng)濟 效應；出口退稅的國際比較與借鑒；出口騙退稅的防范機制以及出口退稅的管理機制等。

　　近五年，人們比較關注出口退稅的調(diào)整對國際貿(mào)易、國民經(jīng)濟增長的 影響 問題。隆國強在《調(diào)整出口退稅政策的效應 分析 》（1998年）一文中通過建立模型分析了出口退稅對出口成本、GDP、稅收總額的積極作用。俞劍平在其《出口退稅機制經(jīng)濟效益分析》（2001年）一文中通過建立數(shù)學模型分析了出口退稅有擴大出口創(chuàng)匯的作用，具有不可替代的經(jīng)濟效益。此外，馬典祥（《WTO準入與我國出口退稅政策的經(jīng)濟分析》，2001年）、曾康華（《出口退稅的經(jīng)濟分析》，2003年）、鄭桂環(huán)<《新出口退稅政策對 中國 出口貿(mào)易方式的影響一事件分析法的一個新 應用 》，2004年）；《出口退稅政策對中國出口增長的影響分析》，2004年）都對此問題進行了分析。本文側(cè)重對2004年出口退稅新政實施一年來的外貿(mào)走勢進行分析，以揭示出口退稅的調(diào)整對國際貿(mào)易的影響。

　　二、出口退稅制度在我國的實施情況

　　出口退稅，是指用已征收進口稅的貨物作原料在國內(nèi)加工后再出口的商品及按原狀出口的進口貨物，在出口時海關向貨主退還已交納的關稅和在進口環(huán)節(jié)所征收的平衡稅。對某些在國內(nèi)制造的出口商品不論是否使用了進口原料，在出口時退還其已征的國內(nèi)稅。出口退稅，是一個WTO所允許，而又非常有效的鼓勵出口的手段。

　　我國現(xiàn)行的出口退稅政策是1985年建立的。自1985年以來，我國出口退稅政策共進行過三次調(diào)整：1996年，由于財政原因，中國政府將退稅率分別降為3%、5%和9%；1998年后逐漸將出口退稅率調(diào)高。其中，1985年至1987年，中央外貿(mào) 企業(yè) 和工貿(mào)企業(yè)的出口退稅退中央庫，地方外貿(mào)企業(yè)和工貿(mào)企業(yè)的出口退稅退地方庫。1988年以后實行徹底的退稅政策，對實行產(chǎn)品稅的出口產(chǎn)品核定綜合退稅率，根據(jù)產(chǎn)品所含稅款情況，退還以前所有環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅。從出口退稅的負擔來看，1988年所有的出口退稅負擔改為全退中央庫。1994年，稅制改革又規(guī)定，對出口產(chǎn)品實行零稅率政策，稅制改革后，出口退稅率大幅提高，出口退稅成為我國影響出口的最重要的一種補貼制度。1995年又通過調(diào)整退稅率，來緩解征少退多的矛盾。1994年至1995年下半年，出口退稅率一度下調(diào)。但為應對1998年亞洲 金融 危機對我國出口帶來的巨大沖擊，政府分次分批分產(chǎn)品提高了出口退稅率，出口商品的綜合退稅率由原來的6%提高到15%.

　　2003年10月，中央對出口退稅政策進行了一次結(jié)構性調(diào)整。改革措施主要包括五個方面：一是對出口退稅率進行結(jié)構性調(diào)整；二是建立中央財政和地方財政共同負擔出口退稅增量的新機制。2004年開始，出口退稅由中央財政承擔75%，地方財政承擔25%；三是新增加的進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅收入，首先用于出口退稅；四是調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構，推進外貿(mào)體制改革；五是累計拖欠企業(yè)的退稅款由中央財政解決。按現(xiàn)行出口結(jié)構，出口退稅率的平均水平降低3個百分點左右。這是繼前三次之后中央對出口退稅政策的第四次大的調(diào)整。

　　三、2004年出口退稅政策調(diào)整的背景及目的

　　1.退稅政策調(diào)整的背景

　　（1）改革前退稅政策存在制度與管理模式上的諸多問題，給經(jīng)濟造成了一定的負面影響。雖然出口退稅政策自1985年來為我國出口貿(mào)易的增長貢獻很大，但同時也使中央財政背上了沉重的包袱。在改革前的退稅體制下，退稅額全部由中央財政負擔，出口退稅規(guī)模嚴格受預算安排控制。而其安排的是否合適，主要取決于計劃安排的外貿(mào)出口增長規(guī)模是否合適。如果規(guī)模安排過于保守，就會出現(xiàn)退稅缺口。外貿(mào)出口的實際增長主要受難以準確估量的國際市場的影響，因此外貿(mào)出口規(guī)模安排總是不夠準確。近幾年，由于外貿(mào)出口連年大幅度超計劃增長，使預算安排的出口退稅指標與實際發(fā)生的出口應退稅數(shù)額發(fā)生較大的差距，導致了大量出口欠退稅款。截至2003年年底，中央政府拖欠的應退未退稅款超過3000億元人民幣。巨大的欠退稅直接導致大量外貿(mào)企業(yè)周轉(zhuǎn)資金短缺，增加了企業(yè)出口成本，嚴重影響企業(yè)正常出口業(yè)務，打擊了企業(yè)出口的積極性。

　?。?）我國外貿(mào) 發(fā)展 戰(zhàn)略的政策導向存在弊端。中國改革開放之初提出的鼓勵出口的國策為中國經(jīng)濟貢獻了很大力量。雖然10年前中國提出要尋求“新的出口增長方式”，可至今出口鼓勵政策還是不分行業(yè)、不分產(chǎn)品，而且，長期以來，我國外貿(mào)發(fā)展戰(zhàn)略一直是單一的數(shù)量擴張型，企業(yè)利潤一再減少，中國的宏觀外貿(mào)條件也逐步惡化。同時，近年來中國每出臺一項出口鼓勵政策，之后都伴隨著外國企業(yè)要求中國出口商降價的浪潮。而我國企業(yè)為了保住市場份額，不得不采取降價措施，使中國政府給予本國企業(yè)的優(yōu)惠轉(zhuǎn)手讓給了外國商人。

　　（3）我國 經(jīng)濟 發(fā)展 面臨外部壓力。我國在國際市場上面臨激烈競爭。首先，出口市場過分集中，使得我們的市場風險過分集中。由于受到發(fā)展階段相同的東南亞國家相似出口貿(mào)易結(jié)構的挑戰(zhàn)， 目前 ，與之形成了在紡織品、服裝業(yè)和機電設備制造業(yè)方面的激烈競爭。在中高級產(chǎn)品的出口方面，據(jù)有關統(tǒng)計 分析 數(shù)據(jù)顯示，從1991年至今高新技術產(chǎn)品的凈出口與GDP增長不顯著相關的結(jié)論表明我國缺乏國際競爭力。其次，國際貿(mào)易摩擦不斷，近幾年 中國 的出口猛增，但同時國際貿(mào)易摩擦也在不斷上升。中國至今出口產(chǎn)品多為勞動密集型，這樣的商品和生產(chǎn)環(huán)節(jié)進入的門檻不高，質(zhì)量相對容易控制而差異不大，競爭通常只能在成本上做文章，容易導致價格戰(zhàn)。進而引發(fā)反傾銷 問題 ，近年來，我國一直是反傾銷的最大受災國。

　　（4）現(xiàn)階段已具備了退稅政策改革的條件。國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展勢頭良好，外貿(mào)呈現(xiàn)增長的趨勢。2003年下半年美國經(jīng)濟明顯回升，世界經(jīng)濟加速回升，為我國對外貿(mào)易創(chuàng)造了良好的國際環(huán)境。我國加入WTO后，經(jīng)濟開放程度進一步加大，利用外資和對外貿(mào)易的迅速增長，使我國經(jīng)濟與國際經(jīng)濟的聯(lián)系更加緊密。從2003年開始，有關改革出口退稅政策的言論激烈交鋒，國家有關部門也隨之展開調(diào)研并廣泛征求 企業(yè) 意見，出口退稅的政策調(diào)整拉開序幕。

　　2.退稅政策調(diào)整的目的

　?。?）緩解財政赤字的壓力。新政規(guī)定，從2003年起，中央進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅收入增量首先用于出口退稅。從2004年起，以2003年出口退稅實退指標為基數(shù)，對超基數(shù)部分的應退稅額，由中央和地方按75：25的比例共同負擔。解決舊賬，不欠新帳，以此來緩解中央逐年增長的財政赤字的壓力。

　?。?）配合國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整。這次出口退稅率的調(diào)整，基本上體現(xiàn)了我國產(chǎn)業(yè)引導的政策和精神。如對汽車及零部件、光通訊設備、航空航天器等17類產(chǎn)品，仍維持17%的稅率不變，表明了國家鼓勵、扶持這些行業(yè)發(fā)展的堅定態(tài)度；對部分機電產(chǎn)品、服裝、紡織品、食品等傳統(tǒng)出口大類產(chǎn)品，則降低了出口退稅率。此次取消退稅的是部分資源性產(chǎn)品，大多屬于當前國內(nèi)也比較緊缺的資源，國家并不鼓勵甚至開始限制這些行業(yè)的出口。

　?。?）優(yōu)化我國出口產(chǎn)品的結(jié)構。從出口退稅率的有升有降中不難看出政府升級出口結(jié)構的用心。這樣做的結(jié)果必然是生產(chǎn)企業(yè)更加關心生產(chǎn)，加強國際市場競爭意識，關注國內(nèi)外同類產(chǎn)品、相似產(chǎn)品或替代產(chǎn)品的生產(chǎn)與更新，不斷改變產(chǎn)品的工藝、技術、質(zhì)量、花色等，促進出口產(chǎn)品的升級換代，增強出口產(chǎn)品國際競爭力，以適應國際市場多變的需要。

　?。?）緩解國際上要求人民幣升值的壓力。從國際借貸說的 理論 出發(fā)，外匯匯率變動是由外匯供求對比關系變動所引起。而外匯供求狀況又決定于由國際間商品進出口和資本流動而引起的債權和債務關系。這一學說中的所謂國際債權債務，實際是指國際收支。如果其他條件不變，若一國的國際收支狀況順差縮小，逆差增大，該國貨幣就對外貶值。降低出口退稅，對出口必然起到一定的抑制作用。有專家稱，對中國的出口企業(yè)來說，降低出口退稅率的效果相當于人民幣升值。因此，取消或者削減出口退稅將有助于緩解人民幣升值的壓力。

　　四、新政實施一年的外貿(mào)走勢分析

　　據(jù)海關總署統(tǒng)計，2004年全年我國對外貿(mào)易高達11547.4億美元，比上年增長35.7%，凈增3037億美元，當年進、出口貿(mào)易規(guī)模分別突破5000億美元，其中出口5933.6億美元，增長35.4%；進口5613.8億美元，增長36%，全年實現(xiàn)貿(mào)易順差319.8億美元。

　　2004年外貿(mào)運行呈現(xiàn)如下特點：（1）進出口持續(xù)快速增長，對外貿(mào)易由逆差轉(zhuǎn)為順差。除1月份增長18%外，其余月份增速均超過27%.貿(mào)易逆差從5月份開始逐月減少，到9月份首次轉(zhuǎn)為順差。（2）在出口商品中，機電和高新技術產(chǎn)品出口大幅增長，傳統(tǒng)大宗商品出口增勢良好。機電和高新技術產(chǎn)品出口增長分別達到42.3%和50.2%，在總出口中的比重分別上升到54.5%和27.9%.傳統(tǒng)大宗商品出口產(chǎn)品繼續(xù)保持良好增長勢頭。（3）在進口商品中，初級產(chǎn)品進口增長迅猛， 工業(yè) 制成品進口增速出現(xiàn)回落，資源性產(chǎn)品進口明顯增加。2004年我國進口初級產(chǎn)品增長61.2%，增速比上年提高13.5個百分點。同期，工業(yè)制成品進口增長30.6%，比上年回落7.7個百分點。國內(nèi)短缺的資源性商品鐵礦砂、原油、食用植物油進口快速增長。（4）一般貿(mào)易出口快速增長，加工貿(mào)易進出兩旺。2004年，我國一般貿(mào)易進出口4918.2億美元，增長33%.加工貿(mào)易進出口5497.2億美元，增長35.9%.（5）對主要市場進出口全面增長，主要貿(mào)易伙伴位次發(fā)生變化。歐盟成為我國第一大貿(mào)易伙伴國，其次是美國、日本。（6）東部地區(qū)進出口規(guī)模繼續(xù)擴大，中西部部分省區(qū)市高速增長。中西部地區(qū)共有12個省區(qū)市進出口增速超過全國平均水平，其中青海對外貿(mào)易高速增長，增速達到66%.

　　出口退稅新政實施之前，有關專家做出測算，平均出口退稅率每下調(diào)一個百分點，中國出口增速將下降4.9個百分點。依此算來，2004年的出口增長率將會下降至15%左右。但是從2004年我國外貿(mào)運行情況來看，對外貿(mào)易非但沒有出現(xiàn)15%的下降，反而出現(xiàn)了快速增長。其原因是多方面的，如國內(nèi) 政治 經(jīng)濟形勢穩(wěn)定、國家宏觀調(diào)控的作用、國民經(jīng)濟快速增長的拉動、世界經(jīng)濟的復蘇等。當然，出口退稅制度改革也功不可沒。

　　第一，大力度的出口退稅是出口高速增長不可忽略的原因。截至2004年6月底，全國完成了96%以上的清理欠退稅計劃，自2000年以來累計的2000億無出口退稅欠款已基本還清，累計3000多億元應退稅款將于2004年年底前全部還清。上千億資金退還給企業(yè)，大幅縮減了企業(yè)的財務成本，緩解了企業(yè)資金緊張的狀況。

　　第二，出口退稅率結(jié)構性調(diào)整促進了出口商品結(jié)構進一步優(yōu)化。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，機電產(chǎn)品、高新技術產(chǎn)品引領外貿(mào)出口高速增長；國內(nèi)短缺的資源性商品進口增加而出口減少，基本達到了國家調(diào)整出口退稅的目的。

　　第三，新政使得貿(mào)易方式發(fā)生變化。出口退稅率下調(diào)，使得一般貿(mào)易出口需要全額承擔征退稅率差，而進料加工出口只需承擔國產(chǎn)料件及加工增值部分的征退稅率差，來料加工因?qū)嵤┟舛?，基本上不受退稅率下調(diào)的 影響 .所以，加工貿(mào)易特別是來料加工貿(mào)易增長加快。在第一季度，取消出口退稅率的產(chǎn)品來料加工出口同比增長124.7%，占加工貿(mào)易出口的比重由28%上升到59%，而進料加工占加工貿(mào)易的比重由72%下降為41%.

　　第四，新政促進中西部經(jīng)濟發(fā)展，有利于支持西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實施。我國分稅制下的出口退稅實際上造成了對發(fā)達地區(qū)的隱性轉(zhuǎn)移支付。十強省市占有全國進出口總額的92%，也就占有了全國退稅總額的絕大部分，即，通過退稅從中央財政中獲得了更多的政策支持。新政規(guī)定中央、地方共同負擔出口退稅，對超基數(shù)部分的應退稅額，由中央和地方按75：25的比例共同負擔。這樣，大大緩解了中央財政的壓力。