我國現(xiàn)行地方稅收體系的缺陷性是明顯的：第一，地方稅制結(jié)構(gòu)不合理。企業(yè)所得稅、資源稅、營業(yè)稅、城建稅都不是嚴格意義上的地方稅，更象共享稅，帶有明顯的行政隸屬關(guān)系的痕跡。第二，地方稅主體稅種模糊。地方稅體系中稅種雖多，但缺乏對地方財力具有決定性影響且長期穩(wěn)定的稅種，稅源零星分散，受制因素多，稅源潛力小，缺乏彈性。第三，地方政府的管理權(quán)限偏小。地方稅的立法權(quán)完全集中在中央，省級以下政府沒有地方稅的立法權(quán)。第四、地方政府收入稅收依存度過小，地方稅收入遠遠滿足不了地方財政支出的需要；地方財政支出越來越依賴各種預算外收入和非預算收入（或稱制度外收入）。預算外貿(mào)金膨脹速度遠遠超過預算內(nèi)資金增長速度（參見表一），尤其是地方預算外資金的增長更為迅速，1995年地方預算外資金達到2088.9億元，占全國預算外資金總額的86.8％，相當于地方財政收入的70％。若考慮到預算外資金統(tǒng)計中漏報、瞞報的情況，地方預算外資金的規(guī)模與地方財政收入的規(guī)模實際不相上下。第五、國地稅征管體系交織不清，稅收流失現(xiàn)象普遍。

　　表1：　　　　 預算內(nèi)、外資金數(shù)量及增長速度表（1980-1996）

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　年　│　　　　　預算內(nèi)資金　　　　│　　 預算外資金　　 
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　份　│數(shù)量（億元）│增長速度（%） │數(shù)量（億元）│增長速度（%） 
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1980　│　1159.93 　│　　1.2 　　　│　557.40　　│ 23.1 
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1981　│　1175.79 　│　　1.4 　　　│　601.07　　│ 7.8 
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1982　│　1212.33 　│　　3.1 　　　│　802.74　　│ 33.6 
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1983　│　1366.95 　│　　12.8　　　│　967.68　　│ 20.5 
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1984　│　1642.86 　│　　20.2　　　│　1188.48 　│ 22.8 
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1985　│　2004.82 　│　　22　　　　│　1530.03 　│ 28.7 
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1986　│　2122.01 　│　　5.8 　　　│　1737.31 　│ 13.5 
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1987　│　2199.35 　│　　3.6 　　　│　2028.80 　│ 16.8 
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1988　│　2357.24 　│　　7.2 　　　│　2360.77 　│ 16.4 
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1989　│　2664.90 　│　　13.1　　　│　2658.83 　│ 12.6 
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1990　│　2937.10 　│　　10.2　　　│　2708.64 　│ 1.9 
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1991　│　3149.48 　│　　7.2 　　　│　3243.30 　│　　19.7 
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1992　│　3483.37 　│　　10.6　　　│　3854.92 　│　　18.8 
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1993　│　4348.95 　│　　24.8　　　│　1432.54 　│　　-63　 
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1994　│　5218.10 　│　　20　　　　│　1862.53 　│　　30 
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1995　│　6242.20 　│　　19.6　　　│　2406.50 　│　　 29.2 
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1996　│　7407.90 　│　　18　　　　│　3893.34 　│　　 61.7 
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　　注：預算外資金1993年的下降是因為統(tǒng)計口徑調(diào)整。

　　資料來源：《中國統(tǒng)計年鑒》、《中國財政年鑒》

　　我國地方稅收體系建設(shè)滯后的原因

　　造成我國地方稅收體系建設(shè)滯后的原因是多方面的，既有歷次財稅體制改革的不徹底性積累的弊病，又有相關(guān)體制改革不落實的拖累。

　　1.我國從80年代開始對預算管理體制作過多次改革，但多有反復，且不甚規(guī)范，更多的是分“錢”而不分“權(quán)”，中央和地方的事權(quán)和財權(quán)歸屬不清，即便分權(quán)也是行政性的，而不是法律性的。1994年實行分級預算管理體制，在中央和地方收入劃分上實行分稅制，這次改革在一定程度上規(guī)范了中央和地方的分配關(guān)系，緩解了中央財政日趨吃緊的矛盾，調(diào)動了地方政府理財?shù)姆e極性，但還有許多有待完善的地方。目前的分稅制是以當前既定的事權(quán)劃分和支出職責劃分為前提的，隨著經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)換和政治體制的改革，各級政府的事權(quán)劃分和支出職責劃分必須做相應(yīng)的調(diào)整。分稅制實行之始，為了保持現(xiàn)有利益格局，中央對地方的返還數(shù)額仍是采用基數(shù)法確定的。分稅制還存在許多行政隸屬的痕跡，例如將企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系征收和劃分收入。這些改革的不徹底性給地方稅收體系的建設(shè)和完善設(shè)置了許多不便。

　　2.1994年稅制改革按照分稅制的要求，實行國、地稅機構(gòu)分設(shè)，所有稅種按收入歸屬分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，這次改革達到了簡化稅制，理順分配關(guān)系和強化中央宏觀調(diào)控經(jīng)濟的能力的效果。但這次改革沒有相應(yīng)地下放部分地方稅種的管理權(quán)限，而是高度集中在中央政府。由于我國地域遼闊，東西部經(jīng)濟發(fā)展差異懸殊，地方政府無法根據(jù)自身的特點確定本地區(qū)的稅種配置和征管措施，是造成目前地方稅收體系主體稅種模糊和收入不足的重要原因。

　　3.地方政府收入以“費”擠“稅”現(xiàn)象嚴重。正如前文所述，改革以來，地方政府收入中主要來源于各種收費的預算外資金和制度外收入日趨膨脹，增長速度遠遠超過預算內(nèi)收入。地方政府收入“費”“稅”比例倒掛的原因是非常復雜的。一方面分權(quán)式改革連帶出了事權(quán)財權(quán)意識，激活了原先受壓抑的局部利益，地方各級政府機構(gòu)總是試圖通過多渠道籌資來落實自己擴展了的事權(quán)，特別是十幾年來各級政府機構(gòu)的急劇膨脹使地方稅收收入難以滿足財政支出的需要。另一方面由于稅收所固有的固定性、強制性的特點以及我國稅收管理權(quán)限的高度集中，使地方政府很難通過增加稅收來擴張收入，這自然使他們走上“自力更生”的道路，通過收費來擴張預算外收入和制度外收入。由于財政參與國民經(jīng)濟的分配比例是有限度的，地方政府收費的擴張必然限制了稅收收入的增長的來源。

　　完善我國地方稅收體系的對策

　　完善我國地方稅收體系必須與深化預算管理體制改革和地方政府“費”“稅”改革以及政府機構(gòu)改革緊密結(jié)合起來，本節(jié)主要從稅收制度的角度探討如何完善我國地方稅收體系。

　　（一）賦予地方政府必要的稅收管理權(quán)限。稅收管理權(quán)限在不同級別政府之間進行劃分是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求。市場經(jīng)濟要求分散決策，不論是企業(yè)還是政府都是如此?，F(xiàn)代公共經(jīng)濟學認為，公共產(chǎn)品具有層次性，按其收益范圍，可以劃分為全國性公共產(chǎn)品和地方性公共產(chǎn)品。若由中央政府提供全部公共產(chǎn)品，則可能影響到公共產(chǎn)品的提供效率。這是因為，公共產(chǎn)品的提供過程實際上是一個公共決策過程，決策需要以準確的信息為基礎(chǔ)。相對而言，地方政府較接近于當?shù)厝嗣瘢趯Φ胤叫怨伯a(chǎn)品需求的了解上遠勝于中央。當人們處于經(jīng)濟信息不完全境地，且難以通過直接控制來實現(xiàn)所確定的目標時，就需要采取分散決策的方式來進行資源的配置或作出其他的社會經(jīng)濟決策。地方政府具有相對獨立性，這也是激勵機制設(shè)計的需要，相應(yīng)的，地方應(yīng)擁有較為獨立的稅權(quán)。只有這樣，才能保證地方支出的需要，才能有效的提高政府機構(gòu)的運行效率。目前應(yīng)逐步下放部分地方稅種的稅收管理權(quán)限，將涉及社會收入分配公平、具有宏觀調(diào)控意義、在全國普遍征收的地方稅種，如企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅等的稅收征收權(quán)、稅款支配權(quán)劃歸地方，稅收減免權(quán)限適度下放到省和計劃單列市一級，便于地方根據(jù)自身特點貫徹實施。對于稅源普遍、稅基不易產(chǎn)生區(qū)域流動的稅種如車船使用稅、房產(chǎn)稅、城建稅等，除稅收立法權(quán)歸中央外，其他權(quán)限都可下放給地方，便于各地因地制宜，促進本地經(jīng)濟發(fā)展。對稅源零星分散、納稅環(huán)節(jié)不易控制、征收成本大的稅種，如屠宰稅、筵席稅等，其他稅收立法權(quán)、解釋權(quán)和開征停征權(quán)都可下放到省級地方政府。

　?。ǘ└母锏胤蕉惗惙N體系。首先，改變目前企業(yè)所得稅按行政隸屬關(guān)系征收和劃分收入的方法，在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，將企業(yè)所得稅改為共享稅，由國稅部門征收，地方分成；其次，完善個人所得稅，由分類所得稅制向分類綜合所得稅制轉(zhuǎn)變，簡化稅率，統(tǒng)一扣除項目；第三，改革城市維護建設(shè)稅。將課稅范圍擴大到包括外資企業(yè)的所有企業(yè)，改變其現(xiàn)行計稅依據(jù)依附于流轉(zhuǎn)稅的做法，直接對商品銷售額和營業(yè)額課稅。同時，結(jié)合地方“費”“稅”改革，將城建方面征收的市政建設(shè)配套費、城市公用事業(yè)附加占道費納入其中，由地方政府確定適用稅率；第四，開征教育稅和環(huán)境保護稅。將教育費附加、教育集資等規(guī)范為教育稅。排污費、超標排污費等環(huán)境收費規(guī)范為環(huán)境保護稅；第五，改革房地產(chǎn)稅，將房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅合并，并將土地管理方面的相關(guān)收費納入其中，成為新的房地產(chǎn)稅；第六，改革農(nóng)業(yè)稅，取消農(nóng)村一切不合理收費，將農(nóng)業(yè)稅與農(nóng)業(yè)稅附加合二為一，將農(nóng)業(yè)稅的計稅依據(jù)改為農(nóng)作物的常年產(chǎn)量。

　　（三）確立地方稅收主體稅。種。作為地方稅主體稅種必須有以下幾個主要特征：1.稅基較廣，收入規(guī)模大，以滿足地方政府支出的需要；2.具有適度的彈性，能隨經(jīng)濟的增長而增長；3.由地方征管效率高，減少稅收成本；4.稅基流動性較差，避免因地區(qū)間稅收負擔的差異造成資源配置的扭曲。按照以上標準，以下幾個地方稅種可以成為地方稅收體系中的主體稅種：

　　1.營業(yè)稅。營業(yè)稅是地方稅種中最具增長潛力的稅種，由于營業(yè)稅的課稅范圍覆蓋了整個第三產(chǎn)業(yè)，我國是發(fā)展中國家，正處于經(jīng)濟高速增長階段，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間較大，與此密切相關(guān)的營業(yè)稅也將有較大的增長空間。

　　2.個人所得稅。個人所得稅也是一個頗具發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N，隨著經(jīng)濟的增長，近年來我國公民個人的收入也呈現(xiàn)快速增長的趨勢，個人所得稅收入也逐年增長。

　　3.城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅。改革后的城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅由于其計稅依據(jù)的改變和課稅范圍的擴大，收入數(shù)量在地方稅收收入中的比例必然大大提高，有能力充當?shù)胤蕉愂阵w系中的主體稅種。

　　4.財產(chǎn)稅。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場機制的不斷完善，財產(chǎn)的存量也將迅速增加，增值速度也將加快，財產(chǎn)稅也應(yīng)當有能力成為地方稅的主體稅種。