關于我國城市維護建設稅的幾點思考

來源: 中國稅務·陸全芳許建國葛穎芳編輯： 2002/01/17 00:00:00　　字體：大小

　　城市維護建設稅（以下倚稱城建稅）自開征以來，對開發(fā)新興城市、改造老舊城市起到了積極的作用。但是，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立以及分稅制財政體制和新的稅收制度的實施，現(xiàn)行城建稅在征管過程中暴露出不少問題，亟需采取措施加以解決。

　　一、存在問題

　　1.作為地方稅的主體稅種，地位不夠突出?，F(xiàn)行城建稅是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅（以下簡稱“三稅”）稅額為計稅依據(jù)，再根據(jù)不同的稅率計算征收。其征收、管理、獎罰等有關事項，均比照“三稅”有關規(guī)定處理，對“三稅”有明顯的依附性，是一種附加性質(zhì)的稅。因此，“三稅”中任何一種稅的變化都會引起城建稅的相應變化，“三稅”征管不力或征管上的任何差錯也會累及它。由于“三稅”實征數(shù)與應征數(shù)存在較大的差別，也就使得城建稅的應征稅額不穩(wěn)定，由此弱化了城建稅的組織收入職能，使城建稅不能成為地方財政資金的重要來源，不利于城市的維護與建設。這與城建稅作為地方稅體系中一個重要稅種的地位是不相稱的。

　　2.稅負不公?，F(xiàn)行城建稅只對繳納“三稅”的內(nèi)資企業(yè)和個人征收，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人不征收，造成內(nèi)外資企業(yè)的稅負不公。這種人為營造的不公平的稅收環(huán)境，既違背了稅收的橫向公平原則，又有悖于對享受由政府提供的準公共品的納稅人征稅盡量體現(xiàn)“受益與負擔相適應”原則。

　　開征城建稅是為了加強市政維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設的資金來源，其直接和間接的受益范圍都相當廣泛。但是，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不用繳納城建稅，卻能享受市政設施。有的企業(yè)因享受了“三稅”的征、減、免、退，也不用再繳納城建稅。

　　二、改革思路

　　目前，對城建稅的改革主要有三種思路：

　　第一種思路認為，把城建稅與城建部門的一些收費項目合并，提高城建稅的稅率，由地方稅務部門來征收。這一思路雖與當前的“費改稅”發(fā)展趨勢相一致，但是這種大幅度的改革需要等待時機。

　　第二種思路認為，應保留城建稅，但對城建稅的計稅依據(jù)進行改進，以生產(chǎn)經(jīng)營的收入額作為計稅依據(jù)，考慮城鄉(xiāng)差別因素，適用累減稅率。這一方案雖然具有穩(wěn)定和擴大稅基，保證稅基不受侵蝕，還可以增加財政收入等方面的優(yōu)點，但現(xiàn)行國內(nèi)外稅制改革方向均是以差額征稅為主，而且按產(chǎn)品的銷售收入，尤其是按單位提供的勞務收入計征，有重復征稅的問題。所以，從簡化稅制和公平稅負角度考慮，該方案不宜采納。

　　第三種思路是對現(xiàn)行城建稅政策作適當?shù)母倪M和完善：把城建稅計稅依據(jù)調(diào)整為“三稅‘應征數(shù)計算征收，并把外商投資企業(yè)和外國企業(yè)列入其征稅范圍。從我國目前的征管水平出發(fā)，并考慮”受益與負擔相適應“原則，采用這種改革方案比較好。

　　其一，根據(jù)“受益與負擔相適應”的原則，對城建稅的計稅依據(jù)由現(xiàn)行的以納稅人實際繳納的“三稅”稅額改為以納稅人應繳的“三稅”稅額，可以解決因“三稅”減免、拖欠、即征即退等情況而使一部分享受了市政設施的納稅人不負擔城建稅的問題，同時可以適當增加地方財政收入，保證城市市政建設的資金來源。

　　其二，按照稅收的橫向公平原則，擴大城建稅的征稅范圍，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、外籍個人征收城建稅。這樣有利于內(nèi)外資企業(yè)公平稅負，符合建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，也有利于增加財政收入，保證地方政府適當增加對城市基礎設施的投入，為外商投資企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)營環(huán)境，健康發(fā)展。

　　在這一方案下，應根據(jù)權利與義務對等的原則，完善城建稅的減免制度?，F(xiàn)行城建稅只是隨著“三稅”的減免而減免，基本上沒有單獨履行報批手續(xù)。而城建稅改由“三稅”的應征數(shù)計算征收后，部分納稅人繳納城建稅可能會有困難，對這些納稅人，應給予減免照顧。所以，必須建立城建稅獨立完善的減免制度。凡按規(guī)定繳納城建稅確有困難的，納稅人提出書面減免申請報告，說明申請減免原因，經(jīng)審批后執(zhí)行。

　　另外，在這一方案下，城建稅雖然改由“三稅”的應征數(shù)計算征收，但“三稅”依然還是由國、地稅分別征收，為便于國、地稅務機關及時、準確掌握納稅人增值稅、消費稅、營業(yè)稅的繳納情況，還必須實行國、地稅部門微機網(wǎng)絡聯(lián)系制度。國稅部門應當把納稅人的銷售收入、“兩稅”應繳數(shù)等有關資料輸入微機，地稅部門根據(jù)國稅部門提供的資料和納稅人申報的資料，進一步做好城建稅的征收工作。

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