[摘　要]我國(guó)現(xiàn)行的保險(xiǎn)稅制存在著整體稅負(fù)偏高、不利于創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境、影響總準(zhǔn)備金的積累及稅負(fù)不公等問(wèn)題。為此，建議降低保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)水平、取消對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策、改革現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一稅率的做法，實(shí)行分險(xiǎn)納稅，以充分體現(xiàn)國(guó)家的政策導(dǎo)向。

　　[關(guān)鍵詞]保險(xiǎn)稅制；整體稅負(fù)；總準(zhǔn)備金

　　保險(xiǎn)作為社會(huì)穩(wěn)定器，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，它與財(cái)政稅收密切相聯(lián)。一方面，保險(xiǎn)擔(dān)負(fù)著經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償職能，可以彌補(bǔ)各種自然災(zāi)害和意外事故造成的經(jīng)濟(jì)損失，幫助受損企業(yè)及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)，減少財(cái)政支出，有利于財(cái)政穩(wěn)定。另一方面，稅收政策作為國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿，能直接影響保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。例如國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行低稅收政策，可以促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，反之，則會(huì)抑制保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，適當(dāng)?shù)亩愂照哂欣诒ｋU(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展，而保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展又可以保證稅收收入的穩(wěn)定性。然而，我國(guó)目前保險(xiǎn)稅收制度尚存在一些問(wèn)題，在一定程度上阻礙了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

　　一、我國(guó)保險(xiǎn)稅制現(xiàn)狀

　?。ㄒ唬﹥?nèi)資保險(xiǎn)企業(yè)的稅收狀況

　　我國(guó)保險(xiǎn)稅制是1983年國(guó)家實(shí)行利改稅的財(cái)稅體制改革后逐步建立起來(lái)的。根據(jù)現(xiàn)行稅法，國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)主要在兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅。

　　1.營(yíng)業(yè)環(huán)節(jié)的稅金。主要是營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，以及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等。營(yíng)業(yè)稅以實(shí)收保費(fèi)為稅基，稅率從1997年初由5％提高到8％，其中壽險(xiǎn)的儲(chǔ)蓄性業(yè)務(wù)、家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)及農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅，出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不作為境內(nèi)提供的保險(xiǎn)，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅；城市維護(hù)建設(shè)稅以營(yíng)業(yè)稅的5/8為稅基，城市、縣城和農(nóng)村的稅率分別為7％、5％和1％；教育費(fèi)附加以營(yíng)業(yè)稅的5/8為稅基，稅率為3％；印花稅則對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同按保費(fèi)收入的1‰貼花，對(duì)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免征印花稅。

　　2.利潤(rùn)環(huán)節(jié)的稅金。主要是所得稅，1997年以前，人保所得稅稅率為55％，平安、太平洋保險(xiǎn)為33％；從1997年初，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為33％，對(duì)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征所得稅。

　?。ǘ┩赓Y保險(xiǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策

　　1.我國(guó)稅法規(guī)定，營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1 000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的外資保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)所得按15％的稅率征收所得稅，并享受第一年免、第二年和第三年減半征收的優(yōu)惠政策。

　　2.外資保險(xiǎn)企業(yè)可享受再投資退稅的優(yōu)惠。外資保險(xiǎn)企業(yè)將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于本企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，可退還其已繳納所得稅的40％。

　　3.外資保險(xiǎn)企業(yè)免交附加于營(yíng)業(yè)稅的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　此外，外資保險(xiǎn)企業(yè)繳納所得稅時(shí)在計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息支出、壞帳損失、固定資產(chǎn)折舊等方面的規(guī)定都比較寬松。

　　二、現(xiàn)行保險(xiǎn)稅制的弊端

　?。ㄒ唬┱w稅負(fù)偏高

　　由于我國(guó)實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式，所以保險(xiǎn)企業(yè)稅賦中的營(yíng)業(yè)稅占絕大部分。從1997年初，營(yíng)業(yè)稅稅率由5％提高到8％，加重了保險(xiǎn)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。首先，從國(guó)內(nèi)各行業(yè)來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3％，服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、國(guó)家資產(chǎn)的稅率為5％，娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5％～20％的幅度稅率，金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率為8％。比較起來(lái)看，保險(xiǎn)業(yè)的稅率較高。其次，與同樣執(zhí)行8％稅率的金融業(yè)相比，保險(xiǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也超過(guò)了金融業(yè)。因?yàn)榻鹑跇I(yè)以利息收入作為稅基，而保險(xiǎn)企業(yè)以保費(fèi)收入作為稅基，但保險(xiǎn)企業(yè)收取的保險(xiǎn)費(fèi)并不是保險(xiǎn)公司的純收入，而是對(duì)投保人的一種負(fù)債，最終將以賠款的形式陸續(xù)返還給投保人。這與金融業(yè)以存貸利差為計(jì)稅依據(jù)是不同的，所以，保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際稅負(fù)比金融業(yè)高。最后，從國(guó)際范圍來(lái)看，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)水平也偏高。在許多市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，政府對(duì)保險(xiǎn)業(yè)往往執(zhí)行較其他行業(yè)輕的稅率，如在法國(guó)、英國(guó)、德國(guó)以及荷蘭等國(guó)家，除征收所得稅外，另一重要稅種即為增值稅，但這些國(guó)家無(wú)一例外地對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)行免稅的優(yōu)惠政策；泰國(guó)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3.3％；美國(guó)各州有所不同，但一般在2％左右。多數(shù)國(guó)家的營(yíng)業(yè)稅因險(xiǎn)種而異，因國(guó)情而變，通常采用比較寬松的、傾斜的財(cái)稅政策。可見(jiàn)，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率是較高的。

　　保險(xiǎn)業(yè)的高稅負(fù)，從眼前看，固然可以增加國(guó)家的財(cái)政收入，但是在保險(xiǎn)市場(chǎng)日益開(kāi)放、競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，都從根本上限制了保險(xiǎn)企業(yè)的償付能力和自我發(fā)展的能力，更不利于保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定。

　?。ǘ┎焕诠礁?jìng)爭(zhēng)環(huán)境的營(yíng)造

　　稅收在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要作用之一就是公平稅負(fù)，創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，一方面，為了保護(hù)中資保險(xiǎn)公司不受沖擊，在對(duì)待外資保險(xiǎn)公司的政策問(wèn)題上，采取了對(duì)外資保險(xiǎn)公司進(jìn)行限制的措施，對(duì)市場(chǎng)準(zhǔn)入規(guī)定了若干條件。雖然我國(guó)可以發(fā)展中國(guó)家的身份享受一定的優(yōu)惠條款，但是隨著加入WTO談判的進(jìn)一步推進(jìn)，這些優(yōu)惠條款最多只能維持5年，向外資保險(xiǎn)公司開(kāi)放保險(xiǎn)市場(chǎng)是遲早的事情，以后再也不能寄希望于通過(guò)對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)的限制性政策來(lái)保護(hù)民族保險(xiǎn)業(yè)。另一方面，外資保險(xiǎn)公司在受到一定限制的同時(shí)，也享受一些中資保險(xiǎn)公司無(wú)法享受的超國(guó)民待遇。根據(jù)《保險(xiǎn)法》的規(guī)定，中資保險(xiǎn)公司不得向企業(yè)投資，而外資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)可投資股票、房地產(chǎn)、購(gòu)買企業(yè)債券及發(fā)放貸款，在資金運(yùn)用上占盡優(yōu)勢(shì)。在對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)的限制逐步放開(kāi)，且外資保險(xiǎn)公司享受超國(guó)民待遇的情況下，如果繼續(xù)實(shí)施向外資保險(xiǎn)企業(yè)傾斜的稅收政策，必然損害內(nèi)外資保險(xiǎn)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，妨礙中資保險(xiǎn)企業(yè)的正常發(fā)展。

　?。ㄈ┯绊懣倻?zhǔn)備金的積累

　　保險(xiǎn)公司的各種準(zhǔn)備金從來(lái)源看，只有兩個(gè)渠道，一是從保費(fèi)收入中提取的準(zhǔn)備金，二是從保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)中提取的總準(zhǔn)備金?？倻?zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司為應(yīng)付較長(zhǎng)期內(nèi)可能發(fā)生的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)，如洪水、地震等可能造成的巨大經(jīng)濟(jì)損失，每年從利潤(rùn)中提取并累積形成的，總準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司償付能力的重要構(gòu)成要素之一，總準(zhǔn)備金積累得越多，其信譽(yù)越高，參與競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力就越強(qiáng)。按照我國(guó)現(xiàn)行的做法，總準(zhǔn)備金是按稅后利潤(rùn)的一定比例提取的，而保險(xiǎn)公司由于要負(fù)擔(dān)較高的稅負(fù)，因此其稅后利潤(rùn)相對(duì)減少，必然影響到總準(zhǔn)備金的積累速度，減少保險(xiǎn)投資中的可用資金量，長(zhǎng)此以往，甚至?xí)绊懕ｋU(xiǎn)公司的償付能力。

　?。ㄋ模?dǎo)致稅負(fù)不公平

　　首先，是稅基不同造成的稅負(fù)不公平。中外資保險(xiǎn)企業(yè)繳納所得稅時(shí)，在職工工資抵扣、壞帳處理、捐贈(zèng)支出和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等方面的規(guī)定大不相同。如內(nèi)資保險(xiǎn)公司規(guī)定職工工資的抵扣標(biāo)準(zhǔn)是人均月收入不得超過(guò)550元；而外資保險(xiǎn)公司則無(wú)此規(guī)定，職工工資可據(jù)實(shí)從成本中列支。內(nèi)資保險(xiǎn)公司提取壞帳準(zhǔn)備金的比例為年末應(yīng)收帳款余額的0.3％～0.5％，呆帳準(zhǔn)備金為年初放款余額的1％；而外資保險(xiǎn)公司則按年末放款余額或應(yīng)收帳款余額的3％提取壞帳、呆帳準(zhǔn)備金。內(nèi)資保險(xiǎn)公司的捐贈(zèng)支出扣除比例為稅前利潤(rùn)總額的3％；而外資保險(xiǎn)公司則無(wú)此規(guī)定?？偟膩?lái)說(shuō)，對(duì)外資企業(yè)稅收條件比較寬松，而對(duì)內(nèi)資企業(yè)則比較苛刻，這就形成了實(shí)際稅基上的差異。其次，稅率、稅種不統(tǒng)一。中資保險(xiǎn)公司所得稅稅率為33％。而外資保險(xiǎn)企業(yè)所得稅稅率為15％。另外，對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)不征收城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加。同業(yè)不同稅，造成稅負(fù)不公平。

　　三、我國(guó)保險(xiǎn)稅制改革的具體措施

　?。ㄒ唬┙档捅ｋU(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)水平

　　保險(xiǎn)業(yè)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，不同于一般的金融企業(yè)，稅收政策應(yīng)當(dāng)為保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)寬松的環(huán)境。從世界各國(guó)的做法來(lái)看，一般都將保險(xiǎn)業(yè)同其他行業(yè)區(qū)別對(duì)待，采取較為傾斜的政策，扶持其發(fā)展?？紤]到保險(xiǎn)行業(yè)維系著社會(huì)穩(wěn)定并面臨著市場(chǎng)準(zhǔn)入的威脅，以及國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的平均稅負(fù)水平，把我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的綜合稅率降低到30％左右，以體現(xiàn)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的扶持，進(jìn)而促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

　　首先，我國(guó)的所得稅稅率為33％，與世界許多國(guó)家相比還算適當(dāng)。如日本為37.5％，英國(guó)為35％，法國(guó)為42％，泰國(guó)為35％，盧森堡為34％，但世界各國(guó)都在做降低稅率的努力，因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，所得稅稅率也應(yīng)適當(dāng)降低。其次，如前所述，營(yíng)業(yè)稅稅率不僅與其他行業(yè)相比較高，與外國(guó)相比也較高。在我國(guó)暫時(shí)不能免征營(yíng)業(yè)稅的情況下，建議將稅率降至3％或至少恢復(fù)到5％。最后，印花稅稅率為1‰，其稅率雖然低，但因其計(jì)稅依據(jù)是保費(fèi)收入，所以實(shí)際稅負(fù)并不低，因此，建議對(duì)保險(xiǎn)合同的印花稅適用較低的稅率如0.3‰或0.5‰，或者根據(jù)不同種類的合同，規(guī)定不同的稅率。

　?。ǘ┤∠赓Y保險(xiǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策

　　外國(guó)保險(xiǎn)公司投資于中國(guó)，主要是看準(zhǔn)其潛力巨大、發(fā)展滯后的保險(xiǎn)市場(chǎng)，而非經(jīng)營(yíng)成本的低廉，帶有明顯的市場(chǎng)導(dǎo)向型特點(diǎn)?？梢?jiàn)，外國(guó)保險(xiǎn)公司到我國(guó)投資并不是針對(duì)我國(guó)對(duì)外資保險(xiǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)國(guó)際資本“利益最大化”原則，即使我國(guó)取消這些稅收優(yōu)惠政策，只要我國(guó)有比他國(guó)更大的市場(chǎng)潛力和更能獲利的因素，外國(guó)投資者就不會(huì)放棄對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的投資。因此，有必要取消對(duì)外資保險(xiǎn)公司的優(yōu)惠政策。

　　首先，統(tǒng)一所得稅稅率，取消外資保險(xiǎn)企業(yè)15％的優(yōu)惠稅率，統(tǒng)一按33％的稅率征收。一是可以增加財(cái)政收入，二是給內(nèi)資企業(yè)一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。其次，統(tǒng)一稅種，內(nèi)外資公司征收相同的稅種，對(duì)外資保險(xiǎn)公司開(kāi)征城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家為加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金來(lái)源而采取的一項(xiàng)稅收措施，為開(kāi)發(fā)建設(shè)新興城市，擴(kuò)展、改造舊城市，發(fā)展城市公用事業(yè)以及維護(hù)公共設(shè)施等提供資金來(lái)源。根據(jù)權(quán)利與義務(wù)相一致的原則，應(yīng)該對(duì)受益者課稅。最后，統(tǒng)一內(nèi)外資保險(xiǎn)企業(yè)所得稅的計(jì)算方法，主要是扣除標(biāo)準(zhǔn)要統(tǒng)一。計(jì)稅工資、壞帳提取比例、業(yè)務(wù)招待費(fèi)提取比例、捐贈(zèng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)都要統(tǒng)一。

　　（三）改革現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一稅率的做法，分險(xiǎn)納稅，充分體現(xiàn)國(guó)家的政策導(dǎo)向

　　世界上多數(shù)國(guó)家營(yíng)業(yè)稅分險(xiǎn)種規(guī)定稅率，如荷蘭根據(jù)險(xiǎn)種不同，營(yíng)業(yè)稅稅率也不同。而我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅與其他金融業(yè)統(tǒng)一適用8％的稅率，不能體現(xiàn)國(guó)家對(duì)各險(xiǎn)種的政策導(dǎo)向。我們不妨借鑒國(guó)外的做法，分險(xiǎn)納稅，實(shí)行差別稅率，建議對(duì)一些政策性、非盈利性的險(xiǎn)種應(yīng)減免稅收，對(duì)利潤(rùn)水平低或者對(duì)社會(huì)穩(wěn)定有重要作用的險(xiǎn)種規(guī)定較低的稅率，如3％；對(duì)賠付率低，利潤(rùn)相對(duì)豐厚的險(xiǎn)種適用較高稅率，如5％，以充分體現(xiàn)國(guó)家的政策導(dǎo)向。