西部是我國煤炭、天然氣、有色、稀有、稀土金屬、石棉、磷、鉀肥的主要蘊(yùn)藏地，更是石油、煤炭戰(zhàn)略后備資源之所在。我國45種主要礦產(chǎn)資源累計探明儲量潛在價值87萬億元，中西部地區(qū)占91%且分布集中，①非常有利于資源工業(yè)與高耗能原材料加工區(qū)位配置，具有巨大的開發(fā)價值。

　　一、西部資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢中存在的稅收阻力

　?。ㄒ唬┵Y源稅問題

　　1.資源稅的課稅范圍比較狹窄。就課稅目的而言，資源稅是一個集調(diào)節(jié)資源級差收入和體現(xiàn)國有資源有償占用原則二者于一身的稅種。從理論上講，為體現(xiàn)“公平原則”，并充分發(fā)揮資源稅的作用，資源稅的課征范圍應(yīng)當(dāng)包括一切國有自然資源的占用和開發(fā)行為。但是，在資源稅開征之始，只對那些開發(fā)比較普遍，稅源廣泛，級差收入比較明顯，且便于征收管理的自然資源先行課征。這就造成了相當(dāng)一部分本該列入征收范圍的稅源的流失，造成開發(fā)不同資源的經(jīng)濟(jì)主體之間稅收負(fù)擔(dān)失衡，同時弱化了資源稅的功能和作用。資源稅課征范圍過于狹窄，影響了資源型企業(yè)對地方財政收入的貢獻(xiàn)度。

　　2.資源稅的稅收負(fù)擔(dān)不盡合理。

　?。?）現(xiàn)行資源稅主要根據(jù)納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的資源條件及級差收入水平確定其適用稅率。由于采用定額稅率，與原超率累進(jìn)稅率相比，使資源稅喪失了對資源級差收入的“自動調(diào)節(jié)”功能，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營變化的適應(yīng)性大大降低。

　?。?）現(xiàn)行資源稅采用從量計征方法，在稅率既定的情況下，企業(yè)的應(yīng)納稅額與應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量成正比，而與應(yīng)稅產(chǎn)品的價格無關(guān)。但是，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資源產(chǎn)品的價格是隨著市場行情的變化而經(jīng)常變動的，從量計征方法割斷了資源稅與應(yīng)稅產(chǎn)品價格的聯(lián)系，使資源稅對應(yīng)稅產(chǎn)品價格變動完全失去了“彈性”，這雖然有助于保持稅收收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)絕對額的穩(wěn)定性，但在價格顯著變化的情況下，卻無法保證稅收負(fù)擔(dān)的合理性。

　　另外，我國對以中外合作方式開采的油、氣征收礦區(qū)使用費(fèi)，而對其他礦產(chǎn)資源及以其他方式開采的油、氣征收資源稅，這實(shí)際上形成了礦區(qū)使用費(fèi)與資源稅征收并存的局面。這不僅混淆了兩者的性質(zhì)，而且造成稅費(fèi)政策不公平。

　?。ǘ?生產(chǎn)型增值稅與企業(yè)負(fù)擔(dān)問題

　　西部地區(qū)資源豐富，從西部的發(fā)展來看，采掘業(yè)、能源、原材料工業(yè)仍將占較大比重。在這一情況下，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅將使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。同時，目前運(yùn)輸業(yè)還未納入增值稅的征稅范圍，按規(guī)定可按7%的稅率抵扣稅款，這對于處于交通落后、運(yùn)輸距離長的西部地區(qū)來說，無疑是稅負(fù)偏重的。這些問題如果不能及時解決，將不利于西部大開發(fā)的深入發(fā)展。

　?。ㄈ┒愂諆?yōu)惠政策的規(guī)范與落實(shí)問題

　　當(dāng)前值得注意的是，有些地區(qū)和部門過于看重稅收優(yōu)惠，出現(xiàn)了以稅收優(yōu)惠為中心，互相攀比，隨意降低土地使用價格和減免稅費(fèi)收入，不僅損害了西部地區(qū)的局部利益，還對國家財政的整體利益造成危害。另外，西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策如果同東部地區(qū)雷同，那么對西部實(shí)行優(yōu)惠政策的初衷也就沒有達(dá)到，西部地區(qū)在吸引投資，減輕稅負(fù)方面也就不具備什么特別的優(yōu)勢。

　　在實(shí)際工作中，我們不僅要關(guān)注優(yōu)惠政策的制定，還必須將優(yōu)惠政策真正落到實(shí)處。強(qiáng)化稅收征管，不僅同優(yōu)惠政策的執(zhí)行不矛盾，相反，這正是落實(shí)稅收優(yōu)惠政策的前提，兩者是相輔相成、互為條件的。那種認(rèn)為在實(shí)行西部大開發(fā)過程中，為推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展快一點(diǎn)，就應(yīng)當(dāng)放松稅收征管；有稅收優(yōu)惠，就可以不重視稅收征管等觀點(diǎn)都是錯誤的。

　?。ㄋ模┒悪?quán)的劃分問題

　　稅權(quán)的劃分應(yīng)當(dāng)堅持屬地化管理原則，這樣更能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)上的公平原則，有利于調(diào)動各級政府開辟稅源，發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性。但是在現(xiàn)實(shí)工作中，稅權(quán)的劃分卻不盡合理，明顯的一個問題是發(fā)達(dá)地區(qū)與不發(fā)達(dá)地區(qū)在收益的分配上是不公平的。比如管道運(yùn)輸業(yè)納稅地點(diǎn)的確定問題。按照營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。而從事管道運(yùn)輸業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，一般都設(shè)在大中城市，如陜京天然氣輸氣管道，由北京天然氣運(yùn)輸公司經(jīng)營，所以營業(yè)稅在北京繳納。這樣一來，把從落后地區(qū)開采的資源，通過管道運(yùn)輸?shù)桨l(fā)達(dá)城市使用，其運(yùn)輸營業(yè)稅在發(fā)達(dá)城市繳納，落后地區(qū)卻得不到或只能得到很少的經(jīng)濟(jì)利益，這種分配政策不利于落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　二、西部資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢的稅收政策建議

　　（一）完善現(xiàn)行資源稅，為優(yōu)勢轉(zhuǎn)化服務(wù)

　　1.擴(kuò)大資源稅征收范圍。應(yīng)將目前只局限于礦產(chǎn)品和鹽資源的稅目擴(kuò)大到所有可計量的礦產(chǎn)資源。應(yīng)當(dāng)將水資源、森林資源、草場資源等納入課稅范圍，以防止開發(fā)過程中出現(xiàn)為了取得短期經(jīng)濟(jì)效益而過度開采資源、破壞生態(tài)環(huán)境的問題。

　　2.調(diào)整資源稅計稅依據(jù)。應(yīng)該將資源稅計稅依據(jù)由“按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量計征”改為“按實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量計征”，對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量計征。這能夠使資源開采的社會成本內(nèi)部化，以減少產(chǎn)品的積壓和損失，使國家有限的資源得到充分的利用。

　　3.合理調(diào)整現(xiàn)行資源稅單位稅額，適當(dāng)增加稅負(fù)。調(diào)整資源稅單位稅額的原則是，使不可再生資源的單位稅額高于再生資源；對環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額，通過使部分資源的稅收負(fù)擔(dān)適當(dāng)?shù)奶岣撸糁粕a(chǎn)者對礦產(chǎn)資源的過度開發(fā)。

　　4.開征環(huán)境保護(hù)稅。在人們的思想觀念與價值形態(tài)還遠(yuǎn)未達(dá)到自覺維護(hù)自然資源的情況下，征收環(huán)境保護(hù)稅有著重要的意義。環(huán)境保護(hù)稅的稅基應(yīng)以企業(yè)的排污量為準(zhǔn)，將企業(yè)在生產(chǎn)過程中因污染所產(chǎn)生的外部成本在企業(yè)自身成本中內(nèi)化。

　　（二）實(shí)行消費(fèi)型增值稅，減輕西部企業(yè)負(fù)擔(dān)

　　從總體上看，我國的經(jīng)濟(jì)條件還不能做到完全從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，國家可以從西部地區(qū)的實(shí)驗區(qū)入手，在一些優(yōu)先扶持的產(chǎn)業(yè)中實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅金，然后逐步向原材料工業(yè)，能源工業(yè)等行業(yè)推行。這對加快西部地區(qū)發(fā)展，推動產(chǎn)業(yè)升級，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變都具有深遠(yuǎn)的意義。

　?。ㄈI業(yè)稅稅權(quán)的劃分應(yīng)堅持屬地原則

　　西部開發(fā)過程中營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的選擇問題值得關(guān)注，否則會出現(xiàn)事權(quán)、財權(quán)、稅權(quán)劃分不清，給一些資源輸出地的財政收入造成巨大的損失。從總體上來說，稅權(quán)劃分應(yīng)堅持屬地原則。在管道運(yùn)輸業(yè)的處理問題上，應(yīng)當(dāng)盡量考慮西部地區(qū)的狀況和國家實(shí)行西部開發(fā)的戰(zhàn)略部署，將營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)確定在資源輸出地或者實(shí)行一定比例的分成，以使資源輸出地有足夠的動力保證資源的開采和運(yùn)輸。