摘要：該辦在通過對(duì)中國移動(dòng)通信集團(tuán)山西有限公司和中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司山西分公司稅收政策執(zhí)行情況檢查、調(diào)研的基礎(chǔ)上，針對(duì)相關(guān)問題，提出思考。

　　關(guān)鍵詞：通信行業(yè)；稅收政策；執(zhí)行；問題思考

　　1 稅收政策執(zhí)行中存在的問題

　　1.1 涉外通信企業(yè)免稅政策帶來稅負(fù)不公

　　城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是隨流轉(zhuǎn)稅(即增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅，以下簡(jiǎn)稱“三稅”)附征的稅、費(fèi)，是中國為了籌集城市建設(shè)資金和補(bǔ)充教育經(jīng)費(fèi)的不足開征的。按有關(guān)規(guī)定，凡是內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人“三稅”的納稅人，均應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加。外資企業(yè)除外。通過涉外企業(yè)山西省移動(dòng)通信有限責(zé)任公司大同分公司、山西省聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限責(zé)任公司的調(diào)查，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門貫徹執(zhí)行了“三稅”附征稅費(fèi)的減免。外資企業(yè)享受中國城市基礎(chǔ)設(shè)施的便利和子女接受教育的權(quán)利。但卻不負(fù)擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用，非常不合理。

　　1.2 其他長期待攤費(fèi)用政策執(zhí)行難以準(zhǔn)確掌握

　　企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)規(guī)定：“其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份起。分期攤銷，攤銷年限不得低于3年”。通過對(duì)涉外通信企業(yè)調(diào)查，應(yīng)作為“其他長期待攤費(fèi)用”在執(zhí)行中口徑不一，那些作為“其他長期待攤費(fèi)用”的范圍難以掌握。如山西省聯(lián)通分公司該部將房屋裝修費(fèi)、備品備件列入“其他長期待攤費(fèi)用”，按2年攤銷。大同分公司將房屋裝修費(fèi)一次性計(jì)入費(fèi)用。山西省移動(dòng)大同分公司按5年攤銷。由于所得稅法及實(shí)施條例未對(duì)其他長期待攤費(fèi)用明確范圍，企業(yè)費(fèi)用攤銷口徑不一。在所得稅納稅調(diào)整中難以掌握。

　　1.3 改建過程中發(fā)生的支出應(yīng)作為固定資產(chǎn)增加計(jì)稅基礎(chǔ)政策不具體

　　所得稅條例第五十八條中規(guī)定。“改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)”。經(jīng)對(duì)山西移動(dòng)大同分公司調(diào)查，2008年，由于城市改造發(fā)生的線路改遷費(fèi)用500萬元，山西網(wǎng)絡(luò)通信大同分公司(原網(wǎng)通)線路盜搶更新費(fèi)用560萬元，這些在改建或維修中很難界定，企業(yè)作為維修費(fèi)用在成本中列支。難以確定改建支出資本化，增加資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　1.4 跨地區(qū)企業(yè)稅務(wù)部門監(jiān)管政策執(zhí)行困難

　　山西省國稅部門對(duì)通信行業(yè)所得稅征管是根據(jù)國家稅務(wù)總局《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》(國稅發(fā)[2008]28號(hào))進(jìn)行的，企業(yè)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅，務(wù)登記，接受所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理。企業(yè)所得稅匯算作為國稅部門監(jiān)管的主要內(nèi)容，對(duì)通信企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營監(jiān)管現(xiàn)行政策執(zhí)行是《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知》(國稅發(fā)[2009]79號(hào))中規(guī)定：所得稅的納稅人，總機(jī)構(gòu)在匯算清繳期內(nèi)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳，分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。總機(jī)構(gòu)將分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支納入?yún)R算清繳的情況，報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？倷C(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)的匯總或合并納稅申報(bào)資料審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)其分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)申報(bào)內(nèi)容有疑點(diǎn)需進(jìn)一步核實(shí)的，應(yīng)向其分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)協(xié)查函；該分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在要求的時(shí)限內(nèi)就協(xié)查事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并將核查結(jié)果函復(fù)總機(jī)構(gòu)或匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　在國稅部門如何監(jiān)管的問題上，通過對(duì)山西省移動(dòng)通信有限責(zé)任公司大同分公司調(diào)查，當(dāng)?shù)貒惒块T無法介入，企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅匯算也未報(bào)當(dāng)?shù)貒惒块T。山西省聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司大同分公司所得稅匯算報(bào)總機(jī)構(gòu)的同時(shí)，也報(bào)送當(dāng)?shù)貒惒块T。由于當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門當(dāng)年度不能例行所得稅執(zhí)行情況的匯算審核和檢查，在財(cái)政部安排的通信行業(yè)征管質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)分支機(jī)構(gòu)納稅調(diào)整不完整。如大同市原移動(dòng)公司、聯(lián)通公司2007年—2008年共有529萬元(應(yīng)作為資本化和不得扣減項(xiàng)目)應(yīng)做卻未做納稅調(diào)整。由于政策脫節(jié)，導(dǎo)致基層國稅部門對(duì)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)匯算清繳監(jiān)管乏力。

　　1.5 營業(yè)稅稅負(fù)偏低

　　近些年，通信企業(yè)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，日益成為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)。稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)杠桿作用沒有得到具體體現(xiàn)，稅負(fù)低于全國宏觀平均稅負(fù)水平，營業(yè)稅稅收增幅與其發(fā)展極不匹配。高利潤低稅負(fù)的矛盾和問題日益凸現(xiàn)。2008年中國移動(dòng)通信集團(tuán)山西有限公司(原移動(dòng))和中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司山西分公司(原聯(lián)通、網(wǎng)通)營業(yè)收入為190.83億元，增長13.40％。營業(yè)稅稅收17.26億元。增長5，88％，相比之下稅收增長低于收入增長；年人均工資收入5.42萬元，比全國城鎮(zhèn)單位在崗職工工資2.92萬元高2.50萬元，而流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)3％低于全國煤炭2.83％、電力4.41％、醫(yī)藥5.28％、飲食業(yè)2％。從中國電信業(yè)看，其增加值占全國GDP的比重達(dá)到了7.6％，而稅收占比不足2％。相比之下人均收入較高而稅負(fù)較低，綜述由此反映出通信行業(yè)營業(yè)稅負(fù)偏低。

　　2  建議

　　2.1 外資企業(yè)應(yīng)開征城建稅及教育附加

　　執(zhí)行外資企業(yè)征收城建稅和教育費(fèi)附加，有利于進(jìn)一步完善中國稅制，公平稅負(fù)，此舉符合中國對(duì)外開放的政策目標(biāo)和稅制改革方向，符合城建稅和教育費(fèi)附加開征的特定目的，對(duì)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)影響也不大。

　　2.2 其他長期待攤費(fèi)用確定范圍

　　根據(jù)稅務(wù)收入配比原則，納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)接受益期攤銷。在結(jié)合實(shí)際基礎(chǔ)上，對(duì)房屋裝修費(fèi)等以后年度受益的支出，確定作為其他長期待攤的范圍，執(zhí)行所得稅條例中規(guī)定不少于3年的攤銷。

　　2.3 改建應(yīng)包括更新、改遷過程中發(fā)生的支出。作為固定資產(chǎn)增加計(jì)稅基礎(chǔ)

　　更新、改遷過程中發(fā)生的支出，是在原有資產(chǎn)的基礎(chǔ)上擴(kuò)大和改建，實(shí)際形成以后年度受益應(yīng)資本化，做為固定資產(chǎn)增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　2.4 跨地區(qū)企業(yè)稅務(wù)部門分級(jí)監(jiān)管要責(zé)任明確

　　通信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅應(yīng)接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的日常監(jiān)管，所得稅納稅申報(bào)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門審核后，向匯總機(jī)構(gòu)申報(bào)，達(dá)到上下銜接，減少應(yīng)做未做所得稅納稅調(diào)整問題的發(fā)生。

　　2.5 適當(dāng)調(diào)增通信行業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)

　　通信企業(yè)發(fā)展較快，市場(chǎng)面寬，營業(yè)稅稅負(fù)偏低，應(yīng)適當(dāng)調(diào)增營業(yè)稅稅率，掌握在5％左右。