一、我國支持企業(yè)自主創(chuàng)新的現(xiàn)行稅收政策分析

　　我國支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策，主要體現(xiàn)在現(xiàn)行的促進技術進步稅收優(yōu)惠政策方面。特別是新的企業(yè)所得稅法頒布后，針對企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策有所強化，這些政策主要有：

　?。ㄒ唬┕膭钇髽I(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策

　　1.自2001年1月1日起至2010年底，一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn)品，可按17％的法定稅率征收增值稅，但對實際稅負超過3％的部分實行即征即退。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不征收企業(yè)所得稅。

　　2.企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　3.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用可據(jù)實扣除。

　　4.由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以加速折舊。

　　5.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉(zhuǎn)抵扣。

　　6.企業(yè)進口直接用于科學研究、科學實驗的儀器設備，免征進口環(huán)節(jié)增值稅和關稅。

　?。ǘ┕膭罡咝录夹g產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

　　對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

　?。ㄈ┕膭羁蒲谐晒D(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策

　　1.單位和個人從事技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)業(yè)務以及與之相關聯(lián)的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。

　　2.居民企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)，技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　二、我國促進企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策存在的問題

　?。ㄒ唬φ龠M自主創(chuàng)新理論有模糊認識

　　建設創(chuàng)新性國家需要全社會的共同努力，作為自主創(chuàng)新主體的個人、企業(yè)和政府，有著各自的職責和范圍。企業(yè)主要是通過市場配置資源，政府主要是通過財政、稅收等多種手段進行資源配置和調(diào)節(jié)。市場是自主技術創(chuàng)新資源配置的主體，財政支出是重要手段，稅收重在調(diào)節(jié)和引導，要正確處理好市場配置和稅收調(diào)節(jié)的關系。目前由于對企業(yè)、財政、稅收各自職責及發(fā)揮作用的領域和力度認識不清，加之我國有關稅收優(yōu)惠政策的分析、評估制度尚未建立，對各種優(yōu)惠政策效果難以準確掌握，導致制定和執(zhí)行政策準確性不夠，出現(xiàn)缺位和越位情況。

　　（二）宏觀上促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策不科學

　　1.稅收優(yōu)惠政策與現(xiàn)行稅制結構不對稱?，F(xiàn)行稅制以流轉(zhuǎn)稅為主，而科技稅收優(yōu)惠政策卻主要以所得稅為主。這雖與國際上稅收優(yōu)惠的通行做法一致，但由于我國的稅制結構不合理，使優(yōu)惠政策起不到預期的作用，企業(yè)從優(yōu)惠措施上得到的好處不多，使優(yōu)惠政策失去刺激力度。特別是國有企業(yè)效益普遍不佳，虧損、微利企業(yè)大量存在的情況下，以所得稅為主的優(yōu)惠措施，對大多數(shù)企業(yè)來說形同虛設。

　　2.稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)選擇不合理，重點不夠突出。目前稅收優(yōu)惠主要集中于對已形成科技實力的高新技術企業(yè)、高新技術的引進以及已享有科研成果的技術性收入實施優(yōu)惠，側重于研發(fā)創(chuàng)新成功企業(yè)的終端環(huán)節(jié)。而對正在進行科技開發(fā)活動，特別是對研究與開發(fā)、設備更新、風險投資和孵化器等重點環(huán)節(jié)的稅收支持力度不夠大，優(yōu)惠政策格局不合理，重點不突出。

　　（三）微觀上促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策不完善

　　1.增值稅方面。首先，生產(chǎn)型增值稅造成高新技術企業(yè)稅負過重。由于高新技術產(chǎn)業(yè)資本有機構成高，所使用的生產(chǎn)設備和勞動工具技術含量高，成本價值大，而且更新快。按現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅規(guī)定，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不能抵扣，使產(chǎn)品成本中包含了固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值的進項稅金，加重了高新技術企業(yè)的稅負，不利于科技產(chǎn)品在市場上特別是在國際市場上的競爭。其次，增值稅征稅范圍過窄，其相關費用所含稅款無法抵扣。由于高新技術產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，新技術、新工藝的不斷采用，科技產(chǎn)品成本結構發(fā)生了根本性的變化，直接材料成本所占比例不斷降低，間接費用的比例大大增加，大量研究開發(fā)費用、技術轉(zhuǎn)讓費用等無形資產(chǎn)以及科技咨詢費用等往往大于有形資產(chǎn)的投入，這些開支目前都不屬于抵扣進項稅額的范圍；新產(chǎn)品的上市，需要大量的宣傳廣告費用，這些費用也不抵扣進項稅額，使高新技術企業(yè)的實際稅負偏高。

　　2.所得稅方面?，F(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要是針對科技應用單位、科研成果，而不是針對具體的科技研究開發(fā)活動及項目。這使稅收優(yōu)惠缺乏針對性，只是對已形成科技實力的高新技術企業(yè)及已擁有科研成果的技術收入實行優(yōu)惠，而對技術落后，急需進行技術更新改造的大批傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、老企業(yè)進行科技開發(fā)缺少鼓勵，極易造成企業(yè)只關心科技的應用，而不注重對科技開發(fā)的投入，這種把科技稅收優(yōu)惠對象定位于“應用”而非“研發(fā)”的不合理的優(yōu)惠格局，將導致經(jīng)濟建設偏重于新建項目走外延式發(fā)展的道路。

　　3.個人所得稅方面。我國現(xiàn)行的稅收政策中對高科技人才的收入并沒有真正的個人所得稅優(yōu)惠，致使高科技行業(yè)對人才的吸引力不夠，也使得大量人才流向海外，尤其是對高科技人才的創(chuàng)新發(fā)明所獲收入更是缺乏稅收優(yōu)惠，對高科技人才的技術入股、股票期權的個人所得稅征收等問題也沒有得力的稅收措施，不利于調(diào)動科技人才的積極性。

　　三、構建促進企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的思考

　?。ㄒ唬┟鞔_稅收在企業(yè)自主創(chuàng)新中的作用和職責

　　自主創(chuàng)新作為國家發(fā)展戰(zhàn)略，需要調(diào)動各方面因素，發(fā)揮各自的職能作用。根據(jù)財政、稅收各自特點以及現(xiàn)行各項政策的執(zhí)行情況，企業(yè)、財政、稅收在自主創(chuàng)新方面應明確以下職責范圍：對于引進設備與技術、加大研發(fā)費用投入等應由企業(yè)主導，發(fā)揮好市場機制的作用，不宜通過財政支出安排或?qū)嵤p免稅；對于基礎研究、戰(zhàn)略高技術，共性的關鍵技術以及節(jié)能、環(huán)保等促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的公共產(chǎn)品或服務的自主技術創(chuàng)新，應主要通過規(guī)范的財政支出予以安排；稅收優(yōu)惠的作用空間應主要放在激勵和引導方面，政策手段的選擇上盡可能采用加速折舊、費用加計扣除等間接優(yōu)惠方式，引導企業(yè)建立健全自主創(chuàng)新機制等。

　?。ǘ└母锖屯晟片F(xiàn)行稅制，形成自主創(chuàng)新的制度性稅收激勵機制

　　1.改革增值稅，體現(xiàn)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠

　?。?）加速增值稅的轉(zhuǎn)型，實行消費型增值稅。如前所述，我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅限制了高新技術企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性。解決這一問題的根本措施是加速增值稅的轉(zhuǎn)型。首先擴大增值稅轉(zhuǎn)型的試點范圍，可以考慮實行地區(qū)與行業(yè)相結合的辦法，即在東北和中部地區(qū)試點的基礎上擴大到高新技術產(chǎn)業(yè)；然后待條件成熟時再逐步推廣到其他行業(yè)。

　?。?）擴大增值稅征收范圍。現(xiàn)行增值稅并非全面征收，還有大量行業(yè)未實行增值稅，其相關費用開支不能取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。要解決科研開發(fā)環(huán)節(jié)的“鏈條”銜接問題，其根本措施是擴大增值稅的征收范圍，實行全面征收。作為過渡措施，可允許對技術轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費、新產(chǎn)品試制費和宣傳廣告費，比照運輸費用按7％的扣除率計算進項稅額；對專利權、非專利技術轉(zhuǎn)讓，按其實際所含的營業(yè)稅予以扣除。

　　2.進一步完善企業(yè)所得稅的科技稅收政策

　　企業(yè)所得稅的科技稅收政策在新稅法實施的基礎上，應在以下方面加以完善：（1）稅收優(yōu)惠對象的重心應從產(chǎn)業(yè)鏈下游向上游轉(zhuǎn)移。在制定促進科技創(chuàng)新的稅收政策時，應重點針對企業(yè)科研開發(fā)的投入，從目前生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)向研究開發(fā)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，逐步確立研發(fā)環(huán)節(jié)稅收激勵在整個稅收體系中的核心地位。（2）設立準備金在所得稅前扣除。準許高新技術企業(yè)按照銷售或營業(yè)收入的一定比例設立規(guī)定特定用途的準備金，如風險準備金、技術開發(fā)準備金、新產(chǎn)品試制準備金以及虧損準備金等，將這些準備金在所得稅前據(jù)實扣除，對逾期不用或挪作他用的，應補繳稅款并加罰滯納金。（3）自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠應與國家產(chǎn)業(yè)政策、國家科技發(fā)展計劃保持一致。主要是在保持對高科技產(chǎn)業(yè)技術創(chuàng)新給予稅收優(yōu)惠的同時，應加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術改造和創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度，對符合條件的企業(yè)（組織）進行傳統(tǒng)技術改造應享受與高科技產(chǎn)業(yè)技術創(chuàng)新相同的優(yōu)惠政策。

　　3.改革和完善個人所得稅制，加大對科技人員的稅收優(yōu)惠力度

　　我國現(xiàn)行稅法，幾乎沒有針對高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，這就使“以知識為本”、“以人才為本”的高新技術企業(yè)在實際企業(yè)發(fā)展中缺乏必要的人才激勵機制。強化對高科技人才的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在個人所得稅方面，具體可采取以下措施：一是放寬應稅工資的扣除額，提高高科技人才個人所得稅的免征額。二是對高科技人員在技術成果和技術服務方面的收入，可比照稿酬所得，按應納所得稅額減征30%.三是對科研人員從事研究開發(fā)取得特殊成績獲得各類獎勵津貼，免征個人所得稅。四是對從事科研開發(fā)人員以技術入股而獲得股權收益，定期免征個人所得稅。

　?。ㄈ嵤┐龠M企業(yè)自主創(chuàng)新優(yōu)惠政策立法，提高稅收優(yōu)惠政策效果

　　為了解決現(xiàn)行促進企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的繁雜、零散、混亂等問題，應借鑒許多發(fā)達國家的做法，制定出臺一個獨立、集中的稅收優(yōu)惠特別法，在全國頒布實施。稅收優(yōu)惠特別法應當對國家和地方稅收優(yōu)惠權限，范圍和產(chǎn)業(yè)支持重點有明確規(guī)定。制定稅收優(yōu)惠特別法的目的在于提高稅收優(yōu)惠法律的權威性，消除支持提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收法律之間的重復和改變當前各地區(qū)自行出臺多種低效率的支持提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收優(yōu)惠政策的混亂局面，確保稅收政策內(nèi)在的規(guī)范、統(tǒng)一，體現(xiàn)促進自主技術創(chuàng)新政策的系統(tǒng)性、嚴肅性和穩(wěn)定性，加大稅收支持提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的宏觀調(diào)控力度。