面對(duì)日益嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境危機(jī)，發(fā)達(dá)國(guó)家逐步認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)工業(yè)化道路的缺陷，并運(yùn)用多種經(jīng)濟(jì)、法律和行政手段治理環(huán)境。環(huán)境稅收是一種通行的經(jīng)濟(jì)手段。發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅大致經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：

　　20世紀(jì)70年代初，經(jīng)合組織環(huán)境委員會(huì)首次提出“污染者付費(fèi)”原則，要求排污者承擔(dān)規(guī)制、監(jiān)控排污行為的成本，其種類主要包括用戶費(fèi)、特定用途收費(fèi)等，專項(xiàng)排污收費(fèi)構(gòu)成了環(huán)境稅的雛形。

　　20世紀(jì)80年代至90年代中期，環(huán)境稅種類日益增多，包括排污稅、碳稅、硫稅、汽車燃料稅、輕型燃油稅、電力稅、氣候變化稅、煤炭焦炭稅、航空燃油稅、發(fā)動(dòng)機(jī)交通工具稅、廢棄物最終處理稅、包裝稅、水資源稅和采礦稅等。各種能源稅或能源環(huán)境稅一方面用來(lái)籌集財(cái)政收入，另一方面用于引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)。

　　20世紀(jì)90年代中期至今，發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛推行綠色的財(cái)政、稅收政策，許多國(guó)家還進(jìn)行了綜合的綠色稅制改革。目前，環(huán)境稅已成為許多發(fā)達(dá)國(guó)家主要的環(huán)境政策手段。

　　發(fā)達(dá)國(guó)家?guī)追N典型的環(huán)境稅

　　發(fā)達(dá)國(guó)家典型的環(huán)境稅主要有大氣污染稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅和垃圾稅。

　　大氣污染稅包括：1.二氧化硫稅，即對(duì)排放到空氣中的二氧化硫污染物征稅。1972年，美國(guó)率先開征此稅，其稅法規(guī)定：二氧化硫濃度達(dá)一級(jí)和二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，每排放一磅硫分別課征15美分和10美分，以促使生產(chǎn)者安裝污染控制設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)向使用含硫量低的燃料。1991年，瑞典也開征了二氧化硫稅，該稅根據(jù)石油和煤炭的含硫量來(lái)征收。征收二氧化硫稅的國(guó)家還有荷蘭、挪威、日本、德國(guó)等。2.二氧化碳稅，即對(duì)燃料產(chǎn)生的二氧化碳污染物征稅。1991年，瑞典對(duì)油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國(guó)內(nèi)航空燃料征收二氧化碳稅，其稅基是燃料的平均含碳量和發(fā)熱量。

　　水污染稅是對(duì)水體污染行為征收的一種稅。德國(guó)的水污染稅以廢水的“污染單位”為基準(zhǔn)，稅率全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一，稅金全部作為地方收入，用于改善地方水質(zhì)。荷蘭的水污染稅則是由政府對(duì)向地表水及凈化工廠直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質(zhì)的任何單位和個(gè)人征收。

　　噪聲稅是對(duì)超過(guò)一定分貝的特殊噪聲源所征收的一種稅，其目的主要是為政府籌集資金，用于在飛機(jī)場(chǎng)附近安裝隔噪設(shè)施，安置搬遷居民等。美國(guó)、德國(guó)、日本和荷蘭等國(guó)都征收此稅。荷蘭政府對(duì)民用飛機(jī)的使用者（主要是航空公司）在特定地區(qū)（主要是機(jī)場(chǎng)周圍）產(chǎn)生噪聲的行為征收噪聲稅，其稅基是噪聲的產(chǎn)生量。日本按照飛機(jī)著陸架次計(jì)征，美國(guó)洛杉磯則對(duì)機(jī)場(chǎng)的每位旅客和每噸貨物征收1美元噪聲治理稅。

　　固體廢物稅是對(duì)固體廢物的實(shí)際體積和類型定額征收的一種稅，其課稅對(duì)象包括飲料包裝物、廢紙和紙制品、舊輪胎等。美國(guó)對(duì)固體廢物實(shí)行飲料容器押金法，即顧客在購(gòu)買飲料時(shí)要預(yù)先交上一定的押金，到歸還空容器時(shí)再退還押金。1993年，比利時(shí)在《環(huán)境稅法》中對(duì)固體廢物的征稅也作了類似的規(guī)定：環(huán)境稅適用于飲料容器、廢棄的照相機(jī)、工業(yè)使用的某些包裝品、殺蟲劑、紙以及電池等各類產(chǎn)品。

　　垃圾稅起源于荷蘭，主要是為收集和處理垃圾籌集資金。其征收方式是以單個(gè)家庭為征收單位，人口少的可以得到一定的減免。荷蘭還根據(jù)每個(gè)家庭所產(chǎn)生的垃圾數(shù)量，開征了政府垃圾收集稅（各地的市政府可在兩種稅之間進(jìn)行選擇）。芬蘭和英國(guó)也于1996年開征了垃圾稅。

　　發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅的特點(diǎn)及效果

　　環(huán)境稅內(nèi)容寬泛。發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅課征范圍涉及大氣、水資源、生活環(huán)境、城市環(huán)境等諸多方面，包括與能源相關(guān)稅收、機(jī)動(dòng)車相關(guān)稅、污染與資源稅、直接稅收中的環(huán)境條款4 大類，并包含了40余項(xiàng)稅種和相關(guān)條款，這與發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境的理解有關(guān)。在發(fā)達(dá)國(guó)家，環(huán)境被理解為作為人類居于其間的自然存在，并對(duì)經(jīng)濟(jì)體中的人類和其它生物提供了三大功能，即用于經(jīng)濟(jì)進(jìn)而轉(zhuǎn)化為有益于人類的資源功能，接受并容納生產(chǎn)和消費(fèi)所排放的無(wú)用甚至有害的副產(chǎn)品的受納功能，以及為包括人類在內(nèi)的所有生物提供居住環(huán)境的服務(wù)功能。由于廣義的環(huán)境涵蓋資源和能源的范疇，環(huán)境稅也相應(yīng)包括與能源資源等相關(guān)稅種。

　　環(huán)境稅以能源稅為主體。例如，丹麥議會(huì)自1993年起增加了對(duì)汽油、柴油、電、煤、水及垃圾、廢水和尼龍袋（塑料袋）征收的稅款，其環(huán)境和能源稅已占該國(guó)稅收總額的10%左右。此外，根據(jù)經(jīng)合組織1995年的報(bào)告，OECD國(guó)家汽油稅負(fù)為其總價(jià)格的50%以上，其中，德國(guó)75.9%，法國(guó)78.7%，發(fā)達(dá)國(guó)家能源稅在環(huán)境稅中的主導(dǎo)地位由此可見一斑。

　　各國(guó)環(huán)境稅差異較大。首先，環(huán)境稅在各國(guó)稅收中的作用不同。那些經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)發(fā)達(dá)、污染嚴(yán)重、民眾呼聲高的國(guó)家，如丹麥、芬蘭、瑞典和荷蘭等國(guó)，其環(huán)境稅地位較高。反之則較低。其次，環(huán)境稅總體構(gòu)成有差異。丹麥和芬蘭比較重視碳稅和硫稅的征收，而沒有開征水污染稅費(fèi)；法國(guó)和德國(guó)對(duì)碳稅和硫稅重視程度相對(duì)較輕，而對(duì)水資源稅費(fèi)更感興趣。第三，稅率不同。以碳稅一般稅率為例，荷蘭為0.4歐元/噸二氧化碳，芬蘭、丹麥為5.5-11.1歐元/噸二氧化碳，而瑞典高達(dá)37.9歐元/噸二氧化碳。

　　重視稅收差別和稅收優(yōu)惠的調(diào)節(jié)作用。發(fā)達(dá)國(guó)家推行稅收中性政策，兼顧稅收對(duì)各行業(yè)和經(jīng)濟(jì)鏈條的影響，注重最大限度地減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響。如德國(guó)在確定增加能源稅率的同時(shí)，規(guī)定了一系列減免措施：所有的地方公共交通工具（公共汽車和校車、鐵路和出租車）只支付增加的能源稅率的50%；公共貨車和鐵路運(yùn)輸（鐵路、電車、無(wú)軌電車、地方火車、地鐵和懸浮列車）只負(fù)擔(dān)電稅的50%；合并生產(chǎn)熱和電力的設(shè)備，其每月的使用率或每年的任意使用率不低于70%的，可以完全減免現(xiàn)行的礦物油稅等。瑞典根據(jù)排放物對(duì)環(huán)境影響的程度，根據(jù)汽油是否含鉛將其分成清潔類和不清潔類汽油而分別征收。此外，為了保護(hù)歐盟工業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)活動(dòng)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，歐盟國(guó)家也采取了環(huán)境稅費(fèi)返還與稅費(fèi)減免措施。

　　注重爭(zhēng)取國(guó)民的理解和配合。發(fā)達(dá)國(guó)家普遍注意提高國(guó)民環(huán)保意識(shí)，爭(zhēng)取國(guó)民的理解和支持。例如，日本通過(guò)定期公布環(huán)境信息等方式，保證公眾的環(huán)境保護(hù)知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)；并允許有條件地區(qū)的居民自發(fā)創(chuàng)立環(huán)保團(tuán)體，這些團(tuán)體能夠協(xié)助政府開展宣傳教育工作。

　　經(jīng)過(guò)30多年的實(shí)踐探索，發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施的環(huán)境稅對(duì)環(huán)境改善效果顯著。硫稅使瑞典的硫排放量降低了6000噸；碳稅讓挪威部分經(jīng)濟(jì)部門二氧化碳排放量年均下降20%以上。美國(guó)自對(duì)損害臭氧的化學(xué)品征收消費(fèi)稅以來(lái)，人們普遍減少了對(duì)氟里昂的使用；汽油稅的征收，鼓勵(lì)了消費(fèi)節(jié)能汽車，從而減少了污染排放；開采稅的征收，有效抑制了在盈利邊際上的開采，從而減少了約10％-15％的石油總量消費(fèi)。

　　環(huán)境稅也產(chǎn)生了一定的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。環(huán)境稅提高了部分資源、能源和燃料的價(jià)格，促使企業(yè)改進(jìn)工藝和加大技術(shù)創(chuàng)新，在一定程度上提高了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。如美國(guó)對(duì)破壞臭氧層的碳氟化物征稅，刺激了企業(yè)開發(fā)新的替代產(chǎn)品。瑞典對(duì)含硫柴油征稅，推動(dòng)了企業(yè)開發(fā)新的少污染燃料。此外，通過(guò)環(huán)境稅的導(dǎo)向作用，也推動(dòng)了發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

　　對(duì)我國(guó)研究開征環(huán)境稅的啟示

　　發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅制的實(shí)施，表明了環(huán)境稅制在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與自然協(xié)調(diào)發(fā)展中的積極作用，為我國(guó)環(huán)境稅體系的建立提供了可供參考的經(jīng)驗(yàn)。

　　環(huán)境稅要立足我國(guó)國(guó)情。開征環(huán)境稅應(yīng)充分考慮我國(guó)國(guó)情，稅負(fù)不能過(guò)重，這是因?yàn)椋旱谝唬覈?guó)人均收入低。發(fā)達(dá)國(guó)家開征環(huán)境稅時(shí)人均GDP大約有8000美元，而我國(guó)2007年人均GDP只有2500美元，稅負(fù)重將增加納稅人的負(fù)擔(dān)。其次，發(fā)達(dá)國(guó)家開征環(huán)境稅時(shí)已進(jìn)入后工業(yè)化和信息化時(shí)代，而我國(guó)仍處于工業(yè)化中期，開征環(huán)境稅應(yīng)注意其對(duì)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的影響。第三，我國(guó)只能承擔(dān)共同但有差別的環(huán)保責(zé)任。保護(hù)人類賴以生存的自然環(huán)境是世界各國(guó)面臨的共同責(zé)任，發(fā)達(dá)國(guó)家應(yīng)負(fù)起主要的環(huán)保責(zé)任，而對(duì)于像中國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，其首要任務(wù)依然是發(fā)展經(jīng)濟(jì)，消除貧困，其次才能考慮發(fā)揮環(huán)境稅在環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展中的作用。

　　逐步建立環(huán)境稅框架。在我國(guó)現(xiàn)行稅費(fèi)體制中，既無(wú)獨(dú)立的環(huán)境稅，也無(wú)專門針對(duì)能源消耗和環(huán)境保護(hù)的能源稅，資源稅主要是調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，對(duì)環(huán)境資源保護(hù)并無(wú)實(shí)質(zhì)性影響。因此，開征環(huán)境稅應(yīng)先易后難，分步推進(jìn)。首先，根據(jù)綠色稅制的要求，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制進(jìn)行微調(diào)，特別是調(diào)整增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅、資源稅的有關(guān)政策規(guī)定。其次，推行費(fèi)改稅，將原先具有收費(fèi)功能的收費(fèi)改為環(huán)境稅或能源稅，如將排放污水收費(fèi)改征污染稅，適時(shí)開征燃油稅。第三，開征獨(dú)立的環(huán)境稅和能源稅。在費(fèi)改稅之后，我國(guó)將開征獨(dú)立環(huán)境稅，如產(chǎn)品污染稅、垃圾稅、噪音稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅和能源稅等。

　　稅收約束與稅收激勵(lì)并重。開征環(huán)境稅將增加企業(yè)生產(chǎn)和居民消費(fèi)成本，遏制對(duì)資源能源的過(guò)度利用。同時(shí)，我國(guó)也應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，注重發(fā)揮環(huán)境稅的激勵(lì)機(jī)制，減輕各方壓力。例如，政府與企業(yè)簽定合約，對(duì)于達(dá)到環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠或者減免政策。此外，政府也可運(yùn)用政策優(yōu)惠手段，減少或免除低收入者和特定行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　做好相關(guān)基礎(chǔ)工作。一是明晰環(huán)境產(chǎn)權(quán)。清晰地界定環(huán)境產(chǎn)權(quán)，一方面有利于明確環(huán)境保護(hù)的受益者，將環(huán)境稅“污染者負(fù)擔(dān)”和“受益者付費(fèi)”落到實(shí)處，另一方面，根據(jù)不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)制定不同的稅收原則，匹配最優(yōu)的環(huán)境稅征收方案也保障了環(huán)境稅的科學(xué)性。二是做好環(huán)境核算。在開征環(huán)境稅之前，中國(guó)應(yīng)搜集整理最新的和質(zhì)量較好的環(huán)境開發(fā)、利用和治理的成本收益數(shù)據(jù)，將自然資源開發(fā)計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)計(jì)劃聯(lián)系起來(lái)，促進(jìn)資源環(huán)境管理部門和宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門之間的配合與協(xié)調(diào)。三是完善法律法規(guī)。建立完善與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的法律法規(guī)，加快實(shí)現(xiàn)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》和新的《中華人民共和國(guó)資源法》的立法，完善現(xiàn)有環(huán)保行業(yè)的法律制度，并通過(guò)立法努力提高我國(guó)的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。四是營(yíng)造輿論氛圍。通過(guò)各種形式的宣傳報(bào)道，提高國(guó)民的環(huán)保意識(shí)，讓公眾及時(shí)、全面了解環(huán)境稅的必要性、重要性以及現(xiàn)實(shí)難度，爭(zhēng)取得到國(guó)民的理解和支持。此外，政府也可將環(huán)境稅開征信息提前向社會(huì)公布，給企業(yè)以調(diào)整時(shí)間，營(yíng)造有利于環(huán)境稅開征的輿論環(huán)境。