一、行政事業(yè)單位地方稅收征管中存在的問題及其成因

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　　1.行政事業(yè)單位應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅流失嚴(yán)重。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)營(yíng)業(yè)稅政策的規(guī)定，凡未納入中央及省級(jí)財(cái)政部門預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)以及行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收入均應(yīng)按稅法規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。但目前行政事業(yè)單位各項(xiàng)收費(fèi)征、免營(yíng)業(yè)稅的界限不清，涉及征稅的收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的行政事業(yè)單位很少主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，大部分未納入正常的稅務(wù)管理，且應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目沒有稅務(wù)發(fā)票，大多使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，有的甚至用自制收據(jù)，逃避國(guó)家稅收。

　　2.行政事業(yè)單位房產(chǎn)租金收入繳納稅款不足。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位利用自身的閑余房產(chǎn)出租給經(jīng)營(yíng)者使用的現(xiàn)象普遍存在，但這些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算不夠規(guī)范，有的單位改變收入項(xiàng)目，將房租收入直接沖減管理費(fèi)、折舊費(fèi)，或直接彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足，或以承租人支付修理費(fèi)為由不列收入，有的單位干脆由非財(cái)務(wù)收支的部門（如辦公室、工會(huì)等）收取，列賬外收入（小金庫(kù)），他們?nèi)藶榻档突虿涣杏?jì)稅收入，就是要達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。近年來，我們加強(qiáng)了對(duì)房產(chǎn)租賃的稅收征管，一些行政事業(yè)單位意識(shí)到房產(chǎn)出租收入是經(jīng)營(yíng)性收入應(yīng)該納稅，在稅務(wù)部門的宣傳輔導(dǎo)下主動(dòng)申報(bào)，但還有一些行政事業(yè)單位卻置之不理。

　　3.行政事業(yè)單位發(fā)放工資薪金的個(gè)人所得稅代扣代繳不力。我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定：個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人；在兩處以上取得工資薪金或沒有扣繳義務(wù)人的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)納稅。近幾年，國(guó)家對(duì)公務(wù)員工資經(jīng)過幾次調(diào)整，行政事業(yè)單位人員的工資有了較大的增長(zhǎng)，一部分行政事業(yè)單位的人員工資也超過了繳納個(gè)人所得稅的扣除限額，但依法履行代扣代繳義務(wù)的行政事業(yè)單位并不多。行政事業(yè)單位工資發(fā)放方式改為由財(cái)政部門（由會(huì)計(jì)委派中心）統(tǒng)一集中發(fā)放后，再由財(cái)政部門向行政事業(yè)單位工作人員發(fā)放工資時(shí)依法代扣代繳個(gè)人所得稅，行政事業(yè)單位繳納的工資薪金個(gè)人所得稅有了較大增長(zhǎng)，但仍存在扣繳不規(guī)范的現(xiàn)象：一是直接由行政事業(yè)單位向個(gè)人發(fā)放的工資表外的各種津貼、補(bǔ)貼等未按規(guī)定計(jì)入工薪收入一并納稅；二是一些單位通過不走賬、少走賬、走假賬等手段少列計(jì)稅項(xiàng)目，逃扣個(gè)人所得稅。

　　4.事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅申報(bào)率低。新的企業(yè)所得稅法明確規(guī)定：事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體是企業(yè)所得稅的納稅人，因此凡經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體其取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得應(yīng)一律征收企業(yè)所得稅。但目前事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體能就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得應(yīng)納企業(yè)所得稅主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的不多，必須盡快規(guī)范起來。

　　5.行政事業(yè)單位擁有車輛繳納車船稅差。新的車船稅暫行條例規(guī)定：行政事業(yè)單位是車船稅的納稅人。據(jù)統(tǒng)計(jì)行政事業(yè)單位擁有的辦公用車輛數(shù)量龐大，但目前幾乎沒有一家行政事業(yè)單位主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅。由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳也沒有規(guī)范履行起來。

　　6.行政、事業(yè)單位建房、房屋裝修未按規(guī)定取得建筑業(yè)發(fā)票，導(dǎo)致建筑承包人漏繳地方稅收。

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　　1.納稅意識(shí)淡薄。由于一些行政事業(yè)單位長(zhǎng)期以來未納過稅，稅收觀念較差，總認(rèn)為自己也是吃“皇糧”的，不需繳納任何稅收，錯(cuò)誤認(rèn)為納稅是企業(yè)、工廠、商店、平民百姓的事，“官方”無須納稅，這種觀念對(duì)其履行納稅義務(wù)起到了消極影響。因此，他們對(duì)應(yīng)依法繳納稅收置之不理，對(duì)依法必須履行的代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)認(rèn)為是幫稅務(wù)機(jī)關(guān)的忙，扣繳不扣繳無所謂。

　　2.稅法宣傳不到位。盡管稅法宣傳年年造聲勢(shì)，如貼標(biāo)語、發(fā)傳單、舉行咨詢，但稅法宣傳活動(dòng)只停留在表面，對(duì)事不對(duì)人，結(jié)果花費(fèi)大、成效小，納稅人聽之輕松，忘之腦后。由于納稅事項(xiàng)沒有深入細(xì)致地宣傳、告知到納稅人的心里，由此納稅人對(duì)應(yīng)要繳什么稅、如何交、納稅程序不清楚，造成應(yīng)繳未繳。行政事業(yè)單位習(xí)慣上認(rèn)為不需納稅，新稅制實(shí)施后行政事業(yè)單位非預(yù)算專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、經(jīng)營(yíng)收入、店租收入等應(yīng)依法納稅以及履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)并沒有宣傳落實(shí)到位，以致行政事業(yè)單位未按規(guī)定自覺申報(bào)納稅。

　　3.征管手段相對(duì)滯后。一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理不象企業(yè)那樣健全、規(guī)范，造成部分收入隱蔽性強(qiáng)，稅源監(jiān)控難度大，納稅人又不主動(dòng)如實(shí)申報(bào)，加上稅務(wù)部門“硬件”條件有限，缺乏必要的信息技術(shù)支持，不能準(zhǔn)確核實(shí)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，征管手段乏力。

　　4.代扣代繳制度不健全。由于目前全社會(huì)依法納稅的意識(shí)淡薄，應(yīng)稅信息互通不靈，我國(guó)還缺乏一個(gè)完善的社會(huì)化協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，對(duì)不履行義務(wù)的單位和個(gè)人懲處無法到位，影響了稅收征管執(zhí)法的嚴(yán)肅性，使稅法規(guī)定的代扣代繳義務(wù)難以有效執(zhí)行。

　　5.執(zhí)法剛性不強(qiáng)。盡管新征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)諸多的執(zhí)法權(quán)，但對(duì)一些也是權(quán)力、執(zhí)法機(jī)關(guān)的行政事業(yè)單位來說，由于其所處的同屬政府管理部門，都是吃“公家飯”的特定社會(huì)位置，在工作關(guān)系方面與政府領(lǐng)導(dǎo)、部門有較多的接觸和來往，彼此熟悉，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)礙于某些政府部門的干預(yù)，只能收多少算多少。稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的行政事業(yè)單位偷稅、欠稅，除要求補(bǔ)繳稅款外，一般只處以少量罰款，更不用說采取稅收保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施，這無疑助長(zhǎng)了他們偷、欠稅行為的發(fā)生。

　　二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位地方稅收征管的對(duì)策

　　針對(duì)目前行政事業(yè)單位的地方稅收征管中存在的不足，為維護(hù)國(guó)家稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，鞏固稅制改革成果，增加稅收收入，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的稅收征管。

　　（一）加大稅法宣傳力度，提高納稅意識(shí)。

　　1.堅(jiān)持普遍宣傳與重點(diǎn)宣傳相結(jié)合的原則。在做好廣泛宣傳增強(qiáng)公民納稅意識(shí)的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性對(duì)行政事業(yè)單位做深入細(xì)致的稅法宣傳，稅務(wù)人員要將有關(guān)文件發(fā)放下去，把稅收政策送到他們的手中，幫助行政事業(yè)單位克服其認(rèn)為“行政事業(yè)單位不是納稅人”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，并做好辦證、納稅申報(bào)等納稅程序的耐心細(xì)致輔導(dǎo)工作，促使其增強(qiáng)納稅觀念。

　　2.加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的稅法學(xué)習(xí)。召集行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員采取集中培訓(xùn)、座談會(huì)等方式對(duì)稅收政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，讓他們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)依法正確執(zhí)行稅收政策法規(guī)，依法履行代扣代繳義務(wù)，如實(shí)申報(bào)各項(xiàng)應(yīng)繳稅款。

　　（二）規(guī)范行政事業(yè)單位的稅務(wù)管理。

　　1.規(guī)范稅務(wù)登記管理。稅務(wù)登記是表明納稅人已經(jīng)納入稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督管理的一項(xiàng)證明，因此地稅部門應(yīng)會(huì)同財(cái)政部門按照營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策的規(guī)定，對(duì)行政事業(yè)單位的收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行清理，鑒別其征稅和不征稅的范圍，凡確定有應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅收費(fèi)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)性收入的行政事業(yè)單位，督促其必須到地稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記（其他行政事業(yè)單位也應(yīng)按規(guī)定辦理扣繳個(gè)人所得稅的扣繳稅款登記），接受稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理。

　　2.建立行政事業(yè)單位納稅檔案。對(duì)行政事業(yè)單位的稅務(wù)管理，要和企業(yè)管戶一樣建立分戶臺(tái)賬，納入正常管理，要登記分戶底冊(cè)，掌握納稅進(jìn)度，對(duì)其應(yīng)稅收入做到心里有數(shù)。

　　3.抓好行政事業(yè)單位的稅款申報(bào)和征收。

　?。?）對(duì)應(yīng)稅行政事業(yè)收費(fèi)應(yīng)征的營(yíng)業(yè)稅管理，對(duì)行政事業(yè)單位房產(chǎn)出租收入應(yīng)征的房地稅、營(yíng)業(yè)稅、土地使用稅、印花稅管理，對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體應(yīng)納的企業(yè)所得稅管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)都必須列入日常的稅收征管。稅務(wù)人員要經(jīng)常到單位了解情況，檢查報(bào)表、收入賬簿，掌握出租房產(chǎn)數(shù)量，掌握應(yīng)繳稅額，限期申報(bào)。對(duì)能主動(dòng)上門申報(bào)的及時(shí)開票入庫(kù)，給予鼓勵(lì)、表揚(yáng)；對(duì)不能按時(shí)申報(bào)的，依據(jù)征管法規(guī)定進(jìn)行處理，加收滯納金，必要時(shí)按法定程序采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施，將稅款追繳入庫(kù)，為今后規(guī)范其納稅申報(bào)和繳納行為打好基礎(chǔ)。

　?。?）對(duì)行政事業(yè)單位建房、房屋裝修的工程竣工后一定要督促其向?qū)Ψ饺〉媒ㄖI(yè)發(fā)票進(jìn)行結(jié)算，才能入賬，促使基建承包者自覺到稅務(wù)部門履行納稅義務(wù)。對(duì)沒取得合法憑證，造成稅款流失，除責(zé)令其補(bǔ)繳稅款外，給予嚴(yán)肅處罰。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位基建項(xiàng)目的（項(xiàng)目登記）監(jiān)控管理，委托行政事業(yè)單位在支付款項(xiàng)時(shí)代征建安營(yíng)業(yè)稅等。

　　4.對(duì)行政事業(yè)單位應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目用稅務(wù)發(fā)票取代財(cái)政收據(jù)，實(shí)行“以票管稅”。根據(jù)規(guī)定，行政事業(yè)單位凡涉及征稅的收費(fèi)項(xiàng)目，均使用稅務(wù)發(fā)票，對(duì)不征稅的收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)使用省級(jí)以上財(cái)政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的收費(fèi)收據(jù)，但目前一些行政事業(yè)單位使用的票據(jù)混亂，很少到稅務(wù)部門領(lǐng)取所需用的發(fā)票，大部分是到財(cái)政部門領(lǐng)取行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，有的甚至用自制收據(jù)。稅務(wù)部門要積極與財(cái)政部門聯(lián)系，請(qǐng)他們予以支持，對(duì)有應(yīng)稅收費(fèi)的行政事業(yè)單位在領(lǐng)取收費(fèi)收據(jù)時(shí)督促其到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大對(duì)票據(jù)使用的檢查力度，對(duì)應(yīng)使用稅務(wù)發(fā)票而仍使用收款收據(jù)代替的，除補(bǔ)繳稅款外，視同白條予以處罰；對(duì)利用白條收費(fèi)的，給予嚴(yán)重處罰，促使有應(yīng)稅收費(fèi)的行政事業(yè)單位能自覺到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取發(fā)票，并按規(guī)定使用、申報(bào)納稅。

　　5.規(guī)范保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)扣繳行政事業(yè)單位的車船稅。新的車船稅條例規(guī)定從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船稅，稅務(wù)部門要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)貜氖聶C(jī)動(dòng)車強(qiáng)保業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)聯(lián)系，督促其盡快履行代收代繳職責(zé)，對(duì)不依法履行義務(wù)的按法律程序予以處理，真正把車船稅征收規(guī)范起來。

　　（三）加強(qiáng)代扣代繳個(gè)人所得稅管理。

　　對(duì)行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅征收，目前要做好兩方面工作：一是繼續(xù)抓好由財(cái)政部門代發(fā)行政事業(yè)單位工資時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅的工作，稅務(wù)部門應(yīng)派專人進(jìn)行管理，負(fù)責(zé)與代發(fā)工資部門共同計(jì)算好每個(gè)人扣繳稅額，及時(shí)開票入庫(kù)。二是對(duì)未實(shí)行代發(fā)工資或雖實(shí)行代發(fā)工資但扣繳不全的行政事業(yè)單位告知必須建立支付個(gè)人收入的申報(bào)制度，依法履行代扣代繳義務(wù)。

　?。ㄋ模┘哟蟠驌袅Χ龋S護(hù)稅法尊嚴(yán)。

　　當(dāng)前，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的地方稅收征管，要在做好宣傳、納稅輔導(dǎo)工作的同時(shí)，對(duì)行政事業(yè)單位繳稅情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查清理。在檢查中，要堅(jiān)決頂住以言代法、行政干涉的壓力，對(duì)查出單位偷漏稅款的要補(bǔ)稅重罰，對(duì)個(gè)人偷漏稅款除補(bǔ)稅罰款外，按照黨員、干部帶頭納稅的有關(guān)規(guī)定建議有關(guān)部門給予撤職、降級(jí)的處分，要使他們嘗到不依法納稅必須付出的代價(jià)，真正使行政事業(yè)單位、人員從此轉(zhuǎn)變納稅觀念，自覺履行應(yīng)盡的義務(wù)，理順稅收征納雙方的關(guān)系，共同維持稅法的嚴(yán)肅性，從而維護(hù)國(guó)家和人民的利益。