一、一種值得注意的傾向

　　今年7月1日，東北地區(qū)三省一市8個(gè)行業(yè)進(jìn)行的增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，已進(jìn)入第3個(gè)年頭。試點(diǎn)持續(xù)時(shí)間的拖延，有諸多方面的原因和考慮，但在由試點(diǎn)到向全國(guó)推廣的等待期內(nèi)，出現(xiàn)了一種值得注意的傾向：在很多場(chǎng)合，增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)被誤作為稅收優(yōu)惠措施。比如，最近有消息說(shuō)，為了給中部崛起戰(zhàn)略注入一些“實(shí)際”內(nèi)容，有關(guān)政府部門正在醞釀把增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)擴(kuò)大到中部地區(qū)，并且直接照搬東北地區(qū)的既有做法。又如，不少地方都在積極活動(dòng)，要求加入增值稅轉(zhuǎn)型的試點(diǎn)。

　　二、增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)不是稅收優(yōu)惠

　　增值稅的轉(zhuǎn)型，可通俗地解釋為增值稅抵扣范圍的擴(kuò)大或計(jì)稅基數(shù)的縮減。在以稅率為主其他要素不變的條件下，這肯定會(huì)帶來(lái)增值稅稅負(fù)的下降。從表面上看，哪個(gè)地區(qū)率先實(shí)行了增值稅轉(zhuǎn)型，哪個(gè)地區(qū)的企業(yè)就獲得了減稅的效益。也正因?yàn)檫@樣，當(dāng)一個(gè)或幾個(gè)特定地區(qū)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型而其他地區(qū)仍然沿用原有稅制時(shí)，因稅制差別待遇帶來(lái)的地區(qū)間的稅負(fù)不均等，極易讓人們把增值稅轉(zhuǎn)型看作一種稅收優(yōu)惠措施。然而，注意到如下的幾個(gè)細(xì)節(jié)，有關(guān)增值稅轉(zhuǎn)型改革意義的疑云，便可能被一舉驅(qū)散。

　　一是增值稅之所以要進(jìn)行轉(zhuǎn)型改革，是因?yàn)檎Q生于13年之前的增值稅稅制已不適應(yīng)變化了的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境。13年前，我國(guó)面臨嚴(yán)峻的通貨膨脹形勢(shì)，要求我們動(dòng)用一切可能的手段來(lái)抑制企業(yè)投資；異常拮據(jù)的政府收支狀況，要求我們采取一切可能措施來(lái)提升政府的收入水平。因而，在政策設(shè)計(jì)中，增值稅實(shí)行較寬的生產(chǎn)型稅基，是一種必要和歷史的選擇。13年后的今天，我國(guó)的通貨膨脹壓力已大為緩解，政府收入穩(wěn)定增長(zhǎng)，我們已有能力來(lái)講究企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和增值稅稅制的優(yōu)化。所以，增值稅的稅基由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，也是當(dāng)前的一種必要和歷史的選擇。但是，增值稅的轉(zhuǎn)型改革，畢竟是立足于全國(guó)的增值稅整體稅制的調(diào)整，而不是專門針對(duì)哪一個(gè)地區(qū)量身打造的特殊安排。

　　二是增值稅轉(zhuǎn)型改革之所以要試點(diǎn)，是因?yàn)樵鲋刀愂俏覈?guó)的第一大稅種，2005年，來(lái)自國(guó)內(nèi)的增值稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅收入，已占全國(guó)稅收收入的48.2%.其變動(dòng)，要按照積極穩(wěn)妥的原則來(lái)進(jìn)行。所以，先試點(diǎn)并在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上向全國(guó)推廣，便成為增值稅轉(zhuǎn)型改革中的合理選擇。

　　三是增值稅轉(zhuǎn)型改革之所以要選擇在東北地區(qū)試點(diǎn)，是因?yàn)樵谠鲋刀愞D(zhuǎn)型改革試點(diǎn)方案的謀劃過(guò)程中，時(shí)值振興東北等老工業(yè)基地戰(zhàn)略的提出和實(shí)施；在能夠拿出的振興東北老工業(yè)基地的各種舉措中，加入增值稅轉(zhuǎn)型改革的試點(diǎn)，也就成為一種理性的選擇。

　　四是作為流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)課征的稅種，增值稅的本來(lái)屬性是中性稅。它的基本功能是為政府取得收入，而主要不是用作調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的手段，并且不宜于實(shí)行稅制上的差別待遇。而調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能及其在稅制上的差別待遇，應(yīng)由其他的相關(guān)稅種——比如企業(yè)所得稅——來(lái)?yè)?dān)當(dāng)。世界各國(guó)所常用的各種稅收優(yōu)惠措施，不論是基于吸引外來(lái)投資的需要、平衡區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，還是實(shí)施宏觀調(diào)控的需要，往往都是通過(guò)所得稅或其他直接稅種的設(shè)計(jì)來(lái)操作的。這就意味著，即便我們要啟用稅收優(yōu)惠措施來(lái)達(dá)到振興東北等老工業(yè)基地的目的，那么，在增值稅安排上的優(yōu)惠，并非現(xiàn)代稅收制度背景下的適當(dāng)選擇。

　　三、避免將增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)誤作稅收優(yōu)惠來(lái)操作

　　其實(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)持續(xù)時(shí)間的推延，特別是在積累了足夠經(jīng)驗(yàn)的條件下遲遲未能轉(zhuǎn)入向全國(guó)推廣的進(jìn)程，其主要的原因在于增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅合并要“捆綁出臺(tái)”，從而通過(guò)兩個(gè)稅種改革所帶來(lái)的稅負(fù)增減效應(yīng)相抵，降低企業(yè)所得稅制合并改革可能遇到的阻力。故而，增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)持續(xù)時(shí)間的推延以及試點(diǎn)范圍的拓展，甚至包括各地呈現(xiàn)的爭(zhēng)取試點(diǎn)傾向，都不是增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)的應(yīng)有之意。

　　鑒于企業(yè)所得稅合并改革的啟動(dòng)仍需時(shí)日，而因增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)所帶來(lái)的稅制差異已引發(fā)了諸多難題，所以，在增值稅轉(zhuǎn)型改革由試點(diǎn)向全國(guó)推廣的過(guò)渡期內(nèi)，特別需要避免將增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)誤作稅收優(yōu)惠措施來(lái)操作。否則，增值稅全面完整和相互連貫的征扣稅機(jī)制，將受到力度更大與范圍更廣的沖擊；適用于試點(diǎn)地區(qū)同其他地區(qū)增值稅制差異的擴(kuò)大化，也會(huì)誘發(fā)更為嚴(yán)峻的偷逃稅行為。而且，一旦增值稅失掉了中性稅種的屬性，也會(huì)給未來(lái)的增值稅制改革及其運(yùn)行設(shè)置障礙。

　?。ㄗ髡呦抵袊?guó)社科院財(cái)貿(mào)所副所長(zhǎng)）