[摘　要]　我國(guó)目前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特定階段的選擇，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，其弊端日益顯露，需要加以改革和完善，由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。本文對(duì)生產(chǎn)型增值稅的實(shí)行動(dòng)因、效果和缺陷進(jìn)行了分析，并針對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)轉(zhuǎn)型本身研究不夠的現(xiàn)實(shí)，著重分析了增值稅轉(zhuǎn)型中的難點(diǎn)問(wèn)題和對(duì)策。

　　[關(guān)鍵詞]　生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；轉(zhuǎn)型

　　增值稅，就是針對(duì)商品的增加價(jià)值部分課征的稅，按照馬克思的商品價(jià)值理論，增值部分是指（c+v+m）中的（v+m）部分。增值稅具有“道道征稅，稅不重征”的特點(diǎn)，這一特點(diǎn)使納稅人稅負(fù)相對(duì)公平，有利于促進(jìn)商品的生產(chǎn)流通和社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展，因此，被世界上110多個(gè)國(guó)家和地區(qū)廣泛采納。

　　根據(jù)稅基的寬窄不同，增值稅分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅三種類型，它們之間的區(qū)別在于是否允許對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行扣除，以及允許扣除多少。按國(guó)際通行慣例，消費(fèi)型增值稅在計(jì)算增值額時(shí)允許把當(dāng)期購(gòu)買的固定資產(chǎn)價(jià)值在當(dāng)期全部予以抵扣；收入型增值稅在計(jì)算增值額時(shí)，僅允許扣除當(dāng)期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去的那一部分固定資產(chǎn)的價(jià)值；而生產(chǎn)型增值稅在計(jì)算增值額時(shí)，不允許扣除任何固定資產(chǎn)的價(jià)值。我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。

　　一、現(xiàn)行增值稅制度的實(shí)施和成效

　　我國(guó)從1979年開(kāi)始在部分行業(yè)進(jìn)行增值稅的試點(diǎn)，現(xiàn)行增值稅是1994年財(cái)稅體制改革的產(chǎn)物。1994年的增值稅改革主要集中在擴(kuò)大征收范圍、簡(jiǎn)并稅率、簡(jiǎn)化征收方式、實(shí)行價(jià)稅分流和發(fā)票抵扣等幾個(gè)方面，并且選擇了生產(chǎn)型增值稅而沒(méi)有選擇消費(fèi)型增值稅，這主要是基于以下兩點(diǎn)考慮。

　?。?）消除經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)熱狀態(tài)。20世紀(jì)90年代中期，由于投資預(yù)算軟約束，企業(yè)不同程度地存在“投資饑渴癥”以及非理性投資行為，固定資產(chǎn)投資高速增長(zhǎng)，通貨膨脹率居高不下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)過(guò)熱狀態(tài)。為了抑制當(dāng)時(shí)過(guò)熱的社會(huì)經(jīng)濟(jì)，我國(guó)選擇了生產(chǎn)型增值稅。

　?。?）聚集財(cái)政收入，增強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)財(cái)政收入占GDP的比重逐年下降，從1979年的28.4%下降到1993年的12.56%，年均下降1.2%.同期，中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重先升后降，從1979年的20.18%上升到1984年“利改稅”之后的40.51%，此后，又逐年下降到1993年的22.02%.財(cái)政收入的這“兩個(gè)比重”偏低，使得中央財(cái)政赤字壓力陡增，宏觀調(diào)控能力受到制約和削弱。在這種情況下，1994年財(cái)稅體制改革的重要目標(biāo)之一便是提高“兩個(gè)比重”，增強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力，生產(chǎn)型增值稅由于不能對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行抵扣，有利于擴(kuò)大稅基、增加稅收收入，因而成為當(dāng)時(shí)的選擇。

　　此外，生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，客觀上有利于資本有機(jī)構(gòu)成低和勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有利于擴(kuò)大就業(yè)。這一點(diǎn)也是當(dāng)時(shí)選擇生產(chǎn)型增值稅的一個(gè)重要原因。

　　從生產(chǎn)型增值稅實(shí)行的情況來(lái)看，應(yīng)該說(shuō)，達(dá)到了稅制改革時(shí)設(shè)想的目的。從消除經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)熱狀態(tài)來(lái)看，由于生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，較好地抑制了企業(yè)的“投資饑渴癥”，降低了我國(guó)過(guò)高的固定資產(chǎn)投資率和通貨膨脹率，為我國(guó)1996年底順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)“軟著陸”提供了稅制上的保證。從聚集財(cái)政收入的效果來(lái)看，1994-2001年，我國(guó)GDP翻了一番多，年均增長(zhǎng)率達(dá)到13.6%，而同期財(cái)政收入總量則增加了兩倍多，年均增長(zhǎng)率高達(dá)18%.2001年底，財(cái)政收入占GDP的比重達(dá)17.1%，比1993年提高了4.5個(gè)百分點(diǎn)。1994年稅制改革后，中央財(cái)政收入在全國(guó)財(cái)政收入中的比重一直保持在50%左右的水平，2001年為52.38%.在促進(jìn)財(cái)政收入增長(zhǎng)的各種因素中，最重要的還是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素，但政策因素和稅收征管因素的作用也不容忽視。生產(chǎn)型增值稅制度的采用可以歸于政策因素一類，應(yīng)該說(shuō)，這一制度促進(jìn)了我國(guó)財(cái)政收入的快速增長(zhǎng)。

　　可見(jiàn)，1994年稅制改革時(shí)，我國(guó)選擇生產(chǎn)型增值稅，切合當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特定階段的選擇，而且，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中取得了很好的效果。

　　二、現(xiàn)行增值稅制度的缺陷

　　與1994年稅制改革時(shí)相比，當(dāng)前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)通貨緊縮趨勢(shì)。從1998年開(kāi)始，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出與以往不同的特點(diǎn)，大部分商品由供不應(yīng)求轉(zhuǎn)變?yōu)楣┻^(guò)于求，商品供給過(guò)剩，物價(jià)持續(xù)走低，企業(yè)投資不振，社會(huì)有效需求不足。二是我國(guó)加入WTO以后，企業(yè)面臨的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，迫切要求減輕稅負(fù)，輕裝上陣，并且，自20世紀(jì)80年代開(kāi)始的世界性減稅浪潮愈演愈烈，減稅成為各國(guó)增強(qiáng)本國(guó)企業(yè)和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。面對(duì)嚴(yán)峻的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)政府適時(shí)做出了擴(kuò)大內(nèi)需的戰(zhàn)略舉措，采取了積極的財(cái)政政策和穩(wěn)健的貨幣政策，加大經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整力度，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和外向型經(jīng)濟(jì)，實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)，力圖通過(guò)投資、消費(fèi)和出口“三駕馬車”來(lái)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、穩(wěn)定增長(zhǎng)。在這樣的政策背景下，生產(chǎn)型增值稅本身固有的缺陷越發(fā)明顯，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　?。?）從產(chǎn)業(yè)的角度看，不利于三次產(chǎn)業(yè)均衡發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。我國(guó)目前的增值稅征收僅限于工業(yè)和商業(yè)領(lǐng)域，在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域征收農(nóng)業(yè)稅，對(duì)服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，增值稅鏈條在農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)中斷，致使其“道道征稅，稅不重征”的優(yōu)勢(shì)沒(méi)有充分發(fā)揮，不利于第一、三產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)和三次產(chǎn)業(yè)的均衡發(fā)展，也不利于資本有機(jī)構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)（如能源、交通、通訊等）和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，阻礙了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

　?。?）從地區(qū)的角度看，不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。由于自然地理?xiàng)l件的限制和建國(guó)初期產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局的影響，我國(guó)西部地區(qū)資源型企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)和重工業(yè)相對(duì)較多，資本有機(jī)構(gòu)成高，由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵扣，客觀上加重了其稅收負(fù)擔(dān)，挫傷了企業(yè)技術(shù)更新和改造以及擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性，不利于西部地區(qū)企業(yè)的發(fā)展，與“西部大開(kāi)發(fā)”戰(zhàn)略相悖。

　?。?）從需求的角度看，影響了出口需求的擴(kuò)大和投資需求的增長(zhǎng)。對(duì)出口產(chǎn)品徹底退稅、實(shí)行零稅率是各國(guó)的通行做法，而生產(chǎn)型增值稅不能對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行稅收抵扣，出口產(chǎn)品中還含有這部分稅收，并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)徹底的出口退稅，影響了出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，不利于擴(kuò)大出口，也不利于資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模。

　?。?）從企業(yè)的角度看，各種類型企業(yè)之間稅負(fù)不均?，F(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅規(guī)定，外商投資企業(yè)可以免征進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，購(gòu)買國(guó)內(nèi)設(shè)備也可以退稅，但內(nèi)資企業(yè)不能享受上述待遇，造成了內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公?，F(xiàn)行增值稅把納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，規(guī)定一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，并憑發(fā)票注明的已納稅額進(jìn)行抵扣；而小規(guī)模納稅人采取定率征收辦法，不能抵扣已納稅款。這一規(guī)定使小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)商品所含稅款得不到抵扣，一般納稅人不愿從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買商品，阻礙了兩類企業(yè)之間的商品交易，加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。另外，現(xiàn)行增值稅對(duì)作為小規(guī)模納稅人的工業(yè)企業(yè)征收6%的稅收，而對(duì)商業(yè)企業(yè)征收4%的稅收，二者之間稅負(fù)也不均衡。

　　為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，消除現(xiàn)行增值稅的缺陷，需要對(duì)現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅進(jìn)行改革和完善，具體來(lái)說(shuō)，就是要實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，并擴(kuò)大實(shí)施范圍，把增值稅的征收鏈條擴(kuò)展到三次產(chǎn)業(yè)，這對(duì)于我國(guó)微觀經(jīng)濟(jì)主體的確立和宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　三、轉(zhuǎn)型中的難點(diǎn)問(wèn)題和對(duì)策

　　增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅制與國(guó)際稅制接軌，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)選擇。但是，我國(guó)現(xiàn)行增值稅制運(yùn)行過(guò)程中暴露出來(lái)的一些問(wèn)題，以及轉(zhuǎn)型后可能會(huì)出現(xiàn)的一些問(wèn)題，制約著增值稅的轉(zhuǎn)型。對(duì)這些問(wèn)題，我們必須給予足夠的重視，并本著未雨綢繆的原則，加強(qiáng)研究，妥善化解，以促進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型的順利進(jìn)行。

　　第一，財(cái)政減收的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后短期內(nèi)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和代價(jià)，莫過(guò)于國(guó)家財(cái)政收入的減少。由于生產(chǎn)型增值稅的稅基大于消費(fèi)型增值稅稅基，增值稅轉(zhuǎn)型后，稅基減少，稅收自然下降。據(jù)有關(guān)部門測(cè)算，一年約減少稅款700億元左右。但從長(zhǎng)期和動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)來(lái)看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于刺激投資，提高科技對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和財(cái)政收入提高產(chǎn)生積極作用。

　　短期內(nèi)，為了緩解轉(zhuǎn)型帶來(lái)的財(cái)政減收風(fēng)險(xiǎn)，可以考慮采取以下辦法：（1）分步實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型。先在一些稅負(fù)較重和對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有戰(zhàn)略意義的行業(yè)推行消費(fèi)型增值稅，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和交通、通訊、電力、能源等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，待時(shí)機(jī)成熟后，再推向重復(fù)征稅矛盾不很突出的郵電通訊業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)以及直接面向消費(fèi)的行業(yè)如餐飲業(yè)、旅游業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等。這樣做，也與我國(guó)的稅收征管水平相適應(yīng)。（2）對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金的抵扣進(jìn)行過(guò)渡性安排。消費(fèi)型增值稅條例可以規(guī)定對(duì)納稅人新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金一次扣除，而對(duì)以前的固定資產(chǎn)存量中所納稅款分期、分批給予抵扣。（3）調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，扭轉(zhuǎn)增值稅比重過(guò)高的狀況。目前，增值稅在我國(guó)稅收收入中的比重超過(guò)30%，是名符其實(shí)的主體稅種。為了扭轉(zhuǎn)稅收收入過(guò)多依賴增值稅的現(xiàn)狀，要積極完善企業(yè)所得稅制和個(gè)人所得稅制，加強(qiáng)稅收征管，加大稽查和清欠力度，減少稅收流失，充分挖掘所得稅潛力，提高所得稅收入比重，增加財(cái)政收入。（4）適時(shí)開(kāi)征新稅種。為彌補(bǔ)增值稅轉(zhuǎn)型后的財(cái)政收入缺口，要加大稅費(fèi)改革力度，適時(shí)開(kāi)征燃油稅、社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅、資本利得稅等，促進(jìn)財(cái)政收入增長(zhǎng)。

　　第二，中央和地方財(cái)政關(guān)系的協(xié)調(diào)問(wèn)題。在我國(guó)目前的分稅制體系中，營(yíng)業(yè)稅是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源。增值稅轉(zhuǎn)型后，征收范圍擴(kuò)大到第三產(chǎn)業(yè)，勢(shì)必?cái)D占其原來(lái)交納的營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致地方稅收收入的減少。由此帶來(lái)兩方面的問(wèn)題，一是地方利益受到一定影響，二是對(duì)現(xiàn)行的國(guó)稅、地稅部門的征稅范圍形成沖擊。為此，要妥善處理增值稅轉(zhuǎn)型后中央和地方的財(cái)政利益關(guān)系，為保證地方財(cái)政收入不受大的影響，可考慮適當(dāng)調(diào)高增值稅地方分享的比例，由目前的25%調(diào)高至30%—35%，此外，要加強(qiáng)地方稅體系的建設(shè)，確立新的地方稅主體稅種。

　　第三，對(duì)資金需求和勞動(dòng)就業(yè)的壓力。消費(fèi)型增值稅有利于資金密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)的發(fā)展，相對(duì)不利于勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展，推行消費(fèi)型增值稅將對(duì)我國(guó)的資金需求和勞動(dòng)就業(yè)造成壓力。為此，要加快建立健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度，進(jìn)一步確立企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)主體資格，使企業(yè)投資預(yù)算約束逐步得到強(qiáng)化，以此遏止對(duì)資金需求的巨大壓力，消除投資膨脹現(xiàn)象。對(duì)于勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展，雖然稅收政策是其中一個(gè)很重要的方面，但并非決定性因素，企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵在于不斷提升自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，不斷提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和自身經(jīng)營(yíng)管理水平。而且，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，把增值稅鏈條延伸到服務(wù)業(yè)，有利于減輕其稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐證明，服務(wù)業(yè)是吸納勞動(dòng)力就業(yè)最多、最大的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)部門。因此，要通過(guò)加速國(guó)有企業(yè)改革和大力發(fā)展服務(wù)業(yè)，有效減少增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的就業(yè)壓力。

　　第四，農(nóng)業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)征收增值稅的問(wèn)題。根據(jù)理論設(shè)想，生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，其征收范圍應(yīng)涵蓋包括三次產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)，只有這樣，才能充分發(fā)揮增值稅“道道征稅，稅不重征”的優(yōu)點(diǎn)，但擴(kuò)大征收范圍必須考慮到我國(guó)目前的稅收征管水平。從我國(guó)的稅收征管水平來(lái)看，對(duì)于農(nóng)業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)，目前不宜將其納入增值稅征收范圍之內(nèi)。（1）對(duì)農(nóng)業(yè)的征稅問(wèn)題。世界各國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)征稅的處理方式不同，有的國(guó)家將農(nóng)業(yè)納入了增值稅征收范圍，有的國(guó)家因?yàn)檗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織狀況較差、賬薄記錄不全而將其排除在增值稅征收范圍之外。從理論上分析，要對(duì)農(nóng)業(yè)征收增值稅，應(yīng)該符合兩個(gè)基本條件：一是農(nóng)業(yè)的市場(chǎng)化貨幣化程度較高，二是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)采用了全面、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算和賬薄記錄。從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，這兩個(gè)條件并不滿足，因而，目前還不具備對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)征收增值稅的條件。（2）對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的征稅問(wèn)題。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，由于金融保險(xiǎn)業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活中的特殊作用，大多數(shù)國(guó)家把金融保險(xiǎn)業(yè)排除在增值稅的征收范圍之外。從我國(guó)稅收征管的現(xiàn)狀來(lái)看，由于金融保險(xiǎn)業(yè)涉及企業(yè)數(shù)目多，稅額抵扣管理的難度大，因而，目前不宜對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅較為合適。

　　第五，稅率的設(shè)置問(wèn)題。理想的增值稅應(yīng)是稅率單一化的，并且盡可能沒(méi)有減免稅的優(yōu)惠，而我國(guó)目前增值稅率有一般納稅人的17%、13%和0三檔，小規(guī)模納稅人的6%、4%兩檔，還有為數(shù)眾多的稅收減免優(yōu)惠政策。這一點(diǎn)不符合增值稅的稅收中性原則，造成了稅收抵扣鏈條的中斷和抵扣的不充分。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，宜實(shí)行單一稅率?？紤]到轉(zhuǎn)型后稅基減少帶來(lái)的稅收收入減少，可以適當(dāng)提高增值稅的稅率。此外，盡可能取消增值稅的減免，對(duì)確需稅收政策扶持的納稅人，代之以所得稅政策優(yōu)惠或采取“先征后退”、“即征即退”等辦法。

　　第六，小規(guī)模納稅人征管中的問(wèn)題。按照我國(guó)現(xiàn)行《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)衡量，小規(guī)模納稅人在所有增值稅納稅人中占有80%—90%的比例，對(duì)其征管是否順暢，直接關(guān)系到現(xiàn)行增值稅制能否順利轉(zhuǎn)型。目前，對(duì)小規(guī)模增值稅納稅人征管中存在三個(gè)突出的問(wèn)題：（1）小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)偏低。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的起征點(diǎn)，月銷售貨物600-2000元就要繳納增值稅?？紤]一個(gè)從事商業(yè)零售的小販，以月銷售額上限2000元計(jì)算，若毛利率為15%，月毛利只有300元，相當(dāng)于一個(gè)中等收入城市的最低生活保障金的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)如此低的收入還要征稅，顯然不太合理。（2）小規(guī)模納稅人稅負(fù)較重。增值稅小規(guī)模納稅人的征收率，工業(yè)企業(yè)為6%，商業(yè)企業(yè)為4%，表面上看，低于一般納稅人17%、13%的征收率，但由于小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，因此，其稅負(fù)實(shí)際上重于一般納稅人。測(cè)算可知，當(dāng)小規(guī)模納稅戶銷售利潤(rùn)率等于35.3%（工業(yè)企業(yè)）或23.5%（商業(yè)企業(yè)）時(shí)，二者稅負(fù)才相等；當(dāng)銷售利潤(rùn)率低于35.3%或23.5%時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。隨著社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展和平均利潤(rùn)率的不斷下降， 銷售利潤(rùn)率能達(dá)到35.3%或23.5%的小規(guī)模企業(yè)很少，因而，較一般納稅人而言，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較重，客觀上造成了小規(guī)模企業(yè)大量偷逃稅款。（3）對(duì)小規(guī)模納稅人使用增值稅專用發(fā)票的規(guī)定不合理?，F(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票，經(jīng)營(yíng)上確需開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，而且只能按征收率填開(kāi)應(yīng)納稅額。這造成了購(gòu)貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購(gòu)買小規(guī)模納稅人的貨物，使小規(guī)模納稅人在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。

　　對(duì)此，提出以下政策建議：（1）合理界定小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)。對(duì)按家庭贍養(yǎng)和撫養(yǎng)人口平均的凈收入低于當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)居民最低生產(chǎn)保障金的小規(guī)模納稅戶，可不再征收增值稅。按毛利率15%和當(dāng)?shù)刈畹蜕畋Ｕ辖?00元計(jì)算，小規(guī)模納稅人增值稅的起征點(diǎn)要由現(xiàn)在的月銷售額600—2000元調(diào)整為2000元以上。（2）合理界定小規(guī)模納稅人的稅負(fù)率。根據(jù)調(diào)查，我國(guó)目前工業(yè)一般納稅人的實(shí)際稅負(fù)為3.79%，其中最高的電力企業(yè)為5.4%，最低的服裝業(yè)為3.41%，綜合考慮，工業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)率不宜超過(guò)4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)率宜控制在2%.（3）放寬開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的限制。按照1994年稅制改革時(shí)的設(shè)計(jì)，小規(guī)模納稅人6%、4%的征收率是一般納稅人17%的法定稅率扣除進(jìn)項(xiàng)稅額之后的簡(jiǎn)易征收率，兩者的稅負(fù)實(shí)質(zhì)上是相同的。因此，可以對(duì)小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易征收率征稅，但按17%或13%的稅率開(kāi)具發(fā)票，這樣做，能夠使購(gòu)貨方足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，保持了增值稅抵扣鏈條的完整性，也有利于消除小規(guī)模納稅人在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的不利地位，促進(jìn)所有增值稅納稅人的公開(kāi)、公平、公正競(jìng)爭(zhēng)。

　　第七，以票管稅問(wèn)題。我國(guó)目前在增值稅管理中采用的是“以票管稅”的辦法，實(shí)行起來(lái)較為簡(jiǎn)便，但在實(shí)施過(guò)程中卻產(chǎn)生了大量偽造、虛開(kāi)和倒賣增值稅專用發(fā)票的案件，造成了國(guó)家稅款的大量流失，嚴(yán)重干擾了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因主要在于地方保護(hù)主義和少數(shù)稅務(wù)干部執(zhí)法不力。有的地方出于保護(hù)本地企業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狹隘目的，不按稅法規(guī)定依法征稅，而是采取從低定率征收和包稅的做法，企業(yè)開(kāi)具稅款的多少和其應(yīng)納稅款無(wú)關(guān)，給企業(yè)偽造、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票提供了犯罪空間；有的地方公然縱容不法分子注冊(cè)成立皮包公司從事犯罪活動(dòng)；有的地方的稅務(wù)干部和不法分子相互勾結(jié)，共同參與違法犯罪活動(dòng)。此外，單純強(qiáng)調(diào)“以票管稅”而忽視了其它征管方式的運(yùn)用也是一個(gè)重要原因。因此，要按照依法治稅的要求，注重運(yùn)用信息技術(shù)手段，充分發(fā)揮金稅工程“殺手锏”的作用，變“以票管稅”為賬簿、發(fā)票、實(shí)物相結(jié)合的綜合管理方式，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，整頓和規(guī)范稅收秩序，給增值稅轉(zhuǎn)型創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

　　參考文獻(xiàn)：

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