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今天處的時代是轉(zhuǎn)型和變革時代,在這樣一個時代各種思想觀念和具體制度的變革、轉(zhuǎn)型體現(xiàn)在經(jīng)濟、社會法律文化各個領(lǐng)域,增值稅的轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅改革也已經(jīng)成為影響中國稅法發(fā)展的一個非常重要的問題,對這樣一些問題剛才兩位演講者都已經(jīng)做了很好的闡述,對于其中諸多技術(shù)問題,人們早已經(jīng)做出很多探討,并已經(jīng)達成很多方面共識,我認為這些都是很有意義的,在此我想從法律角度著重強調(diào)和重申這兩類制度的變革應(yīng)該遵循的指導(dǎo)思想和重要的原則,對于把握好整個稅法變革的方向很重要。我準備著重講三個大方面問題。
第一個問題,稅法制度變革應(yīng)該遵循的指導(dǎo)思想,1994年稅制改革時候,其中非常重要的是強調(diào)要統(tǒng)一稅法,公平稅負,簡化稅制,這樣的一些指導(dǎo)思想,在今天進行新一輪稅制改革時候,我們認為同樣有著非常直接的重要的指導(dǎo)意義,因此還需要做進一步重申和強調(diào)。
首先統(tǒng)一稅法方面,我們國家1994年稅制改革,在這方面已經(jīng)做出了一系列貢獻,有了很大的成效,但是有很多方面的問題還沒有解決,在這方面,任務(wù)還很艱巨,一方面原定的一些統(tǒng)一稅法的任務(wù)今天還沒有完成,另外由于當時立法上存在一些不足以及實踐的飛速發(fā)展,使得一些新制度存在被扭曲被割裂的問題,這些問題都很突出。比方說增值稅制度方面,這個問題值得我們特別關(guān)注。上述兩大問題的存在仍然需要統(tǒng)一稅法來解決,這樣才能保證我們國家稅法達到基本的統(tǒng)一。
第二方面,公平稅負方面,大家都特別清楚,通過1994年稅制改革,形式上已經(jīng)實現(xiàn)了稅負的統(tǒng)一,但是在其他領(lǐng)域存在著一些非常突出的問題,在不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同企業(yè)還存在著稅負的不公平,這個問題需要我們進一步解決。我們必須關(guān)注實質(zhì)上怎么樣推進稅負公平的問題,怎么樣能夠更好的平等課稅,怎么樣平等的保護各類納稅人平等權(quán)益,這些都需要我們盡快推進增值稅轉(zhuǎn)型,全面推進企業(yè)所得稅統(tǒng)一。
第二個大問題,在貫徹上述指導(dǎo)思想的過程中,我們應(yīng)該遵循的基本原則,稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效益原則。這樣一些指導(dǎo)思想在相當大程度上體現(xiàn)了稅法的基本要求,我們進行稅法制度變革過程中也應(yīng)該很好的遵循稅法的基本原則。我準備從幾點做說明:
第一點,我們要統(tǒng)一稅法,就應(yīng)該很好的體現(xiàn)稅收法定原則,要體現(xiàn)稅收法定原則,必須要注意做到稅收上所確定的要素一定要法定、一定要明確。
第二點,在公平稅負方面,我們要把這樣一個基本的指導(dǎo)思想同稅法上所確立的稅收公平原則統(tǒng)一起來,一致起來。要貫徹稅收公平原則,其實很重要一個方面,就是要強調(diào)堅持橫向公平和縱向公平相結(jié)合,要堅持形式公平和實質(zhì)公平。
第三點,簡化稅制方面,我們應(yīng)該更好的貫徹稅收效率原則。稅收效率原則,特別關(guān)注相關(guān)成本,要關(guān)注立法成本,要關(guān)注征稅機關(guān)行政成本,要關(guān)注廣大納稅人的費用等等,這些方面我們關(guān)注起來的話,我們就知道稅法的時效怎樣。我們必須考慮我們稅制進一步的簡化,這需要我們?nèi)姘盐障嚓P(guān)稅收和稅法原理,把這些原理有機結(jié)合起來,特別結(jié)合中國國情和國際通例。簡化稅制方面,同整個稅收效率原則應(yīng)該更好的結(jié)合,這樣才能更好降低各類成本,才能更好的提高納稅人的遵從度,更好實現(xiàn)稅法宗旨,增進稅法的時效。
第三個大問題,在立法活動中,應(yīng)該注意處理好兩大方面關(guān)系:要有效的貫徹上述指導(dǎo)思想和基本原則,尤其要處理好這樣兩類關(guān)系:一類我們統(tǒng)一性和差異性關(guān)系,一類稅法普示性和變異關(guān)系。這兩個關(guān)系能否處理好直接關(guān)系到稅收立法質(zhì)量,也直接關(guān)系到未來稅法時效。但是我們必須要看到中國具體情況的極端復(fù)雜性,必須看到不同區(qū)域、不同納稅主體在某些方面的復(fù)雜性,因此必須看到我們重要的立法前提,這就是差異性。面對差異性非常大的問題,怎么樣把握稅收的公平,解決相關(guān)主體利益平衡問題。只有很好的體現(xiàn)差異性和變異性的結(jié)合,我們才能更好的解決宏觀調(diào)控、解決社會分配等等領(lǐng)域所存在的突出問題,才能更好的解決增值稅和所得稅這兩大稅種領(lǐng)域所存在的突出的復(fù)雜的問題。
今天這樣一個論壇,邀請了不同方面的專家進行演講,我覺得非常意義,針對復(fù)雜性問題,必須注意從多視角、多角度關(guān)注和研討,這是非常重要的。
總之我認為當代稅法是治國之法,是發(fā)展之法,我們要解決國家治理,經(jīng)濟社會發(fā)展過程中所存在的一系列問題,我們必須注意推進稅法制度的變革。這樣一個變革應(yīng)該是適度的變革,在這樣一個變革的過程中,我們應(yīng)該注意遵循既往已經(jīng)確定的一系列重要指導(dǎo)思想,這些指導(dǎo)思想并未過時,同時在貫徹這樣一個指導(dǎo)思想過程中,應(yīng)該堅持稅法上三大基本原則,這就是稅收法定原則、稅收公平原則和稅收效率原則。同時,要在立法過程中,正確的處理好兩大類關(guān)系,這就是統(tǒng)一性和差異性關(guān)系,這就是普示性和變異性關(guān)系,這樣堅持這樣一些指導(dǎo)思想和基本原則,解決好這樣一些基本關(guān)系方面的問題,我們才能更好的實現(xiàn)稅法調(diào)整所欲實現(xiàn)的多元的調(diào)控目標。
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