[摘　要]稅務(wù)稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現(xiàn)；稽查模式改革不徹底、實(shí)施不到位；稽查隊(duì)伍的素質(zhì)有待提高；工作規(guī)程發(fā)生扭曲；稅收?qǐng)?zhí)法受到執(zhí)法環(huán)境的制約。上述問(wèn)題的存在很大程度上影響了我國(guó)稅務(wù)工作的有序進(jìn)行，因此，必須進(jìn)行稽查制度的改革，以期有效推動(dòng)我國(guó)稅收工作的高效運(yùn)行。

　　[關(guān)鍵詞]稅務(wù)稽查；政策取向；執(zhí)法環(huán)境；稽查管理體制

　　稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱(chēng)。其目的是通過(guò)查處各類(lèi)稅務(wù)違法行為，充分發(fā)揮其監(jiān)督懲處作用，推進(jìn)依法治稅，促進(jìn)稅收征管，最大限度地減少稅收流失，保證國(guó)家財(cái)政收入。稅務(wù)稽查促進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展和有序運(yùn)行。保證了稅收財(cái)政職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能的有效發(fā)揮。便于發(fā)揮稅收監(jiān)督職能，促進(jìn)企業(yè)自我完善、自我發(fā)展。以確保稅收征管質(zhì)量，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征管工作水平?？傊悇?wù)稽查工作是界定納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)履行程序的有效工具，是完善稅收制度與稅收征管體系的信息反饋系統(tǒng)，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征管工作水平的重要手段，是完成稅收任務(wù)，保證國(guó)家財(cái)政收入的重要環(huán)節(jié)，是維護(hù)稅法權(quán)威、嚴(yán)肅稅收法紀(jì)、懲處稅收違法犯罪行為、培育良好納稅觀念、實(shí)現(xiàn)依法治稅的基礎(chǔ)保證。同時(shí)，我國(guó)稅務(wù)稽查在實(shí)際運(yùn)行中也暴露出不少問(wèn)題。

　　一、我國(guó)稅務(wù)稽查中存在的主要問(wèn)題

　　1.稅務(wù)稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現(xiàn)。

　　我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國(guó)家為了應(yīng)付財(cái)政支出的高速增長(zhǎng)，將稅收任務(wù)指標(biāo)作為一項(xiàng)政治任務(wù)下達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)部門(mén)不得不在完成收入任務(wù)上狠下功夫，稅務(wù)稽查圍繞收入任務(wù)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象大量存在。大量的稽查對(duì)象是針對(duì)那些易于查出問(wèn)題的有利可得的企業(yè)，而對(duì)那些隱蔽較深，有嚴(yán)重偷逃稅現(xiàn)象的企業(yè)卻沒(méi)有進(jìn)行有效查處。稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)以后，國(guó)、地兩稅機(jī)關(guān)為了各自的利益，互不聯(lián)系，加之納稅人存在繳納稅款時(shí)劃分稅種不清、申報(bào)資料不全等原因，造成大量重復(fù)稽查。此外系統(tǒng)內(nèi)部征收與稽查為了完成各自任務(wù)發(fā)生磨擦，出現(xiàn)征收不能及時(shí)給稽查提供線(xiàn)索，稽查出來(lái)的問(wèn)題也沒(méi)有反饋到征收工作中去的現(xiàn)象。

　　2.稅務(wù)稽查模式的改革不徹底，實(shí)施起來(lái)不到位。

　　隨著1997年我國(guó)征管體制的全面改革，新的稅務(wù)稽查模式也在全國(guó)范圍內(nèi)逐步實(shí)施。但是現(xiàn)行稅務(wù)稽查模式在實(shí)施過(guò)程中卻存在著不少的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在：（1）由于稅務(wù)稽查職責(zé)在范圍上劃分不夠明確，使得上下級(jí)稽查機(jī)構(gòu)之間相互爭(zhēng)奪范圍，搶奪稅源，甚至出現(xiàn)兩份稽查通知或處理決定下達(dá)同一企業(yè)，使得納稅人無(wú)所適從。這既造成了納稅人對(duì)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)依法行政認(rèn)識(shí)上的誤解，有時(shí)又使稽查出來(lái)的問(wèn)題因下達(dá)處理決定的不同而擴(kuò)大化或者縮小化；（2）由于目前稽查的收入型模式和上述問(wèn)題的存在，導(dǎo)致了稽查不深入，力度不夠大，為收入而稽查，從而出現(xiàn)了對(duì)一些違法行為查而不清、決而不剛的現(xiàn)象，執(zhí)法的嚴(yán)肅性、公正性受到極大地削弱；（3）由于多級(jí)稽查格局的原因，一個(gè)年度內(nèi)企業(yè)接受二級(jí)稽查十分普遍，部分企業(yè)甚至接受三級(jí)稽查，乃至更多級(jí)的稅務(wù)稽查，從而造成了重復(fù)稽查的問(wèn)題，如果再加上地稅部門(mén)的稽查，企業(yè)確實(shí)不堪重負(fù)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難免不受影響；（4）由于現(xiàn)行稅收征管整體模式中征收、管理與稽查三者之間職責(zé)劃分不清，征管也搞稽查、稽查又兼征管，相互混淆，又相互脫節(jié)，從而出現(xiàn)稅收工作“盲點(diǎn)”。加之，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行過(guò)程中，法律仍不夠健全，社會(huì)上“拜金主義”等不良影響。目前在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部仍存在個(gè)別腐化墮落者，他們大肆利用手中的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力，以稅謀私，索賄受賄，貪污挪用稅款，亂征濫罰，擅自減免各項(xiàng)稅款，甚至與納稅人內(nèi)外勾結(jié)，代開(kāi)、虛開(kāi)、盜賣(mài)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，騙取出口退稅，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來(lái)巨額損失。

　　3.稅務(wù)稽查隊(duì)伍的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步推行，一部分納稅人思想觀念也發(fā)生了變化，“小團(tuán)體主義”、“個(gè)人主義”等不良思想有所滋長(zhǎng)。現(xiàn)在一些納稅人逃避稅收的方式十分隱蔽，手段更加多樣化，這就要求稅務(wù)稽查人員具備反偷避稅收的能力。但目前稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不少青年干部經(jīng)驗(yàn)不足，崗位技能差，不能獨(dú)擋一面地開(kāi)展工作。有的稽查人員不會(huì)查帳，不善于從帳實(shí)上查找蛛絲馬跡，挖掘隱蔽的深層次的問(wèn)題，做出的稽查決定缺乏實(shí)在的內(nèi)容，給稅務(wù)稽查工作帶來(lái)了諸多不利影響。

　　4.稽查工作規(guī)程在實(shí)施過(guò)程中發(fā)生扭曲。

　　稅務(wù)稽查工作規(guī)程作為稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員實(shí)施稅務(wù)稽查工作的規(guī)范，是每一個(gè)稅務(wù)人員在開(kāi)展工作時(shí)必須遵循的行為準(zhǔn)則。但是在很多基層征稅機(jī)關(guān)，他們?yōu)榱送瓿缮霞?jí)下達(dá)的稅收任務(wù)的目的，人為地對(duì)稅務(wù)稽查工作規(guī)程進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到以查增收，以查促收，完成稅收任務(wù)的目的，人為地對(duì)稅務(wù)稽查工作規(guī)程進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到以查增收，以查促收，完成稅收任務(wù)的目的。比如在稽查選案階段，由于稅收收入任務(wù)重，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)稽查查補(bǔ)收入的責(zé)任目標(biāo)，以致選案不是通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)科學(xué)選案，而是急功近利地瞄準(zhǔn)那些經(jīng)濟(jì)運(yùn)行較好的企業(yè)為重點(diǎn)稽查對(duì)象，重復(fù)稽查同一企業(yè)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，經(jīng)濟(jì)情況較差的企業(yè)卻很少去查去管。

　　5.稅務(wù)稽查的正常執(zhí)行受到執(zhí)法環(huán)境的制約。

　　由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)滯后，納稅人的納稅意識(shí)不強(qiáng)，加之“拜金主義”、“權(quán)錢(qián)交易”等腐敗現(xiàn)象仍然存在，從而出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人開(kāi)展稅務(wù)稽查時(shí)，經(jīng)常會(huì)受到來(lái)自社會(huì)各方面的干擾，各種說(shuō)情接踵而至，更有甚者，部分單位的領(lǐng)導(dǎo)直接給稽查人員施加壓力，致使稽查人員無(wú)法正常開(kāi)展工作，不良社會(huì)風(fēng)氣，嚴(yán)重破壞了稅務(wù)執(zhí)法的權(quán)威性和公正性。

　　此外，稅務(wù)稽查經(jīng)費(fèi)投入不足，裝備落后，交通工具、通訊設(shè)備缺乏，直接影響到稅務(wù)稽查的進(jìn)度、深度和廣度。

　　二、關(guān)于我國(guó)稅務(wù)稽查改革的政策建議

　　1.規(guī)范稽查工作程序，嚴(yán)格按照規(guī)程執(zhí)法。

　?。?）科學(xué)地開(kāi)展稽查選案工作。建立以計(jì)算機(jī)選案為主、人工選案為輔的科學(xué)選案體系，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)資源，建立稅務(wù)稽查選案信息系統(tǒng)，將重點(diǎn)行業(yè)，異常申報(bào)企業(yè)，重點(diǎn)稅源戶(hù)的納稅申報(bào)資料輸入該信息系統(tǒng)，從而科學(xué)地挑選稅務(wù)稽查對(duì)象，從根本上避免納稅人的重復(fù)選案。（2）認(rèn)真做好稽查實(shí)施階段的各項(xiàng)工作?；楣ぷ饕獓?yán)格以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，實(shí)施法治管理，防止人為變通了結(jié)。關(guān)鍵要做好以下兩點(diǎn)：第一，稽查程序要合法。第二，稽查取證要合法。（3）嚴(yán)格逃選審理人員，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查審理工作的把關(guān)作用?；閷徖砉ぷ鞒星皢⒑螅瑢徖砉ぷ鞯暮脡闹苯雨P(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)最后執(zhí)行稅務(wù)處理決定是否準(zhǔn)確合法，因此審理人員在挑選上必須具備責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的特點(diǎn)。他們必須對(duì)稽查文書(shū)的格式制作是否規(guī)范，引用法律條文是否準(zhǔn)確完整，相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確，附屬材料是否齊全真實(shí)等具體事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真審核把關(guān)，從而防止稽查決定出現(xiàn)不必要的差錯(cuò)和失誤，盡可能避免稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟情況的發(fā)生。（4）加強(qiáng)稽查執(zhí)行工作力度，捍衛(wèi)稅務(wù)稽查的權(quán)威性?；閳?zhí)行工作是稅務(wù)稽查工作流程的最后一環(huán)，也是稽查成果得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵步驟，要充分體現(xiàn)稅法的剛性。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照已做出的稅務(wù)處理決定中涉及納稅人的有關(guān)補(bǔ)繳稅款、處以罰款、加收滯納金和調(diào)帳等事宜，一一貫徹落實(shí)到位。改變對(duì)偷稅漏稅處理查得多補(bǔ)得少，征納雙方討價(jià)還價(jià)的作法，督促納稅人將相關(guān)稅務(wù)處理決定落實(shí)到位。必要時(shí)，稅務(wù)稽查執(zhí)行部門(mén)可依法采取稅收保全、強(qiáng)制等措施，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。

　　2.理順稽查管理體制。

　　理順的稽查管理體制應(yīng)符合幾個(gè)有利于：（1）有利于加強(qiáng)稽查工作的規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)，掌握工作主動(dòng)權(quán)，擺脫單純?nèi)蝿?wù)觀點(diǎn)的束縛；（2）有利于稽查組織依法獨(dú)立行使職權(quán)，擺脫地方不適當(dāng)干預(yù)和說(shuō)情風(fēng)干擾；（3）有利于發(fā)揮當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)征收、管理、稽查、復(fù)議四個(gè)系列的綜合協(xié)調(diào)作用和監(jiān)督作用，減少稽查組織內(nèi)部非業(yè)務(wù)性機(jī)構(gòu)，節(jié)省人力物力，集中搞好稽查?，F(xiàn)行稽查管理體制改革，要突出稽查機(jī)構(gòu)能獨(dú)立行使執(zhí)法權(quán)及掌握規(guī)范性工作主動(dòng)權(quán)，可考慮對(duì)稽查機(jī)構(gòu)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，即人事經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)上實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，在各項(xiàng)征管綜合協(xié)調(diào)、實(shí)務(wù)、工團(tuán)、紀(jì)檢、監(jiān)察等方面由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局領(lǐng)導(dǎo)。

　　3.培養(yǎng)高素質(zhì)的稽查隊(duì)伍。

　　稅務(wù)稽查是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性和綜合性很強(qiáng)的工作，它涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、企業(yè)管理等各個(gè)領(lǐng)域和稅收征管工作全過(guò)程，客觀上要求有一支訓(xùn)練有素的稽查隊(duì)伍。（1）從稽查力量上予以保證。各級(jí)稽查組織人員的配備要與其承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)相適應(yīng)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)還要根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，因地制宜合理配備稽查人員，從數(shù)量上保持稽查隊(duì)伍的穩(wěn)定。（2）保證稽查隊(duì)伍的質(zhì)量。稽查人員應(yīng)該是集思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)于一體的優(yōu)質(zhì)人才，政治上事業(yè)心強(qiáng)，為政清廉、拒腐防變、有高度的責(zé)任感；業(yè)務(wù)上精通稅收政策，懂法律，會(huì)查帳，辦案能力強(qiáng)。作為領(lǐng)導(dǎo)，在選人用人上要把好關(guān)，要建立一套稽查干部隊(duì)伍管理制度，把思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的干部選拔到稽查工作崗位上來(lái)。（3）建立業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)制度，著重在現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、檢查技巧和計(jì)算機(jī)技術(shù)上進(jìn)行強(qiáng)化訓(xùn)練，每個(gè)稽查員要掌握多種形式偷逃稅行為的稽查辦法。（4）把鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引進(jìn)稽查管理，實(shí)行稽查人員等級(jí)制和稽查主檢官制，堅(jiān)持獎(jiǎng)罰分明，堅(jiān)持個(gè)人收入與稽查業(yè)績(jī)掛鉤。充分調(diào)動(dòng)稽查人員的工作積極性。

　　4.建立復(fù)查制度，提高稽查質(zhì)量。

　　（1）建立復(fù)查制度是完善稅務(wù)稽查監(jiān)督機(jī)制的需要。從稅務(wù)稽查工作的性質(zhì)和內(nèi)容看，必須有一套完善的監(jiān)督機(jī)制才能保證稽查工作的質(zhì)量和效果，而現(xiàn)行的以紀(jì)檢監(jiān)督、領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督和工作程序制約為主的監(jiān)督機(jī)制還不能完全適應(yīng)稽查工作的特殊性。首先，現(xiàn)行的紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督是一種事后監(jiān)督，一般是在造成嚴(yán)重后果后才進(jìn)行處理。這一制度的力度是大的，但對(duì)一些小問(wèn)題、苗頭性的問(wèn)題作用不很明顯。而領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督雖然可以隨著執(zhí)法過(guò)程進(jìn)行，但各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和稽查單位往往出于偏袒和面子，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，大事化小、小事化了，“下不為例”或輕描淡寫(xiě)地批評(píng)幾句就過(guò)去了，監(jiān)督力度也是有限的。其次，稽查部門(mén)的“四分離”制度還有待于進(jìn)一步完善。盡管各稽查單位都實(shí)行了“四分離”的工作制度，但對(duì)其中“稽查”環(huán)節(jié)還缺乏嚴(yán)格而完善的監(jiān)督。在實(shí)際工作中，由于缺乏對(duì)稽查人員有效的監(jiān)督，查而不報(bào)、查大報(bào)小、避重就輕等現(xiàn)象是常有的事，造成了檢查質(zhì)量低下，溢漏率高等嚴(yán)重問(wèn)題。而復(fù)查制度能夠直接進(jìn)入稽查的具體執(zhí)法過(guò)程，將與現(xiàn)行的紀(jì)檢監(jiān)察、領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督、工作程序制約形成一個(gè)完善的監(jiān)督制約機(jī)制，保證稅務(wù)稽查工作的順利進(jìn)行。（2）建立復(fù)查制度是與國(guó)際稅收稽查體制接軌的需要。從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，借鑒國(guó)際稅收管理辦法，完善我國(guó)稅收管理體系是今后的發(fā)展方向，也是經(jīng)濟(jì)全球化國(guó)際化發(fā)展的要求。稅務(wù)稽查作為稅務(wù)工作的“重中之重”，更應(yīng)學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外的做法和經(jīng)驗(yàn)。據(jù)資料表明，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)工作都普遍實(shí)行了稽查復(fù)查制度。在稅收機(jī)制比較健全的美國(guó)，將復(fù)查作為整個(gè)稅務(wù)工作中的重要環(huán)節(jié)普遍實(shí)行，復(fù)查比例達(dá)到7：1.同時(shí)，美國(guó)復(fù)查制度的配套機(jī)制也很完善，他們?cè)趶?fù)查對(duì)象的選擇、復(fù)查程序的執(zhí)行，以及發(fā)現(xiàn)問(wèn)題對(duì)責(zé)任的認(rèn)定和追究都有一整套較完善的規(guī)章制度，從而使復(fù)查結(jié)果成為決定稅務(wù)人員工資待遇、職位升遷的重要標(biāo)準(zhǔn)。促使稅務(wù)人員努力學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)法程序，保證了稽查工作的質(zhì)量。同時(shí)也對(duì)一些不法納稅人形成了無(wú)形的壓力，促使他們遵守稅法，積極配合稅務(wù)稽查人員進(jìn)行檢查，依法納稅。