內(nèi)容提要：20世紀(jì)80年代中期以來，我國陸續(xù)建立了養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、救濟(jì)等社會(huì)保障制度，初步形成了以養(yǎng)老保障為主、其他保障相配合的社會(huì)保障體系。社會(huì)保障體系的建立，為保障職工的利益，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)揮了重要作用。但是，現(xiàn)行的社會(huì)保障制度還不健全，管理還不規(guī)范，尤其是社會(huì)保障收費(fèi)制度越來越難以滿足社會(huì)保障對(duì)資金的龐大需求，大量的單位和個(gè)人欠繳社會(huì)保障費(fèi)，使得現(xiàn)行社會(huì)保障制度難以為繼。因此，為了使社會(huì)保障有必要的資金，國家應(yīng)盡早開征社會(huì)保障稅，這樣就可以將社會(huì)保障“費(fèi)”改成“稅”，強(qiáng)化社會(huì)保障基金的收繳。本文對(duì)我國社會(huì)保障稅制的設(shè)計(jì)提出了一些新的構(gòu)想：有關(guān)稅目的劃分、稅率的確定等，為我國社會(huì)保障稅制模式的建立提供參考。

　　關(guān)鍵詞： 社會(huì)保障制度  費(fèi)改稅  社會(huì)保障稅

　　社會(huì)保障制度是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制必要的組成部分，其實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)保障。如果沒有充足、穩(wěn)定的社會(huì)保障資金支持，那么社會(huì)保障制度不過是一紙空文。但是由于制度上的缺陷，我國現(xiàn)行社會(huì)保障收費(fèi)制度越來越難以滿足社會(huì)保障對(duì)資金的龐大需求，大量的單位和個(gè)人欠繳社會(huì)保障費(fèi)，1998年企業(yè)欠繳318億元，1999年則高達(dá)388億元，各地平均收繳率為90%，個(gè)別地方僅為72%.這種情況的出現(xiàn)必將成為進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革的絆腳石。因此，為了使社會(huì)保障有必要的資金，國家應(yīng)盡早開征社會(huì)保障稅，這樣就可以將社會(huì)保障“費(fèi)”改成“稅”，強(qiáng)化社會(huì)保障基金的收繳。本文結(jié)合一些國際經(jīng)驗(yàn)和我國的實(shí)際情況，試圖對(duì)符合我國國情的社會(huì)保障稅制基本框架和具體構(gòu)想作一些研究和探索。

　　一、關(guān)于納稅人的確定

　　普遍性和公平性是建立社會(huì)保障制度所追求的兩個(gè)重要原則，社會(huì)保障實(shí)施的范圍越普遍，越能體現(xiàn)出公平性。而且根據(jù)“大數(shù)法則”，參加社會(huì)保障的人數(shù)越多，互濟(jì)功能就越大，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力也越強(qiáng)。因此，社會(huì)保障稅的實(shí)施范圍應(yīng)當(dāng)是全體社會(huì)成員，不分城市和農(nóng)村，不分行業(yè)和部門，也不分企事業(yè)單位的所有制性質(zhì)，應(yīng)盡可能地將條件具備的各類勞動(dòng)者確定為社會(huì)保障稅的納稅義務(wù)人。當(dāng)然，世界各國社會(huì)保障制度在建立之初，都很難做到籌資和支付的普遍性。在目前的情況下，我國的生產(chǎn)力水平和管理水平還比較低，不可能很快實(shí)現(xiàn)普遍征收社會(huì)保障稅，只能逐步進(jìn)行。

　?。ㄒ唬┊?dāng)今國際上通行的做法是雇主和雇員均為社會(huì)保障稅的納稅人

　　為了更好地與國際接軌，應(yīng)使我國城鎮(zhèn)所有用人單位，包括企業(yè)（國有企業(yè)、集體企業(yè)、外商投資企業(yè)的中方人員、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、個(gè)體工商戶等）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以及其職工都成為社會(huì)保障稅的納稅人。

　?。ǘ睦碚撋现v，對(duì)機(jī)關(guān)和由財(cái)政撥款的事業(yè)單位征稅實(shí)際上是對(duì)財(cái)政的行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出征稅，似乎并沒有意義

　　從國外的情況看，英國、比利時(shí)等發(fā)達(dá)國家對(duì)公務(wù)員都實(shí)行一套相對(duì)獨(dú)立的社會(huì)保障制度，所需資金由財(cái)政直接撥款，現(xiàn)收現(xiàn)付，日常管理也由財(cái)政部負(fù)責(zé)。美國則對(duì)政府公務(wù)人員同樣征收社會(huì)保障稅。我國尚未建立起規(guī)范的公務(wù)員運(yùn)作系統(tǒng)，機(jī)關(guān)和實(shí)行全額財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位的工作人員基本是由國家支付養(yǎng)老和公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)用的。但正是這種“國家統(tǒng)包”型辦法是我國實(shí)行社會(huì)保障制度改革的重要?jiǎng)右蛑唬以谑袌鼋?jīng)濟(jì)下，上述人員也會(huì)面臨失業(yè)問題。因此，從促進(jìn)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位社會(huì)保障制度改革，保持稅制的規(guī)范性和公平性角度出發(fā)，應(yīng)該把機(jī)關(guān)事業(yè)單位及其職工納入社會(huì)保障稅的納稅人范圍，不過其稅款可以從預(yù)算經(jīng)費(fèi)中列支，劃撥給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)。

　　（三） 我國與西方國家國情存在的一個(gè)重大差異就在于，農(nóng)業(yè)人口占我國總?cè)丝诘?0%以上

　　使廣大農(nóng)民享受到社會(huì)保障是新世紀(jì)我國社會(huì)保障制度建設(shè)的基本目標(biāo)之一，社會(huì)保障稅的開征不可不考慮到農(nóng)村居民。但是由于歷史和現(xiàn)實(shí)原因，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出極不均勻的狀態(tài)，二元性特征突出，城鄉(xiāng)差異較大，因此，城鎮(zhèn)和農(nóng)村的社會(huì)保障在籌資和支付水平上應(yīng)體現(xiàn)出一定的差異。目前，我國農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍然非常低，多數(shù)農(nóng)村居民收入偏低，承受能力弱，相對(duì)于城鎮(zhèn)社會(huì)保障改革的進(jìn)度而言，農(nóng)村社會(huì)保障僅局限于部分富裕地區(qū)試點(diǎn)階段，家庭保障仍是農(nóng)村社會(huì)保障的主體。要在廣大的農(nóng)村地區(qū)建立起統(tǒng)一的社會(huì)保障籌資制度還需要很長的時(shí)間。

　　二、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的確定

　　國際上通行的社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)是在職職工的工資、薪金收入額和自營人員的事業(yè)純收益額。其基本特點(diǎn)是：工薪收入是否包括各類獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼，視不同國情而定；工薪收入通常有最高應(yīng)稅限額的規(guī)定，也有的國家規(guī)定有最低免稅限額；不允許有費(fèi)用扣除，不包括資本利得、股息、利息所得等；個(gè)體自營者的計(jì)稅依據(jù)的核定方法靈活。

　　我國的社會(huì)保障稅計(jì)稅依據(jù)的確定既應(yīng)當(dāng)參照國際通行做法，又應(yīng)體現(xiàn)我國自己的特點(diǎn)。

　　首先，社會(huì)保障稅是一種具有返還性質(zhì)的目的稅，每個(gè)人的稅金繳納應(yīng)與其享受的社會(huì)保障利益相匹配，同時(shí)考慮相對(duì)公平稅負(fù)的要求。從社會(huì)保障的收益來說，高收入者的自我保障能力較強(qiáng)，從社會(huì)保障中獲得的收益少或者根本無需收益。而低收入者則可能更多地依賴社會(huì)保障。因此，高收入者往往是社會(huì)保障的奉獻(xiàn)者，根據(jù)公平性原則，我國的社會(huì)保障稅應(yīng)對(duì)高收入者設(shè)置免征上限，而對(duì)于收入較低者，只要其收入額超過最低生活標(biāo)準(zhǔn)一定限度，都應(yīng)征稅（但需要注意稅后所得與最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的銜接）。

　　其次，為了便于社會(huì)保障稅的征繳與現(xiàn)行社會(huì)保障費(fèi)的征繳相銜接，具體計(jì)稅依據(jù)的制定基本可以參照現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)所規(guī)定的單位和職工個(gè)人的工資總額。職工工資總額應(yīng)包括：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。企事業(yè)單位應(yīng)以職工工資總額作為社會(huì)保障稅課稅對(duì)象。但是應(yīng)對(duì)繳稅工資基數(shù)進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)槟壳捌笫聵I(yè)單位通過瞞報(bào)、漏報(bào)工資基數(shù)逃繳社會(huì)保障資金的情況比較嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1999年繳納社會(huì)保障資金的工資與1998年相比降低了5.7%（下降54.5元），而1999年的平均工資增長了11.6%.為了保證社會(huì)保障稅的收入來源，應(yīng)把工資外收入規(guī)范化、貨幣化，列入繳稅工資基數(shù)。

　　在開征社會(huì)保障稅時(shí)，對(duì)國家公務(wù)員、由財(cái)政全額撥款事業(yè)單位工作人員的工資應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，因?yàn)檫@一部分人員原來的工資總額沒有包含社會(huì)保障支出。這一類人員的工資總額應(yīng)為：計(jì)時(shí)工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、其他工資等，其中計(jì)時(shí)工資包括職務(wù)工資、級(jí)別工資和基礎(chǔ)工資等。

　　對(duì)于自由職業(yè)者而言，由于確定全部勞動(dòng)報(bào)酬的難度較大，根據(jù)?？顚Ｓ煤褪找鎸?duì)等的原則，應(yīng)以他們獲得的毛收入作為征稅對(duì)象，以扣除規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、照顧項(xiàng)目后的余額作為社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　私營業(yè)主和個(gè)體工商戶等非工薪收入者的計(jì)稅依據(jù)，原則上應(yīng)按一定時(shí)期內(nèi)的營業(yè)額扣除一定的費(fèi)用據(jù)實(shí)核定。但由于確定他們的全部勞動(dòng)所得難度較大，可授權(quán)征收部門在當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠ぴ缕骄べY一定限度以內(nèi)確定，或者根據(jù)國際上的通行做法，以他們繳納個(gè)人所得稅的計(jì)稅所得額作為課稅對(duì)象。

　　三、關(guān)于稅目的確定

　　目前，關(guān)于職工基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的征收方法，國務(wù)院已經(jīng)下發(fā)了統(tǒng)一性文件，這三項(xiàng)保險(xiǎn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響最大，其改革在各地進(jìn)行得也最為廣泛和深入。工傷保險(xiǎn)、女工生育保險(xiǎn)仍僅限于部門出臺(tái)的試行辦法，多數(shù)地方尚處于試點(diǎn)階段，加之這些保險(xiǎn)行業(yè)性特點(diǎn)較強(qiáng)，覆蓋面遠(yuǎn)沒有上述三種保險(xiǎn)廣泛，故暫時(shí)不應(yīng)將其作為稅目的待選項(xiàng)目。

　　鑒于上述情況，有人主張社會(huì)保障稅應(yīng)按照不同的社會(huì)保障項(xiàng)目，分別設(shè)置基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)等不同項(xiàng)目。應(yīng)當(dāng)說，這種意見考慮了社會(huì)保障資金的收入和支出相對(duì)應(yīng)，有一定的道理。但是，如果近期內(nèi)開征若干個(gè)社會(huì)保障稅目，每個(gè)納稅人勢必都要根據(jù)不同的稅目分別申報(bào)繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要根據(jù)不同的稅目分別征收入庫，繳稅手續(xù)和征收程序都比較復(fù)雜，從方便納稅和簡便征收原則出發(fā)，建議開征社會(huì)保障稅之初只設(shè)置一個(gè)稅目，即“城鎮(zhèn)社會(huì)保障稅”，這樣有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征稅款及時(shí)、足額地征收上來。

　　但是，考慮到征收社會(huì)保障稅應(yīng)與現(xiàn)行社會(huì)保障制度相銜接的原則和大多數(shù)國家的通行做法，可以在“城鎮(zhèn)社會(huì)保障稅”稅目下設(shè)立“城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保障稅”、“基本醫(yī)療保障稅”、“失業(yè)保障稅”和“其他”四個(gè)子稅目，其中“其他”子稅目為預(yù)留子稅目。這樣在稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)，可以統(tǒng)一征收“城鎮(zhèn)社會(huì)保障稅”，簡化征稅手續(xù)；而納稅人在填寫納稅申報(bào)表時(shí)，分別填寫三項(xiàng)子稅目的金額，以便于做到專款專用，提高社會(huì)保障稅使用效率，避免因各類基金攪在一起不好控制管理和產(chǎn)生擠占、挪用等問題，而且也為以后不斷完善社會(huì)保障稅的征收體制打下基礎(chǔ)。

　　四、關(guān)于積累模式的選擇

　　在確定了以開征社會(huì)保障稅方式為我國社會(huì)保障籌資模式后，還應(yīng)考慮社會(huì)保障基金的運(yùn)行方式是現(xiàn)收現(xiàn)付式、完全積累式還是部分積累式，以便進(jìn)一步確定具體稅率。但是，實(shí)際上，在社會(huì)保障稅的幾個(gè)子稅目中，只有城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老稅目涉及累計(jì)模式的選擇問題。因?yàn)椴徽搹睦碚撋线€是從世界各國的實(shí)踐上來看，失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)都遵循“收支平衡原則”，一般不需要實(shí)行積累模式，實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制即可。而養(yǎng)老保險(xiǎn)由于會(huì)面臨未來人口老齡化的支付高峰，因而，往往強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)一定程度的積累。西方一些發(fā)達(dá)國家養(yǎng)老保險(xiǎn)長期奉行現(xiàn)收現(xiàn)付制，但從其發(fā)展歷程看，隨著這些國家逐步進(jìn)入老齡化，則不得不依靠繳費(fèi)率的屢屢提高來支付不斷增長的養(yǎng)老金支出，從而使養(yǎng)老保險(xiǎn)陷入一種惡性循環(huán)之中。英、美等國家早就注意到這一問題，從政策上積極鼓勵(lì)各種補(bǔ)充保險(xiǎn)，甚至不惜實(shí)行強(qiáng)制性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，其實(shí)質(zhì)就是從現(xiàn)收現(xiàn)付制逐步向積累制過渡。

　　我國目前在養(yǎng)老保障方面面臨著極為嚴(yán)峻的形勢：一方面，由于體制的原因，國家對(duì)“老人”和“中人”欠下的巨額養(yǎng)老金負(fù)債需要償還，而財(cái)政根本拿不出這么多錢，只好依靠目前的在職職工負(fù)擔(dān)一部分；另一方面，我國正在進(jìn)入老齡化國家之列，據(jù)世界銀行預(yù)測，到2010年我國60歲以上人口的比重將達(dá)到12%，而老齡化社會(huì)的臨界點(diǎn)是60歲以上人口比重為10%.面對(duì)這種形勢，如果養(yǎng)老保障實(shí)行完全積累制，在職職工將難以承受過重的雙重養(yǎng)老負(fù)擔(dān)（據(jù)勞動(dòng)部養(yǎng)老保障課題組測算，社會(huì)保障稅稅率要達(dá)到工資總額的33%以上才能提供必要的資金支持）。因此，我國的養(yǎng)老保險(xiǎn)稅目實(shí)行部分積累制將是比較明智的選擇。

　　五、關(guān)于稅率的確定

　?。ㄒ唬?從世界各國實(shí)行的社會(huì)保障稅制情況來看，有兩種稅率制度可供借鑒

　　1.均一制，即均等稅額制。均一制是指不論被保險(xiǎn)人收入的高低，一律繳納同樣數(shù)額的社會(huì)保障稅。社會(huì)保障稅采取均一制的國家只有英國、愛爾蘭、馬耳他等少數(shù)國家。如英國，對(duì)參加“老年、傷殘、死亡社會(huì)保險(xiǎn)”的獨(dú)立勞動(dòng)者，每周一律按3.4英鎊征收社會(huì)保障繳費(fèi)；對(duì)參加社會(huì)保險(xiǎn)的非工作人員，每周一律按3.3英鎊征收。這種辦法計(jì)算方便，征集簡便，但是由于低收入者和高收入者負(fù)擔(dān)同樣的保險(xiǎn)繳款，低收入者的負(fù)擔(dān)就要比高收入者的負(fù)擔(dān)重，有違社會(huì)保障互助合作的原則，而且違反社會(huì)保障保證低收入者基本生活的原則。有鑒于此，英國自20世紀(jì)70年代中期開始，對(duì)年利潤在3150～10000英鎊之間的獨(dú)立勞動(dòng)者，除每周征收固定繳款外，還要加上利潤的5%；對(duì)一切工薪勞動(dòng)者負(fù)擔(dān)的比率均改為按薪資比例制計(jì)算。

　?、倬褪遣捎眠@種方法。由于當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)范圍不大，被保險(xiǎn)人的收入差別不大，所以當(dāng)時(shí)沒有作別的限制性規(guī)定。但后來隨著保險(xiǎn)范圍的擴(kuò)大，被保險(xiǎn)人的薪資收入相差懸殊，又產(chǎn)生了累進(jìn)費(fèi)率制。薪資比例制主要包括以下幾種：

　?。?）固定比例制：不論被保險(xiǎn)人的收入高低，一律征收統(tǒng)一比率的保險(xiǎn)費(fèi)。如意大利的老年、傷殘、死亡保險(xiǎn)，被保人一律按收入的7.5%繳納保障繳款，雇主按薪資總額的16.95%繳納。

　　（2）等級(jí)比例制：先將被保險(xiǎn)人的收入劃分為若干等級(jí)，然后再就每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)收入，最后以每一等級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)收入為基礎(chǔ)，按規(guī)定的統(tǒng)一比率計(jì)算保險(xiǎn)繳費(fèi)。如印度的疾病與生育保險(xiǎn)，被保險(xiǎn)人的工資分9個(gè)等級(jí)，均按每一等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)工資的2.25%繳款；雇主的薪資也分9個(gè)等級(jí)，按薪資總額的5%繳納。 菲律賓的疾病生育保險(xiǎn)也是采用這種方式。

　?。?）累進(jìn)費(fèi)率制：對(duì)保險(xiǎn)稅的收取比率將隨著被保險(xiǎn)人的收入水平的提高而逐漸提高，亦即對(duì)低收入者按較低的比率收取繳款，而對(duì)高收入者則按較高的比率收取。如匈牙利的老年殘廢死亡保障，對(duì)每月工資在1800元以下者，稅率為3%；每月工資在1800元～3000元者，稅率為4%；每月工資在3000元以上者，稅率為5%，以后每超過1000元加提1%，至10%為止。

　?。?）累退稅率制：對(duì)個(gè)人收入規(guī)定一個(gè)限額，對(duì)收入中超過限額的部分不征收社會(huì)保障稅。這樣，從繳納的保障稅與個(gè)人收入的比例來說，收入越多，繳納的保障稅在個(gè)人收入中所占的比重越小，形成個(gè)人稅款的累退制。世界上有許多國家采用了這種方法。如法國的年金保險(xiǎn)及失業(yè)保險(xiǎn)、美國的年金保險(xiǎn)、疾病與生育保險(xiǎn)等。一般在對(duì)征收保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)規(guī)定最高限額的同時(shí)，對(duì)給付津貼的計(jì)算基數(shù)也規(guī)定一個(gè)限額，而且往往是相同的。如美國在1981年對(duì)老年、傷殘和遺屬年金保險(xiǎn)的交費(fèi)和給付都規(guī)定了同一個(gè)計(jì)算基數(shù)的限額——19700美元。

　　（二）從我國的實(shí)際情況考慮，社會(huì)保障稅制應(yīng)采用累退稅率制

　　1.城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保障稅稅率。雖然我國目前的養(yǎng)老保障適宜采用部分積累模式，但隨著改革的進(jìn)行，將逐步向完全積累模式轉(zhuǎn)變。為了保證養(yǎng)老保障稅目的稅率穩(wěn)定性和給完全積累模式做準(zhǔn)備，可以根據(jù)完全積累模型計(jì)算這一稅目的稅率。但可以從這一稅收收入中取用一部分資金，而將另一部分資金納入積累基金中，當(dāng)然取用資金的比例應(yīng)逐漸減少。

　　完全積累模式的基本原理是：根據(jù)縱向平衡原則，在對(duì)人口、工資、物價(jià)、利息等社會(huì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行宏觀測算后，將被保險(xiǎn)人在享受保障期間的總費(fèi)用按一定的提取比例分?jǐn)偟秸麄€(gè)投保期間。

　　現(xiàn)假定：m為投保人的投保年限或工作年限；

　　n為投保人退休后養(yǎng)老金的支付年限；

　　W為投保人開始工作時(shí)的年工資總額；

　　Q為投保人開始年度的養(yǎng)老金給付額；

　　C為投保人投保期間不變的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)提取率；

　　K為投保人工資的年平均增長率；

　　I為已提取基金的年平均增值率；

　　M為投保人退休時(shí)已積累的基金總額。

　　再假定：支付的費(fèi)用中只包括養(yǎng)老費(fèi)用，不包括管理費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等其他費(fèi)用；不考慮支付期間年金的調(diào)整因素。

　　這樣，基金的提取過程及計(jì)算公式將是：

　　基金的支付過程及公式是：

　　按假定，投保人領(lǐng)取n年養(yǎng)老金后即死亡，故有：

　　現(xiàn)假定我國居民參加工作時(shí)的平均年齡為20歲，60歲退休，參加工作時(shí)的年收入為W，年平均工資增長率為7%，退休時(shí)按其最后一年的工資水平的60%發(fā)給退休金，再假定平均壽命為80歲，基金的年平均增值率為8%，則城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅的稅率應(yīng)為：

　　由解可知養(yǎng)老保障稅稅率應(yīng)為該職工同期工資的12%.

　　以上是假定投保人退休后在領(lǐng)了養(yǎng)老金的年份里，都一直按退休時(shí)確定的同一絕對(duì)金額水平給付，但實(shí)際上做不到。隨著物價(jià)水平的不斷上升及全社會(huì)收入水平的提高，給付水平需要不斷進(jìn)行調(diào)整，所以費(fèi)率會(huì)相應(yīng)發(fā)生較大變化。

　　現(xiàn)假定給付期間每年的物價(jià)指數(shù)為P，且假定養(yǎng)老金給付額隨物價(jià)指數(shù)變動(dòng)自動(dòng)調(diào)整，那么年金的支付過程及公式為：

　　按假設(shè)，上式應(yīng)等于0，故：

　　這就是完全積累籌資模式費(fèi)率的計(jì)算公式?，F(xiàn)根據(jù)這一公式來計(jì)算城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅的稅率。

　　假定前面所給的原有各項(xiàng)已知條件不變，即給付年限n為20年，投保年限m為40年，投保人開始工作時(shí)的年工資為W，年均工資增長率K為7%，退休時(shí)的工資水平Q為0.6W（1+K）m，1，養(yǎng)老金的年均增值率i為8%.現(xiàn)假定給付期間年均物價(jià)增長指數(shù)P為5%且養(yǎng)老金隨物價(jià)水平自動(dòng)調(diào)整，則養(yǎng)老保障稅稅率應(yīng)為：

　　由解可知城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅稅率應(yīng)為投保人工資的18%.

　　可見，由于考慮了年金調(diào)整因素，在其他條件相同的情況下，養(yǎng)老保障稅的稅率要高得多。

　?、诳梢?，8%的繳費(fèi)率基本可以滿足社會(huì)統(tǒng)籌的需要。關(guān)鍵問題是要制定一個(gè)有效的管理機(jī)制，來解決統(tǒng)籌賬戶與個(gè)人賬戶之間的矛盾。如果這一問題能夠合理解決，這一稅目的稅率甚至可以定得更低。因?yàn)椋t(yī)療保障的收益原則與養(yǎng)老保障有很大差異，養(yǎng)老保障的未來收益主要取決于現(xiàn)時(shí)個(gè)人的積累和貢獻(xiàn)，而醫(yī)療保障的未來收益并不與其現(xiàn)時(shí)的積累和貢獻(xiàn)掛鉤。從這層意義來說，醫(yī)療保險(xiǎn)的統(tǒng)籌賬戶具有較強(qiáng)的公共物品的性質(zhì)，對(duì)其的消費(fèi)更是具有浪費(fèi)性和無效性特征。因此，不宜將基本醫(yī)療保障稅的稅率定得過高。但是為了與現(xiàn)行醫(yī)療保障制度相銜接，這一稅目的稅率定為5%為宜，并應(yīng)盡量減少統(tǒng)籌賬戶所占的比重。

　　③ 在目前我國失業(yè)者的最低生活費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)于平均工資的50%，實(shí)際用于發(fā)放失業(yè)金的比例為失業(yè)保障基金的60%條件下，失業(yè)保障稅稅目的稅率應(yīng)為：

　　由于：

　　失業(yè)金發(fā)放規(guī)模=失業(yè)率×職工總?cè)藬?shù)×人均失業(yè)金=失業(yè)率×職工總?cè)藬?shù)×人均工資

　　可用于發(fā)放的失業(yè)金規(guī)模=失業(yè)保障稅收入×60%=稅率×職工總數(shù)×人均工資×60%

　　可知：

　　根據(jù)以上分析，失業(yè)保障稅稅率宜定在6%左右。因此，將城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅、基本醫(yī)療保障稅和失業(yè)保障稅三項(xiàng)子稅目的稅率加總，可得出社會(huì)保障稅的稅率應(yīng)定為29%.

　　六、關(guān)于起征點(diǎn)和財(cái)務(wù)規(guī)定

　　為了照顧困難職工的基本生活，可以根據(jù)各地區(qū)居民最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立起征點(diǎn)，凡是工資超過最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)1倍以上的職工都應(yīng)按照規(guī)定的稅率繳納稅款。但是對(duì)于社會(huì)保障稅覆蓋范圍內(nèi)的個(gè)人，其收入確實(shí)低于政府規(guī)定的最低生活標(biāo)準(zhǔn)線，而且經(jīng)有關(guān)征稅部門查實(shí)的，可免予征收社會(huì)保障稅。

　　對(duì)于企業(yè)而言，社會(huì)保障稅沒有減免稅。即使企業(yè)破產(chǎn)后，在進(jìn)行資產(chǎn)清理時(shí)，仍應(yīng)補(bǔ)繳社會(huì)保障稅。對(duì)臨時(shí)有不可克服的特殊困難（如自然災(zāi)害等）的企事業(yè)單位，經(jīng)過申請(qǐng)，可在稅法中明確規(guī)定的緩繳條件下和緩繳期限內(nèi)暫緩繳納稅款。

　　在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)，企業(yè)繳納的社會(huì)保障稅視同工資成本進(jìn)入管理費(fèi)用，計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品成本；行政事業(yè)單位繳納的社會(huì)保障稅款列入經(jīng)費(fèi)預(yù)算，按財(cái)政財(cái)務(wù)體制和隸屬關(guān)系分別列支；個(gè)人繳納的社會(huì)保障稅允許從個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得額中扣除，以免重復(fù)繳稅。

　　七、關(guān)于稅款的征收管理

　　社會(huì)保障稅應(yīng)按屬地原則由稅務(wù)部門按月計(jì)征，可以采用“企業(yè)自行申報(bào)”和“源泉扣繳”兩種方法。企業(yè)繳納社會(huì)保障稅時(shí)，可按其他稅收征繳辦法辦理入庫；職工個(gè)人應(yīng)繳納的部分由企業(yè)在發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬時(shí)代扣代繳，由企業(yè)連同企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分一起向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；自由職業(yè)者可按規(guī)定的限期自行申報(bào)納稅，也可考慮同個(gè)人所得稅一起繳納。

　　八、關(guān)于稅種歸屬選擇

　　根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，基本的社會(huì)保障項(xiàng)目應(yīng)由中央政府統(tǒng)一管理，因此，對(duì)應(yīng)的稅種也應(yīng)作為中央稅收或中央地方共享稅。而補(bǔ)充保障項(xiàng)目應(yīng)由地方負(fù)責(zé)。我國是典型的中央集權(quán)型國家，建立健全獨(dú)立的社會(huì)保障預(yù)算對(duì)基本社會(huì)保障的收、支和結(jié)余進(jìn)行統(tǒng)一管理應(yīng)該作為中央政府的基本功能之一。為實(shí)現(xiàn)在全國范圍的調(diào)節(jié)，社會(huì)保障稅宜設(shè)置為中央稅或中央地方共享稅，可由國稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，并按不同的保險(xiǎn)稅目比例在各級(jí)政府間劃分收入。

　　與此同時(shí)，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異可以通過發(fā)展補(bǔ)充保障項(xiàng)目來平衡。因此，從發(fā)展方向來看，為基本社會(huì)保障籌資而開征的社會(huì)保障稅應(yīng)作為中央稅。但是鑒于目前我國管理水平、統(tǒng)籌層次、體制以及利益分配格局等一系列因素的制約，在一段時(shí)間內(nèi)可暫時(shí)將社會(huì)保障稅作為地方稅管理，但應(yīng)當(dāng)把稅收收入納入財(cái)政專戶或建立財(cái)政預(yù)算管理。

　　參考文獻(xiàn)

　?。?）賈 康、王 瑞、楊良初《調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)是減少養(yǎng)老保險(xiǎn)隱形債務(wù)的重要途徑》，《財(cái)政研究》2000年第6期。

　?。?）閻 坤著《中國養(yǎng)老保障制度研究》，中國社會(huì)科學(xué)出版社2000年版。

　?。?）閻 坤《國際養(yǎng)老保障模式及其對(duì)我國的啟示》，《財(cái)政研究》1998年第7期。

　?。?）各國稅制比較研究課題組編著《社會(huì)保障稅制國際比較》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1996年版。

　?。?）鄭功成著《社會(huì)保障學(xué)——理念、制度、實(shí)踐與思辨》，商務(wù)印書館2000年版。

　?。?）李連友著《社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行論》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2000年版。

　?、?最先頒布的疾病保險(xiǎn)法，費(fèi)率為被保險(xiǎn)人薪資的5%.

　　② 資料來源：，轉(zhuǎn)引自劉小兵《中國社會(huì)保障稅的制度設(shè)計(jì)及其釋義》，《財(cái)政與稅務(wù)》2002年第1期，第67頁。

　　③ 資料來源：胡鞍鋼《中國國情分析研究報(bào)告》，.