摘要：在構(gòu)建和諧社會(huì)的進(jìn)程中，社會(huì)保障稅將發(fā)揮舉足輕重的作用。文章對(duì)我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅進(jìn)行了可行性分析，提出開(kāi)征社會(huì)保障稅應(yīng)遵循的原則以及框架構(gòu)想，同時(shí)也提出了開(kāi)征社會(huì)保障稅應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題及配套措施。

　　關(guān)鍵詞：可行性分析；原則；框架構(gòu)想；注意的問(wèn)題；配套措施

　　社會(huì)保障稅（Social Security Tax）又稱社會(huì)保險(xiǎn)稅或社會(huì)保障繳款（Social Security Contributions），是當(dāng)今世界上許多國(guó)家征收的用以籌集社會(huì)保障體系所需資金的一個(gè)稅種或者說(shuō)一個(gè)相對(duì)完整的稅系，是現(xiàn)代社會(huì)保障制度實(shí)施的主要資金來(lái)源。

　　一、我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的可行性分析

　?。ㄒ唬┥鐣?huì)環(huán)境成熟近年來(lái)，我國(guó)不斷加強(qiáng)社會(huì)保障體系建設(shè)，截至2006年底，全國(guó)參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌的職工13120萬(wàn)，參保離退休人員4367萬(wàn)，實(shí)行養(yǎng)老金社會(huì)發(fā)放的企業(yè)和事業(yè)單位離退休人員4190萬(wàn)，社會(huì)化發(fā)放率達(dá)99.2%；參加失業(yè)保險(xiǎn)人員10648萬(wàn)，2006年月平均領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金人數(shù)達(dá)362萬(wàn)；全國(guó)1930.8萬(wàn)城市困難居民得到基本生活保障。社會(huì)保障體系的不斷完善，人們對(duì)社會(huì)保障的認(rèn)同感逐步增強(qiáng)。據(jù)國(guó)家勞動(dòng)和社會(huì)保障部2006年的一項(xiàng)調(diào)查顯示，93.8%的被調(diào)查人關(guān)心社會(huì)保障問(wèn)題，88.5%的被調(diào)查人希望國(guó)家加大社會(huì)保障力度。從中可以看出，越來(lái)越多的人認(rèn)識(shí)到，只有現(xiàn)在繳納了社會(huì)保障金，將來(lái)才能享受到社會(huì)保障福利。同時(shí)，“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”改為“社會(huì)保障稅”后，征收具有強(qiáng)制性，管理具有規(guī)范性，稅款具有專項(xiàng)返還性，能夠保證所有納稅人從中受益，易為廣大群眾所接受。

　?。ǘ┒愒椿A(chǔ)基本具備經(jīng)過(guò)20多年的改革開(kāi)放，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)貨幣化程度不斷加深，國(guó)民收入分配格局向個(gè)人傾斜，私人收入積累也有了一定規(guī)模，工薪階層已具備了一定的納稅能力。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)具備了一定的納稅能力。另外，私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶發(fā)展前景廣闊，它們?cè)敢庖灿心芰ω?fù)擔(dān)社會(huì)保障稅。

　?。ㄈ╅_(kāi)征社會(huì)保障稅符合稅收效率原則稅收效率指的是稅收必須在稅務(wù)行政、資源利用和經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)三方面盡可能地講求效率。即稅收效率的含義包括三個(gè)方面：規(guī)模效率、經(jīng)濟(jì)效率和行政效率。從開(kāi)征社會(huì)保障稅上看，是基本符合稅收效率上述三原則的。

　　二、開(kāi)征社會(huì)保障稅應(yīng)遵循的原則

　　開(kāi)征社會(huì)保障稅的指導(dǎo)思想可歸納為：適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，以現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)制度為基礎(chǔ)，為社會(huì)保障制度籌集必要、穩(wěn)定的資金，帶動(dòng)社會(huì)保障新機(jī)制的建立，促進(jìn)企業(yè)改制和政府機(jī)構(gòu)改革，加強(qiáng)財(cái)政宏觀調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。按照這一指導(dǎo)思想，社會(huì)保障稅稅制設(shè)計(jì)應(yīng)遵循以下原則：

　?。ㄒ唬w現(xiàn)中國(guó)特色的原則我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，人口眾多，基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。社會(huì)保障稅的設(shè)計(jì)應(yīng)從現(xiàn)實(shí)國(guó)情出發(fā)，在開(kāi)征的初期稅負(fù)不宜過(guò)高。

　?。ǘ┍ＷC收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的原則社會(huì)保障稅的構(gòu)成要素設(shè)計(jì)，應(yīng)充分考慮有利于社會(huì)保障資金的及時(shí)、足額取得，同時(shí)能夠隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民收入水平的提高而穩(wěn)定增長(zhǎng)。

　?。ㄈ┴?fù)擔(dān)與受益相對(duì)應(yīng)、權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一的原則所有符合條件的單位和個(gè)人均有義務(wù)繳納社會(huì)保障稅，繳稅項(xiàng)目和數(shù)額多少應(yīng)與受益項(xiàng)目及受益程度適度掛鉤，不繳稅者不受益。

　　（四）普遍性、公平性的原則盡量擴(kuò)大稅基，使稅收能夠覆蓋非國(guó)有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和第二、第三產(chǎn)業(yè)的從業(yè)人員，稅制應(yīng)力求公平、合理。

　?。ㄎ澹┍憷脑瓌t社會(huì)保障稅的征管應(yīng)力求簡(jiǎn)便易行，盡量采用貨幣形式，既要便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，又要便于納稅人繳納。

　　三、我國(guó)社會(huì)保障稅制的框架構(gòu)想

　?。ㄒ唬┘{稅人根據(jù)英、美、德等國(guó)家社會(huì)保障稅由雇主和雇員共同負(fù)擔(dān)的通行做法，我國(guó)社會(huì)保障稅的納稅人應(yīng)包括我國(guó)境內(nèi)的各類企事業(yè)單位和個(gè)人。單位主要包括各類企業(yè)（如國(guó)有企業(yè)、股份制企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等）和行政事業(yè)單位（非財(cái)政撥款）；個(gè)人主要包括上述企業(yè)的員工以及外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的中方員工和自由職業(yè)者。

　　對(duì)行政機(jī)關(guān)、國(guó)家財(cái)政撥款的事業(yè)單位征收社會(huì)保障稅，實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)政的行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出征稅，無(wú)實(shí)際意義，但財(cái)政部門應(yīng)為這些單位所承擔(dān)的社會(huì)保障稅部分建立社會(huì)保障基金，列入預(yù)算支出，劃撥給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)。同時(shí)這些單位的職工應(yīng)認(rèn)真履行由個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障稅的納稅義務(wù)。

　　鑒于我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)水平較低、管理水平落后的現(xiàn)實(shí)情況，在農(nóng)村可暫不開(kāi)征社會(huì)保障稅，采取多元化的社會(huì)保障方式，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再逐步納入。

　　（二）課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)我國(guó)的社會(huì)保障稅在開(kāi)征之初不宜過(guò)于復(fù)雜，可以將各類納稅義務(wù)人的全部工資收入作為課稅對(duì)象，既簡(jiǎn)便，又不會(huì)使征納雙方產(chǎn)生異議。自由職業(yè)者（包括個(gè)體工商戶）由于確定勞動(dòng)報(bào)酬難度較大，根據(jù)社會(huì)保障稅?？顚Ｓ煤拓?fù)擔(dān)與受益對(duì)應(yīng)的原則，可以將他們?nèi)〉玫拿杖胱鳛檎n稅對(duì)象。

　　課稅對(duì)象扣除減免照顧項(xiàng)目后的余額，即為社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)。同時(shí)可考慮在計(jì)算社會(huì)保障稅稅基時(shí)，把已繳納的個(gè)人所得稅稅額予以抵扣，避免重復(fù)征稅。

　?。ㄈ┒惸?、稅率設(shè)計(jì)稅目、稅率的確定是整個(gè)社會(huì)保障稅制框架設(shè)計(jì)中的核心。英國(guó)社會(huì)保障稅制的稅目是按承保對(duì)象設(shè)置的，德國(guó)是按承保項(xiàng)目設(shè)置的，美國(guó)則按承保對(duì)象和承保項(xiàng)目并存設(shè)置；稅率通常有三種類型：一是單一比例稅率；二是分項(xiàng)比例稅率；三是全額累計(jì)進(jìn)稅率。結(jié)合我國(guó)情況，為了便于管理，可以采用分項(xiàng)比例稅率。對(duì)于稅目的設(shè)置，應(yīng)堅(jiān)持通盤考慮、分步實(shí)施的原則，以養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)三個(gè)項(xiàng)目先行，其他項(xiàng)目待時(shí)機(jī)成熟后開(kāi)征。

　　具體稅率的確定，既要考慮國(guó)家財(cái)政的承受能力，又要考慮個(gè)人的負(fù)擔(dān)能力，是整個(gè)稅制設(shè)計(jì)中的難點(diǎn)和重點(diǎn)。養(yǎng)老保險(xiǎn)項(xiàng)目，可參照近年來(lái)我國(guó)養(yǎng)老金支出占工資總額的比例一般在14%—16%之間，綜合考慮工資、物價(jià)的增長(zhǎng)因素，稅率定為18%比較適宜，其中單位負(fù)擔(dān)14%，個(gè)人負(fù)擔(dān)4%，個(gè)人承擔(dān)部分今后逐步提升，最終達(dá)到單位、個(gè)人各負(fù)擔(dān)一半的國(guó)際通行標(biāo)準(zhǔn)。失業(yè)保險(xiǎn)項(xiàng)目的稅率可暫定為3%左右，保證對(duì)失業(yè)人員保險(xiǎn)金的支付。醫(yī)療保險(xiǎn)項(xiàng)目，由于醫(yī)療費(fèi)用難以精確測(cè)算和控制，可暫時(shí)維持現(xiàn)有的費(fèi)率，同時(shí)進(jìn)行試點(diǎn)，待取得成功經(jīng)驗(yàn)后再行推廣。

　?。ㄋ模┢鹫鼽c(diǎn)、減免額規(guī)定及其財(cái)務(wù)處理對(duì)個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障稅，可根據(jù)各地城鎮(zhèn)居民的最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)合理確定起征點(diǎn)；單位負(fù)擔(dān)的部分不設(shè)起征點(diǎn)。減免稅項(xiàng)目必須嚴(yán)格控制，體現(xiàn)普遍征收的原則。對(duì)社會(huì)保障稅的財(cái)務(wù)處理要作統(tǒng)一規(guī)定：企業(yè)繳納的社會(huì)保障稅應(yīng)視同工資成本進(jìn)入管理費(fèi)用，計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品成本；行政事業(yè)單位繳納的社會(huì)保障稅列入經(jīng)費(fèi)預(yù)算，按財(cái)政財(cái)務(wù)體制和隸屬關(guān)系分別列支。

　?。ㄎ澹┱魇展芾砩鐣?huì)保障稅應(yīng)設(shè)定為中央、地方共享稅，由國(guó)稅機(jī)關(guān)按屬地原則負(fù)責(zé)征收，再由中央財(cái)政返還給地方，分成比例為地方70%，用于安排本地區(qū)的社會(huì)保障支出；中央為30%，作為全國(guó)社會(huì)保障支出地區(qū)調(diào)劑的需要，余額部分用作積累。

　　稅款的征收宜采用“申報(bào)納稅”和“源泉扣繳”兩種方式。企業(yè)應(yīng)納稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他稅收同時(shí)征收入庫(kù)，其職工的應(yīng)納稅款由企業(yè)在支付工資時(shí)代扣代繳；行政事業(yè)單位及其職工的應(yīng)納稅款，分別由財(cái)政部門征收劃轉(zhuǎn)及由行政事業(yè)單位代扣代繳；自由職業(yè)者（包括個(gè)體工商戶）采取自行申報(bào)繳納的辦法。

　　社會(huì)保障稅征收后列入同級(jí)財(cái)政預(yù)算管理，由財(cái)政部門按時(shí)足額劃撥到社會(huì)保障機(jī)構(gòu)，專款專用。

　　四、我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

　　我國(guó)社會(huì)保障制度尚處初創(chuàng)階段，現(xiàn)存的較低的生產(chǎn)力發(fā)展水平，與巨大的社會(huì)保障需求，將對(duì)社會(huì)保障資金分配產(chǎn)生極大的壓力。為最大限度地實(shí)現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)有的社會(huì)保障資金供給與需求的均衡，我國(guó)社會(huì)保障稅的開(kāi)征應(yīng)注意以下四個(gè)方面的問(wèn)題。

　?。ㄒ唬┟鞔_社會(huì)保障功能的定位是保障而不是公平社會(huì)保障一直強(qiáng)調(diào)社會(huì)公平的原則，一百余年來(lái)，稅和稅收規(guī)則作為福利國(guó)家的工具，被大多數(shù)福利國(guó)家用來(lái)影響收入分配，試圖通過(guò)合理的收入再分配政策調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而導(dǎo)致的貧富懸殊，但實(shí)際的情況是，幾乎每一個(gè)政策評(píng)價(jià)都表明再分配的效果不好，即使在福利國(guó)家也不例外。對(duì)于中國(guó)而言，在開(kāi)征社會(huì)保障稅之初，強(qiáng)調(diào)并明確社會(huì)保障的功能是保障而非公平，是一個(gè)真正需要引起人們普遍關(guān)注的至關(guān)重要的問(wèn)題。

　　（二）增強(qiáng)社會(huì)保障的權(quán)利意識(shí)傳統(tǒng)的社會(huì)救助，不承認(rèn)救濟(jì)事業(yè)是一種社會(huì)義務(wù)和責(zé)任，不承認(rèn)要求社會(huì)救濟(jì)是一項(xiàng)公民權(quán)利。英國(guó)在19世紀(jì)50年代頒布并實(shí)施的《濟(jì)貧法》，作為現(xiàn)代社會(huì)保障制度萌芽階段的標(biāo)志，首創(chuàng)了認(rèn)定要求社會(huì)救助屬于公民合法權(quán)利，社會(huì)救助是應(yīng)盡義務(wù)的新準(zhǔn)則。中國(guó)社會(huì)保障工作的起步較晚，樹(shù)立社會(huì)保障的權(quán)利意識(shí)，有助于明確一個(gè)觀念：即社會(huì)保障不是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型期的權(quán)宜之計(jì)，而是現(xiàn)代政府必須長(zhǎng)期承擔(dān)的義務(wù)，是一項(xiàng)積極的福利舉措，必須從長(zhǎng)計(jì)議。

　?。ㄈ┥鐣?huì)保障項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)的確定，必須遵循循序漸進(jìn)與低水平的原則各國(guó)社會(huì)保障制度的發(fā)展過(guò)程表明，社會(huì)保障范圍與程度是與一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及具體國(guó)情密切相關(guān)的?？偟膩?lái)說(shuō)，隨著社會(huì)的發(fā)展，社會(huì)保障的范圍是逐步擴(kuò)大的，層次是逐步提高的。由于我國(guó)尚處于生產(chǎn)力發(fā)展水平的較低層次，而人員基數(shù)過(guò)大，因此，我國(guó)應(yīng)特別注意社會(huì)保障項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)的確定必須遵循循序漸進(jìn)的原則，且低水平保障應(yīng)成為我國(guó)長(zhǎng)期堅(jiān)持的原則。

　?。ㄋ模┙⑸鐣?huì)保障的同時(shí)，必須重視傳統(tǒng)的家庭養(yǎng)老我國(guó)社會(huì)保障制度的發(fā)展方向是，既要滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)社會(huì)保障的需要，發(fā)揮社會(huì)保障的功能作用，又要從我國(guó)生產(chǎn)力水平落后，脫貧致富的任務(wù)還相當(dāng)嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，抓住主要矛盾，解決主要問(wèn)題。就中國(guó)目前的情況而言，盡管當(dāng)前建立失業(yè)保險(xiǎn)制度最迫切，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，涉及面最廣、影響最大、影響時(shí)間最長(zhǎng)的項(xiàng)目，將首推養(yǎng)老。由于保險(xiǎn)易升不易降，因此，在我國(guó)創(chuàng)建包括養(yǎng)老在內(nèi)的社會(huì)保障制度時(shí)，不僅應(yīng)積極借鑒國(guó)際社會(huì)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，而且尤其應(yīng)重視中國(guó)的現(xiàn)實(shí)與傳統(tǒng)。其現(xiàn)實(shí)在于：中國(guó)人口多、人均國(guó)民收入水平較低，但已提前進(jìn)入老齡化社會(huì)。其傳統(tǒng)是指中國(guó)的家庭養(yǎng)老。

　　五、實(shí)施社會(huì)保障稅制的配套措施

　　一方面，要加強(qiáng)社會(huì)保障的法制建設(shè)。社會(huì)保障法是建設(shè)具有中國(guó)特色的社會(huì)保障制度的前提條件，也是社會(huì)保障稅征收管理的重要依據(jù)。只有通過(guò)立法形式，才能使社會(huì)保障制度規(guī)范化，并覆蓋到全社會(huì)。根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，可以考慮在建立、健全單項(xiàng)法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定社會(huì)保障法，形成完整的社會(huì)保障法體系。同時(shí)，社會(huì)保障立法既要通盤考慮，保證全國(guó)統(tǒng)一，又要留有適當(dāng)彈性空間，允許各地從本地區(qū)實(shí)際出發(fā)，逐步推進(jìn)。

　　另一方面，將社會(huì)保障基金納入國(guó)家預(yù)算管理，由財(cái)政部門承擔(dān)。把現(xiàn)行由經(jīng)常性預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算組成的復(fù)式預(yù)算改為由政府公共預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和其他預(yù)算組成的四式預(yù)算，將社會(huì)保障收支全部納入社會(huì)保障預(yù)算統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。社會(huì)保障預(yù)算一般不得出現(xiàn)赤字，若有盈余只能用于認(rèn)購(gòu)國(guó)債，以實(shí)現(xiàn)保值增值的目的。

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