【摘　要】本文從國(guó)家作為國(guó)有資產(chǎn)出資者的角度出發(fā)，結(jié)合新的國(guó)有資產(chǎn)管理體制的建立，重點(diǎn)對(duì)國(guó)家出資人如何加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資本的財(cái)務(wù)監(jiān)管的問(wèn)題進(jìn)行了分析闡述。

　　一、新體制下國(guó)有資本財(cái)務(wù)監(jiān)管的主要內(nèi)容

　　國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)力量，對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理歷來(lái)是我國(guó)政府經(jīng)濟(jì)管理工作的重點(diǎn)。國(guó)家是國(guó)有企業(yè)最基本的出資人和財(cái)務(wù)監(jiān)督主體。根據(jù)黨的十六大會(huì)議確立的國(guó)有資產(chǎn)管理體制的改革精神，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的設(shè)立使國(guó)有企業(yè)的出資人制度得以建立。

　　根據(jù)新型國(guó)有資產(chǎn)管理體制構(gòu)建的國(guó)家出資人產(chǎn)權(quán)體系，完整的國(guó)有資本財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制應(yīng)是逐級(jí)監(jiān)督和逐漸到位的過(guò)程，基層國(guó)有企業(yè)進(jìn)行國(guó)有資本財(cái)務(wù)監(jiān)管的主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：

　�。ㄒ唬┵Y金的監(jiān)管為保證資金的合理使用，基層國(guó)有企業(yè)發(fā)生重大籌資、集資、融資活動(dòng)時(shí)，除了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的周轉(zhuǎn)資金外，都應(yīng)報(bào)國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)主體等監(jiān)管部門同意或備案。具體表現(xiàn)包括：1.采取吸收合并等籌資方式，導(dǎo)致企業(yè)股本結(jié)構(gòu)改變時(shí)應(yīng)先經(jīng)作為投資方的國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)主體同意；2.用資產(chǎn)抵押方式向外舉債籌資，國(guó)有獨(dú)資企業(yè)無(wú)論數(shù)額大小，都應(yīng)報(bào)國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)主體同意；3.未經(jīng)企業(yè)股東大會(huì)批準(zhǔn)，企業(yè)不得隨意變更股本結(jié)構(gòu)，企業(yè)注冊(cè)資本金的增減變動(dòng)、籌資及法定重估中資本公積金的增減變動(dòng)、彌補(bǔ)虧損引起盈余公積金的變動(dòng)等，應(yīng)經(jīng)監(jiān)管部門同意后，提交股東大會(huì)批準(zhǔn)；4.企業(yè)要按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、固定資產(chǎn)投資、對(duì)外投資、生活福利等分類，按季編制資金運(yùn)營(yíng)預(yù)算，如屬企業(yè)的重大資金使用計(jì)劃，應(yīng)報(bào)國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)主體備案。

　�。ǘ�）資產(chǎn)的監(jiān)管國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)主體必須對(duì)其負(fù)有監(jiān)管責(zé)任的下屬企業(yè)的各類資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督管理，控制資金流向，對(duì)資產(chǎn)保值增值負(fù)責(zé)。

　　1.國(guó)有控股或獨(dú)資的基層企業(yè)，進(jìn)行固定資產(chǎn)技術(shù)改造投資時(shí)，需先報(bào)作為其投資方的國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)主體同意批準(zhǔn)；

　　2.基層企業(yè)對(duì)外投資的各類財(cái)產(chǎn)，必須在進(jìn)行可行性研究的前提下，報(bào)國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)主體同意；

　　3.基層企業(yè)一般不得對(duì)外提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保，確屬特殊情況者，必須先報(bào)所屬的國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)主體審批；

　　4.基層企業(yè)發(fā)生的其他有關(guān)資產(chǎn)的分離、合并、租賃、拍賣、重組、發(fā)行債券、破產(chǎn)等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)，也必須由國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)主體層的監(jiān)管部門審批后實(shí)施。

　　（三）收入、利潤(rùn)及其分配的監(jiān)管被監(jiān)管的基層企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、企業(yè)章程和其他有關(guān)規(guī)定合理界定收入，不準(zhǔn)隨意高估或隱瞞，并在真實(shí)收入的基礎(chǔ)上準(zhǔn)確核算企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)，按規(guī)定程序?qū)嵤├麧?rùn)分配。作為監(jiān)管機(jī)構(gòu)的國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)主體要定期對(duì)企業(yè)收入、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性和稅后利潤(rùn)分配的合理性進(jìn)行監(jiān)督管理；對(duì)于下屬的控股或獨(dú)資基層企業(yè)的稅后利潤(rùn)分配方案，必須在嚴(yán)格審查利潤(rùn)分配表及相關(guān)資料后進(jìn)行審批；同時(shí)重點(diǎn)監(jiān)督其是否按規(guī)定提取了法定盈余公積金與公益金。

　�。ㄋ模┴�(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管報(bào)表的真實(shí)性、可靠性及相關(guān)性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件，因此要嚴(yán)格審查報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，從源頭上堵住會(huì)計(jì)信息做假的可能性。基層企業(yè)應(yīng)按月、季和年度向國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)主體的相關(guān)部門報(bào)送財(cái)務(wù)決算報(bào)表和有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告，并要編寫財(cái)務(wù)報(bào)告說(shuō)明，尤其重點(diǎn)說(shuō)明期后事項(xiàng)、或有負(fù)債、或有損失等特殊事項(xiàng)，年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表還應(yīng)同時(shí)報(bào)送注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。

　　二、改善國(guó)有資本財(cái)務(wù)監(jiān)管的對(duì)策建議

　�。ㄒ唬┙�立科學(xué)的、出資者參與重大財(cái)務(wù)決策的機(jī)制作為國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)主體的國(guó)有控股公司與所屬基層國(guó)有企業(yè)是母子公司關(guān)系。國(guó)有控股公司既要保證有效的產(chǎn)權(quán)約束，使子公司的經(jīng)營(yíng)行為不致?lián)p害自身的利益，又要尊重子公司的獨(dú)立性，充分發(fā)揮其自主性。一般來(lái)講，應(yīng)根據(jù)占子公司的股權(quán)比例派產(chǎn)權(quán)代表參加子公司的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。現(xiàn)代企業(yè)制度下，國(guó)有基層企業(yè)按《公司法》建立起的股東、股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)的公司財(cái)務(wù)層次中，出資者（股東大會(huì)）的財(cái)務(wù)權(quán)限多為重大決策事項(xiàng)或一些總結(jié)性規(guī)定，日常大量的財(cái)務(wù)權(quán)限基本上分配于董事會(huì)和經(jīng)理層。董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中無(wú)疑是財(cái)務(wù)責(zé)任的最后承擔(dān)者，按照責(zé)權(quán)利相對(duì)等原則必須賦予董事會(huì)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的決策權(quán)。公司經(jīng)理受董事會(huì)委托負(fù)責(zé)日常經(jīng)營(yíng)決策與管理，就重大財(cái)務(wù)決策事項(xiàng)本身而言，經(jīng)理有項(xiàng)目建議權(quán)和方案提交權(quán)；對(duì)于日常非重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，經(jīng)理有直接的決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)。財(cái)務(wù)經(jīng)理受公司經(jīng)理的委托對(duì)公司的日常財(cái)務(wù)運(yùn)作進(jìn)行管理協(xié)調(diào)，在日常財(cái)務(wù)運(yùn)作中，財(cái)務(wù)經(jīng)理須就以下內(nèi)容做出決策：選擇和建立適宜于企業(yè)發(fā)展的公司財(cái)務(wù)管理模式，建立與上述管理模式相對(duì)應(yīng)的分項(xiàng)管理制度，包括固定資產(chǎn)投資管理制度、信用管理制度、現(xiàn)金管理制度、存貨管理制度、成本費(fèi)用開(kāi)支與審核制度、利潤(rùn)形成與分配制度等。

　�。ǘ�）建立健全財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制長(zhǎng)期以來(lái)，由于國(guó)有企業(yè)所有者主體的缺位，未能建立起國(guó)家作為出資者對(duì)國(guó)有企業(yè)的有效約束和監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致國(guó)家作為出資者的意志和利益被架空，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、國(guó)有資本流失現(xiàn)象嚴(yán)重。面對(duì)這一問(wèn)題，筆者將對(duì)新的國(guó)有資本財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制中的財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制進(jìn)行如下的構(gòu)思。

　　1.財(cái)務(wù)總監(jiān)的概念。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)總監(jiān)是指由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)派入到國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)主體和國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)主體派入到國(guó)有獨(dú)資公司、國(guó)有控股公司中的，代表出資人對(duì)派駐單位財(cái)務(wù)活動(dòng)履行監(jiān)督與控制職責(zé)的財(cái)務(wù)總監(jiān)。其以國(guó)家所有者代表人的身份進(jìn)入企業(yè)，向所有者負(fù)責(zé)，獨(dú)立行使財(cái)務(wù)管理監(jiān)督權(quán)，以維護(hù)國(guó)家出資者的權(quán)益。

　　2.財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要責(zé)任應(yīng)明確為：（1）對(duì)委派機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)健康運(yùn)行，確保國(guó)有資本保值增值；（2）對(duì)所審核的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)共同承擔(dān)責(zé)任；（3）對(duì)參與擬訂或監(jiān)督的預(yù)算、計(jì)劃、決策以及重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的失誤所造成的企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；（4）對(duì)企業(yè)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)管理法律、法規(guī)的行為未發(fā)現(xiàn)或不制止、不糾正、不報(bào)告時(shí)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任等。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)總監(jiān)是具有財(cái)務(wù)監(jiān)督職能和管理職能的有機(jī)統(tǒng)一體，維護(hù)所有者的權(quán)益是其首要責(zé)任。

　　3.建立財(cái)務(wù)總監(jiān)行使財(cái)務(wù)預(yù)警分析的機(jī)制。所謂財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，是通過(guò)設(shè)置并觀察一些敏感性財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，對(duì)企業(yè)或集團(tuán)可能或?qū)⒚媾R的財(cái)務(wù)危機(jī)實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)、預(yù)報(bào)的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。在我國(guó)，沒(méi)有將財(cái)務(wù)預(yù)警分析作為一項(xiàng)監(jiān)督機(jī)制來(lái)運(yùn)用，可以說(shuō)是監(jiān)督中的空白。對(duì)于未來(lái)，無(wú)論是投資者，還是經(jīng)營(yíng)者，往往都持樂(lè)觀態(tài)度，缺乏預(yù)警。一旦財(cái)務(wù)失敗，要么讓其消亡，要么挽救成本極高。加強(qiáng)國(guó)有資本的財(cái)務(wù)監(jiān)管，提高國(guó)有資本的運(yùn)營(yíng)能力，由財(cái)務(wù)總監(jiān)根據(jù)所處的企業(yè)建立企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)警分析機(jī)制是十分必要的。財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及其他相關(guān)的財(cái)務(wù)資料為依據(jù)，跟蹤企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，監(jiān)控企業(yè)的日常財(cái)務(wù)狀況，利用財(cái)會(huì)、金融、企業(yè)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷等理論，采用比例分析、數(shù)學(xué)模型等方法，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，在危害企業(yè)財(cái)務(wù)的關(guān)鍵因素出現(xiàn)之時(shí)，預(yù)先發(fā)現(xiàn)警訊。根據(jù)預(yù)警分析的結(jié)果，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)將情況向其委派者及時(shí)報(bào)告，必要時(shí)運(yùn)用破產(chǎn)清算重組直接制約經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為。

　�。ㄈ�）完善國(guó)有獨(dú)資企業(yè)的外派監(jiān)事會(huì)制度在國(guó)有資產(chǎn)管理體制的新框架下，外派監(jiān)事會(huì)的派出主體應(yīng)確定為國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)。具體地說(shuō)，中央和地方各級(jí)國(guó)資委對(duì)其所管轄的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司派出監(jiān)事委員，對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)狀況實(shí)施監(jiān)督職能。由于監(jiān)事會(huì)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，所以選派的監(jiān)事必須具有專業(yè)性，具備豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，這是保證財(cái)務(wù)監(jiān)督高效的首要條件。美國(guó)、德國(guó)的監(jiān)事成員主要是企業(yè)家，意大利的監(jiān)事則全部是注冊(cè)的法定審計(jì)人。從我國(guó)實(shí)踐來(lái)看，我國(guó)的外派監(jiān)事會(huì)的專業(yè)性尚待提高。

　�。ㄋ模┙�立財(cái)務(wù)信息報(bào)告制度企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是國(guó)有資本出資人了解被出資企業(yè)運(yùn)行情況的基本手段，也是各項(xiàng)監(jiān)管工作開(kāi)展的基礎(chǔ)和依據(jù)。企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量直接決定著監(jiān)管的水平和依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真，出資人和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱，是造成國(guó)有資本監(jiān)管不力或失控的重要原因之一。為此，應(yīng)建立和完善出資企業(yè)的財(cái)務(wù)信息報(bào)告制度，以及時(shí)、全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為各項(xiàng)監(jiān)管工作提供信息支持。

　　企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是出資人了解所出資企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況并對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)的基本工具，因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)定期（年度和季度）向國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)及國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)指定的部門或法律規(guī)定的部門（如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)）報(bào)送符合國(guó)家財(cái)政部門規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告，以反映自身履行國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的情況。為保證報(bào)表的可信性，對(duì)報(bào)表的輸出程序應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)管，所有參與審核的專業(yè)人員均需簽字備案，最后由企業(yè)的負(fù)責(zé)人簽字報(bào)出，企業(yè)負(fù)責(zé)人和參與審核報(bào)表的人員均對(duì)報(bào)表的真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。