一、服務貿易發(fā)展與財稅政策運用

　　分析服務貿易發(fā)展與財稅政策運用的關系，應包括三方面內容：一是對服務貿易特性的把握；二是對財稅政策作用于服務貿易特點的分析；三是要考慮財稅政策作用于服務貿易時特定國家的國情特點。

　�。ㄒ唬┓�務貿易的特性

　　一是服務業(yè)發(fā)展促進了服務貿易繁榮。各國經濟服務化不斷深化推動了世界服務貿易的發(fā)展。服務業(yè)在各國經濟中比重不斷提高，世界服務貿易與貨物貿易的比重已發(fā)生重大變化，服務貿易已成為連接各國產業(yè)結構升級和提高開放水平的重要紐帶。

　　二是服務貿易具有不同于貨物貿易的特性。例如，服務的無形性決定了服務貿易形式的多樣性，服務的生產與出口往往與服務的消費與進口同步，服務貿易更多地依賴于要素的國際流動與服務機構的跨國設置，等等。

　　三是經濟全球化對服務貿易發(fā)展產生深刻影響。服務貿易已成為國際信息、技術、資本流動的重要渠道。世界貿易組織及服務貿易協(xié)定（WTO／GATS）的實施更對服務貿易多邊自由化趨勢具有重大作用。服務貿易已全面涉及經濟全球化四階段（貿易自由化、金融自由化、投資自由化與要素流動全球化），特別是涉及要素流動的國際服務貿易（如金融服務貿易）反映了經濟全球化對于資本、技術、人才等生產要素國際流動的要求。

　　（二）財稅政策對服務貿易發(fā)展的可能作用

　　一是對財稅政策支持產業(yè)發(fā)展共性的把握。就共性而言，在現(xiàn)代世界市場經濟體系下，財稅政策已經成為一國政府重要的宏觀調控手段，包括對特定產業(yè)的支持。這里要特別強調的是，在運用財稅政策支持產業(yè)發(fā)展時，要考慮利用產業(yè)群的嵌入性（要素集聚或流動的關聯(lián)程度）特點，重點支持嵌入性強的產業(yè)，以提高產業(yè)群競爭力。這對發(fā)展服務業(yè)進而促進服務貿易也是適用的。

　　二是要對開放經濟條件下財稅政策的運用有所理解。例如，現(xiàn)代開放宏觀理論指出，在開放經濟條件下，要注重財稅政策、貨幣政策與匯率政策在調控內外均衡中的協(xié)同效應。尤其是在各種資本流動與相對固定匯率制條件下，財稅政策支持涉外領域與產業(yè)發(fā)展要比貨幣政策相對更加有效。再如，戰(zhàn)略性貿易政策理論有助于我們分析財稅政策與服務貿易的關系。該理論主張在不完全競爭和規(guī)模經濟條件下，一國政府通過出口支持和保護國內市場等措施，對現(xiàn)有或潛在的戰(zhàn)略性產業(yè)進行資助，謀取規(guī)模經濟和外部經濟收益。而服務的無形性、生產消費同步性、異質性和易損耗性決定了服務業(yè)具有比制造業(yè)更為突出的不完全競爭市場特點和規(guī)模經濟效應，世界經濟服務化的趨勢也決定了現(xiàn)代服務業(yè)日益成為各國經濟的戰(zhàn)略性產業(yè)。因此，運用戰(zhàn)略性關稅、優(yōu)惠稅收、非關稅壁壘等戰(zhàn)略性貿易與財稅政策有助于提升一國的服務貿易競爭力。

　　三是如何在WTO／GATS規(guī)則框架中考慮財稅政策對服務貿易的作用。WTO作為貿易自由化的主要交流平臺，其規(guī)則對于各國政策運用具有制衡作用。GATS作為WTO規(guī)范國際多邊服務貿易往來的行為準則，基于服務貿易的特殊性和復雜性，在互惠原則、非歧視原則、市場準入原則、公平競爭原則、例外和保障原則以及透明度和通知原則六方面體現(xiàn)出有別于貨物貿易的特殊安排。WTO／GATS的這些安排，一方面，對各國財稅政策的運用有所限制，另一方面，還是留下了一定的政策空間和靈活維度。

　�。ㄈ�）各國運用財稅政策支持服務貿易發(fā)展時要考慮國情特點

　　近年來，各國普遍加強了包括財稅政策在內的各種政策作用力度，針對服務貿易的特性制定了特殊的財稅政策，全力支持本國服務業(yè)的發(fā)展，以努力提升本國在世界服務貿易中的地位。國情特點決定了政策的特點。我國服務業(yè)發(fā)展仍處在初級階段，促進服務貿易發(fā)展需要一條獨特之路。在我國還不完全具備全面參與國際多邊服務貿易競爭的條件下，作為次優(yōu)選擇，可以重點運用財稅政策來參與服務貿易區(qū)域自由化，在雙邊和區(qū)域層次開展服務貿易優(yōu)惠安排。

　　二、我國服務貿易發(fā)展與財稅政策支持的現(xiàn)狀

　　加入WTO七年多來。我國國民經濟與外經貿發(fā)展成績顯著，服務貿易也取得了喜人成就。但從運用財稅政策支持服務貿易發(fā)展的角度看，目前還存在著兩點不足：

　�。ㄒ唬�、我國服務業(yè)發(fā)展與經濟服務化存在很大的差距，這主要體現(xiàn)在兩個結構失衡方面

　　一是貨物貿易的巨額順差與服務貿易長期逆差之間的不平衡。結構失衡表象的背后是實際經濟的失衡：經濟結構及其轉換受制于資源與生產要素稟賦、科技水平和國民收入高低等眾多因素，其中也包括政策作用這一重要變量。我國長期以來優(yōu)先發(fā)展工業(yè)。相對忽視了服務業(yè)發(fā)展，促成了貨物貿易與服務貿易發(fā)展失衡。因此。我們應加快發(fā)展服務貿易。鼓勵服務貿易出口，以承接服務外包作為重要方式，有效緩解我國服務貿易逆差境況。二是服務業(yè)與制造業(yè)在吸引外資方面的地位不平衡。中國主要依靠成本優(yōu)勢成為位列全球第二的外國直接投資目的地。從外國直接投資在我國的產業(yè)分布看，制造業(yè)是主導力量。服務業(yè)的比重較低。這一結構恰好與全球資本的產業(yè)流向形成“倒掛”。從引進國外先進技術、管理經驗和高素質人才的目的出發(fā)，從提升國內產業(yè)結構和技術水平的角度考慮，這種不對稱的地位亟待改善。我國應積極引導外資投向服務產業(yè)，特別是現(xiàn)代生產性服務業(yè)，擴大外資的技術外溢效應，這對于產業(yè)結構調整與轉變經濟發(fā)展方式具有重要意義。此外，在學習借鑒國外服務業(yè)先進技術和管理經驗的基礎上，要鼓勵我國優(yōu)勢服務部門中的優(yōu)勢服務企業(yè)“走出去”，進行對外投資和跨國經營，促進服務貿易出口。

　�。ǘ�）現(xiàn)行財稅政策對服務貿易發(fā)展的支持還遠不夠

　　現(xiàn)階段我國稅收制度和地方財政已對服務業(yè)給予了一定的政策優(yōu)惠和財政支持，例如對于能源、交通、郵電、科教文衛(wèi)、環(huán)境保護和資源綜合利用以及其他第三產業(yè)給予了涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅等眾多稅種的優(yōu)惠政策：許多省市的地方財政對于現(xiàn)代生產性服務業(yè)如金融、物流、信息技術、會展等提供一定的財政補貼和資助。然而，追蹤到服務的進出口貿易環(huán)節(jié)，現(xiàn)階段我國財稅政策在這方面基本處于缺位狀態(tài)。這與針對貨物進出口貿易較為系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠規(guī)定形成顯著對比，服務進出口貿易僅有少數(shù)稅收優(yōu)惠規(guī)定（如境內保險機構為出口貨物提供保險取得的業(yè)務收入可免征營業(yè)稅），并且享受稅收優(yōu)惠的服務標的是針對貨物貿易的追加成分，實質仍體現(xiàn)為對貨物貿易的支持和傾斜。此外，由于我國目前還缺乏將特定服務業(yè)視為產業(yè)集群來加以發(fā)展的視野，因此在相關財稅政策對服務貿易的支持上，沒有特別體現(xiàn)出鼓勵產業(yè)集群發(fā)展的特點。遠不及現(xiàn)行政策對一般產業(yè)群發(fā)展及其對應的貨物貿易的支持。事實上，不僅財稅政策支持力度不夠，在信貸、土地、價格等其他政策支持方面也同樣存在著對貨物貿易和服務貿易的不對稱問題，究其原因，可歸結為兩點：一是長期以來對發(fā)展服務貿易的重要性認識不足：二是由于服務貿易涉及多種提供方式和多個門類的復雜性以及國際服務貿易多邊規(guī)則的特殊性導致的。

　　綜合上述兩個方面，可以認為，我國目前運用財稅政策支持服務貿易發(fā)展的力度還不夠，這種支持程度與當前我國要提高開放型經濟發(fā)展水平的目標是不相適應的。從經濟全球化的貿易、金融、投資和要素流動這四大自由化發(fā)展進程來看，目前我國主要只是直接參與了貿易自由化與投資自由化。我們應該利用服務貿易的發(fā)展來逐步參與金融自由化和要素流動自由化。通過探索漸進、對等、互利與分部門的服務貿易開放之路，大力促進服務貿易發(fā)展，實現(xiàn)“內外聯(lián)動、互利共贏、安全高效”的開放型經濟總目標。而要實現(xiàn)這一目標，需要構建一個有利于服務貿易發(fā)展的財稅政策體系。

　　三、構建有效促進服務貿易發(fā)展的財稅政策支持體系

　�。ㄒ唬╆P注WTO/GATS原則體系與財稅政策支持的相容性

　　要認真研究WTO／GATS原則體系與我國財稅政策支持的相容性。盡量減少可能引致的貿易摩擦，特別要關注與我國加入世貿組織承諾的相適應性。GATS規(guī)定了一整套有關約束服務貿易的原則、規(guī)則與范圍，其中最惠國待遇為普遍義務但允許例外，市場準入與國民待遇屬于具體承諾義務。由成員選擇適用。經過多層肯定式的篩選和否定式的排除，GATS實際適用的服務部門與服務提供方式異常復雜，協(xié)定適用上具有不同于貨物貿易的復雜性與靈活性。我國在2001年加入WTO議定書的附件9中詳細列明了對于GATS的具體承諾，覆蓋范圍涉及服務貿易12大門類155個項目中的10大門類82項，屬于承諾數(shù)量較多的發(fā)展中成員。遵循與WTO／GATS原則體系特點和我國加入世貿組織承諾相適應的指導方向，～方面。我們應充分利用GATS給予發(fā)展中成員的靈活性和政策空間，另一方面，應恰當?shù)芈男形覈�做出的具體承諾。所謂的“恰當”具體表現(xiàn)為：對不在承諾范疇的部門內給予財稅政策保護和支持。而對于有市場準入承諾但沒有相應國民待遇承諾的部門（或提供方式）仍可實施內外差別政策。

　　（二）財稅支持政策要與國家產業(yè)與貿易政策相結合

　　產業(yè)是源。貿易是流。財稅政策應堅持并加大對服務業(yè)傾斜的產業(yè)導向，同時重點地向高新科技產業(yè)和生產性服務部門提供支持。要從培育服務的產業(yè)競爭力入手，努力提高服務貿易的國際競爭力。特別要與促進產業(yè)集群發(fā)展的政策相聯(lián)系，利用財稅政策來支持服務產業(yè)走集群發(fā)展的道路，提高服務產業(yè)中的嵌入性，提高生產要素相互依存的聯(lián)系程度。國家應站在發(fā)展服務業(yè)集群的高度來認識財稅政策作用。特別是要注重對服務產業(yè)集群的培育。

　�。ㄈ�）與全面提高我國開放型經濟水平的目標相銜接

　　全面提高開放型經濟水平意味著將過去單純側重“出口貿易”與“引進外資”的理念轉化為“出口貿易”與“進口貿易”、“引進來”與“走出去”的適度結合。大力發(fā)展服務貿易正充分體現(xiàn)了這一轉變方向：對服務貿易出口的積極引導與有效激勵，特別是商業(yè)存在提供方式下的“走出去”，是彌合經常項目和資本項目結構性失衡的校正器；同時。對服務貿易進口（包括商業(yè)存在方式下的引進來）的有所選擇和適度保護又能獲取服務貿易的技術外溢效應。與全面提高開放型經濟水平的目標相銜接，服務貿易財稅支持政策在服務貿易進出口涉及的商品、人員、技術和資本流動上應注意差別待遇的搭配使用：對于出口涉及的要素流動盡可能給予普遍性的優(yōu)惠和支持，而對與進口相關聯(lián)的要素流動給予選擇性優(yōu)惠。

　�。ㄋ模┚途唧w政策運作而言，當前財稅政策在服務貿易領域的直接作用應在國民待遇方面

　　市場準入難以直接形成有效限制，但可通過國民待遇影響外國服務或服務提供者的價格競爭力，繼而間接影響市場準入。據(jù)此，應研究我國在GATS國民待遇方面的具體承諾，結合“服務貿易提供方式”和“服務貿易部門”兩條主線進行政策設計。

　　一是在“服務貿易提供方式”方面的財稅政策設計。根據(jù)現(xiàn)有服務貿易統(tǒng)計，全球服務貿易流量在四種提供方式之間的分配比例分別是：跨境交付41%、境外消費19.8%、商業(yè)存在37.8%、自然人流動1.4%.據(jù)此，在財稅促進政策設計上，在出口方面應結合不同提供方式的重要性權重和我國對應的比較優(yōu)勢。而在進口方面應注意與我國關于GATS具體承諾中對四種提供方式的區(qū)別態(tài)度保持一致。具體而言，應積極引導我國服務企業(yè)利用現(xiàn)代通訊手段承接離岸服務外包，實現(xiàn)跨境交付方式下的服務貿易出口，對于承接服務外包獲得的營業(yè)收入免征營業(yè)稅，就所得來源地已繳的所得稅予以抵免，發(fā)生的研發(fā)投入若涉及增值稅、消費稅和關稅，也可考慮免稅j大力支持服務企業(yè)通過商業(yè)存在方式“走出去”開拓國際服務市場，前期市場調研階段政府應發(fā)揮窗口指導、信息服務和公共培訓職能，進入運營階段后對于企業(yè)境外常設機構已納境外所得稅實行全額抵免，繼而可以考慮引入無條件的稅收饒讓抵免：自然人流動方式下的服務貿易出口在我國主要表現(xiàn)為勞務輸出，對境外提供勞務獲得的薪酬免征個人所得稅。并對必需的語言培訓提供財政資金支持；境外消費方式下，外籍游客的境內購物涉及的增值稅與消費稅，條件成熟時可考慮在出境時予以退稅。進口開放方面我國對境外消費方式管制相對寬松，對跨境交付、商業(yè)存在和自然人流動的謹慎程度依序遞進�？缇辰桓逗蜕虡I(yè)存在方式下的進口保護效果對政策運用技巧提出較高要求。為此，一方面應利用政府采購這一政策工具的便利與靈活性。另一方面應號召鼓勵國內企業(yè)優(yōu)先購置民族服務產品，從而在一定程度上削弱境外服務提供者的市場份額和競爭力。對自然人流動的高度限制主要是出于對社會管理難度的考慮，但對于我國服務貿易部門急需的外籍技術專家或專業(yè)人才應放寬管制，并可就其中國境內的勞務所得給予一定的稅收優(yōu)惠。

　　二是在“服務貿易部門”方面的財稅政策設計。這里重點要研究對不同服務貿易部門的財稅促進政策。首先應以國家產業(yè)政策導向為基礎，其次應與我國在GATs上的具體承諾相吻合：未出現(xiàn)在我國肯定式清單中的部門與項目，以及位于肯定式清單具體承諾表中但通過水平或具體承諾的未綁定（即不作承諾）處理而無須承擔具體義務的部門與項目，可以自由裁定財政資金支持和稅收優(yōu)惠力度；除此之外，都應嚴格遵守我國在服務貿易上關于國民待遇的具體承諾：沒有限制的應實行內外一視同仁的國民待遇，有限制的則應嚴格對應實施所列的限制措施（多為業(yè)務、時間和地域限制，而非價格方面影響），不能任意增加或修改。

　　進而，我們還可以將服務貿易的1 2大類部門，按照傳統(tǒng)優(yōu)勢部門、現(xiàn)代新興服務部門和特色優(yōu)勢部門三大類型進行不同的政策設計。

　　建筑、旅游和運輸?shù)葌鹘y(tǒng)服務貿易部門是我國服務貿易出口的骨干部門，我國對建筑和旅游行業(yè)關于國民待遇的承諾水平較高。這在一定程度上限制了財稅政策運用的空間，因此，應主要在開拓國際市場的公共服務網(wǎng)絡和基礎設施的完善方面給予支持。同時強調服務企業(yè)要不斷挖掘自身潛力。提高出口效益和附加值�，F(xiàn)承諾對于運輸部門給予了較高程度的保護。為此，財稅政策可以考慮通過增加對國有大型運輸企業(yè)的財政資金扶持力度。提升企業(yè)的價格競爭力，適當調整有關的稅收政策，加大運輸設施折舊的速度與力度，允許企業(yè)根據(jù)自身條件與財務狀況。選擇有利于設施更新?lián)Q代的折舊法。與該行業(yè)的國際趨勢保持一致。

　　通信、保險、金融、商務服務下的專業(yè)服務、計算機和信息服務、研發(fā)服務和其他商務服務以及環(huán)境服務等部門屬于現(xiàn)代新興服務貿易部門，應予以重點培育，激發(fā)增長潛力，加快發(fā)展速度，使之成為我國服務貿易出口的新增長點。我國關于WTO／GATS作出了高于發(fā)展中國家水平的具體承諾和減讓，集中反映在我國對環(huán)境、通信、保險、金融，專業(yè)服務等部門給予較高的開放程度。表明我國引入競爭與引進技術的決心。為此，財稅政策應靈活設計，繞過國民待遇有關限制約束，有效地發(fā)揮促進作用：要加大財政對國家級軟件出口基地和產業(yè)基地的資金投入，對服務企業(yè)進行技術開發(fā)和創(chuàng)新實行稅收激勵，對國家鼓勵發(fā)展的服務貿易重點領域內的投資項目，在規(guī)定范圍內的進口自用設備與備件，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

　　教育、文化、咨詢、音像、體育、分銷等是我國具有特色優(yōu)勢的服務貿易部門，應予以特別指導。打民族文化特色牌，不斷擴大國際影響力和競爭力。除分銷之外，其他科教文衛(wèi)服務貿易部門大多處于高度限制保護狀態(tài)，從而為財稅促進政策的自主運作提供了便利條件。應增加財政對教育的資金支持。并進行GDP指數(shù)化，保持財政投入的動態(tài)增長：繼續(xù)保留關于科學、教育、文化、宣傳、衛(wèi)生、體育的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，在增值稅、營業(yè)稅、進口關稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、耕地占用稅、印花稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅方面實行全方位、多角度的政策支持。