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企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中控制的探索

來源: 《中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)》·徐旭 編輯: 2003/09/30 09:23:55  字體:
  企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中控制的核心,是企業(yè)集團(tuán)總部母公司對子公司的財(cái)務(wù)集中控制。它是以母公司和子公司間的產(chǎn)權(quán)、資本關(guān)系為基礎(chǔ),以母公司對子公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的約束、檢查或糾偏為手段,而形成的一套完整的財(cái)務(wù)控制體系。

  一、企業(yè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)集中控制的條件

  企業(yè)集團(tuán)本身并不具備法人資格,它是多個(gè)法人組成的聯(lián)合體。單純從民法角度來說,企業(yè)集團(tuán)子公司及其他各階層成員企業(yè)與母公司一樣,都擁有同樣平等的法人地位和權(quán)力,都擁有獨(dú)立的社會(huì)化人格。而企業(yè)集團(tuán)母公司對子公司實(shí)施有效控制的一個(gè)基本前提是,母公司對子公司具有控股權(quán)(絕對控股和相對控股)。母公司利用自身的資本優(yōu)勢,通過資本杠桿確保了對子公司的有效控制,順理成章地將子公司及其他各階層成員企業(yè)的權(quán)力地位納入企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一的目標(biāo)、戰(zhàn)略與政策的規(guī)范或“秩序”約束之下,在一個(gè)特定的法人聯(lián)合體的系統(tǒng)框架下進(jìn)行了權(quán)力與地位的整合重組,為企業(yè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)集中控制創(chuàng)造了必要的條件。

  二、企業(yè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)集中控制的意義

  在現(xiàn)實(shí)管理中,企業(yè)集團(tuán)往往存在著這樣一系列問題。首先,集團(tuán)成員單位各自為政,追求各自的財(cái)務(wù)目標(biāo),導(dǎo)致決策的次優(yōu)化;其次,資源在集團(tuán)成員單位之間的調(diào)動(dòng)困難,資源不能優(yōu)化配置;最后,集團(tuán)內(nèi)部資源配置上的重復(fù)浪費(fèi),影響規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)揮。組建企業(yè)集團(tuán)的宗旨也就是實(shí)現(xiàn)資源集聚整合優(yōu)勢和管理協(xié)同優(yōu)勢。倘若不能貫徹這一宗旨,只是多個(gè)企業(yè)簡單地捆綁在一起的話,企業(yè)集團(tuán)就失去了存在的意義。企業(yè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)集中控制正是貫徹這一宗旨的重要手段。它有利于實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體利益的最大化,有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的資源優(yōu)化配置,有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)“1+1+1>3”的整合協(xié)同效益。

  三、企業(yè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)集中控制的方法

 ?。ㄒ唬┟鞔_企業(yè)集團(tuán)各層面財(cái)務(wù)決策的權(quán)力和責(zé)任

  實(shí)行企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)的集中控制,首先要把握好“集權(quán)”和“分權(quán)”的程度。母子公司財(cái)務(wù)的集中控制并不排斥子公司的獨(dú)立核算,而是在統(tǒng)一的有機(jī)體內(nèi)充分體現(xiàn)子公司的法人地位。子公司在母公司審定的決策范圍內(nèi),自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧,對自己的生產(chǎn)、銷售、投資、分配等享有法定的經(jīng)營權(quán)?!凹锌刂啤辈⒎且馕吨欢ㄒ獙?shí)行“集權(quán)”,而是要做到“集權(quán)有道,分權(quán)有序”,在可控的情況下盡量實(shí)行“分權(quán)”。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)決策管理過程通常涉及四個(gè)不同層面上的決策主體或財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)母公司董事會(huì)——集團(tuán)財(cái)務(wù)總部——財(cái)務(wù)結(jié)算中心或財(cái)務(wù)公司——子公司財(cái)務(wù)部。應(yīng)明確規(guī)定各層面的財(cái)務(wù)權(quán)限和責(zé)任,包括他們各自在籌資決策、投資決策、收益分配決策等各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的權(quán)限和責(zé)任,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理制度化和程序化。

 ?。ǘ?shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制度

  對子公司財(cái)務(wù)人員的控制是企業(yè)集團(tuán)總部母公司對子公司的財(cái)務(wù)控制的重要手段,通常母公司向子公司委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,我們稱之為財(cái)務(wù)總監(jiān)制度。財(cái)務(wù)總監(jiān)享有對子公司財(cái)務(wù)計(jì)劃制訂的參與權(quán),財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督權(quán);對重大財(cái)務(wù)事項(xiàng),財(cái)務(wù)總監(jiān)與總經(jīng)理或董事長共享簽字權(quán),并承擔(dān)保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠等責(zé)任。

 ?。ㄈ┙y(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

  為了分析各子公司的經(jīng)營情況,比較其經(jīng)營成果,從而保證企業(yè)集團(tuán)整體的有序運(yùn)行,母公司還應(yīng)根據(jù)子公司的實(shí)際情況和經(jīng)營特點(diǎn),制定統(tǒng)一的、操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,規(guī)范子公司重要財(cái)務(wù)決策的審批程序和賬務(wù)處理程序,提高各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性與可比性。有條件的企業(yè)集團(tuán)可以利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),將下屬子公司的財(cái)務(wù)信息都集中管理母公司財(cái)務(wù)主管可以隨時(shí)調(diào)用、查詢信息,隨時(shí)掌握各子公司的經(jīng)營情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題。

  (四)建立集中的資金管理系統(tǒng)

  資金是企業(yè)的血液,資金流轉(zhuǎn)的起點(diǎn)和終點(diǎn)都是現(xiàn)金,其他資產(chǎn)都是資金在流轉(zhuǎn)中的轉(zhuǎn)化形式。因此,資金管理是財(cái)務(wù)管理的核心。包括現(xiàn)金管理系統(tǒng)、籌資管理系統(tǒng)、投資管理系統(tǒng)等內(nèi)容。

  1、現(xiàn)金管理系統(tǒng)

  對大中型企業(yè)集團(tuán)而言,設(shè)立內(nèi)部銀行是集團(tuán)母子公司實(shí)施現(xiàn)金控制的有效手段。每個(gè)受控的子公司都在內(nèi)部銀行開設(shè)賬戶,其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的一切交易,通過內(nèi)部銀行辦理結(jié)算,以監(jiān)督資金流向。母子公司間的資金余缺統(tǒng)一由內(nèi)部銀行進(jìn)行有償調(diào)劑和調(diào)度,把閑置現(xiàn)金余額降到最低限度。

  2、籌資管理系統(tǒng)

  在集權(quán)管理模式下,母公司和各子公司的對外籌資,由內(nèi)部銀行統(tǒng)一對外籌措,各子公司無權(quán)對外籌資;在分權(quán)管理模式下,子公司可在授權(quán)范圍內(nèi)對外籌資,但必須把籌集的資金統(tǒng)一存入內(nèi)部銀行?;I資控制系統(tǒng)的重點(diǎn)是借款控制,包括借款審批程序控制、借款總量控制和負(fù)債比率控制。

  3、投資控制系統(tǒng)

  在不同管理模式下的投資控制系統(tǒng)與借款控制系統(tǒng)基本相同,所不同的是它包含的內(nèi)容除了投資項(xiàng)目審批程序控制和投資總量控制外,還包括投資方向控制和投資風(fēng)險(xiǎn)控制。

 ?。ㄎ澹┮?guī)范企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)告制度

  企業(yè)集團(tuán)的管理活動(dòng),實(shí)質(zhì)上是信息的搜集、整理、篩選與傳遞的過程。對企業(yè)集團(tuán)而言,財(cái)務(wù)報(bào)告無疑是最為核心的信息報(bào)告載體和來源途徑。企業(yè)集團(tuán)要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的集中控制,就要制定一整套明晰的可操作性的信息報(bào)告規(guī)范,包括財(cái)務(wù)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)信息報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)信息報(bào)告內(nèi)容結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)信息報(bào)告組織程序等內(nèi)容。

 ?。┩晟破髽I(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)制度

  內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)中有著不可替代的作用,可建立由集團(tuán)母公司董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)來全面負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作,監(jiān)督子公司經(jīng)營規(guī)范化和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性。具體方法包括:(1)加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)整體的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度的建設(shè);(2)以強(qiáng)化集團(tuán)資產(chǎn)控制為主線,建立審計(jì)網(wǎng)絡(luò);(3)定期或不定期地對子公司的內(nèi)部控制機(jī)制的有效性進(jìn)行評估,監(jiān)督和完善子公司的內(nèi)部控制制度;(4)對子公司的一些工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)合同、對外合作項(xiàng)目、聯(lián)營合同等開展單項(xiàng)審計(jì);(5)實(shí)行離任審計(jì)制度,審查和評價(jià)子公司責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

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