2008年8月，財政部會計司發(fā)布了《關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則情況分析報告》，報告認(rèn)為新企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司的運(yùn)用中實現(xiàn)了平穩(wěn)著陸，但同時也存在一些問題，如會計職業(yè)判斷不準(zhǔn)確導(dǎo)致會計信息不夠公允、極少數(shù)公司存在操縱利潤的現(xiàn)象、少數(shù)公司對企業(yè)會計準(zhǔn)則理解有誤導(dǎo)致會計處理存在偏差，等等，而這些問題的存在大部分又是由于上市公司財務(wù)管理工作滯后所引起的。而新準(zhǔn)則的實施對企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的影響，更會因企業(yè)集團(tuán)內(nèi)外環(huán)境的變化而擴(kuò)大化和復(fù)雜化?，F(xiàn)筆者結(jié)合工作實際，就新準(zhǔn)則下如何加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理談?wù)剛€人看法。

　　一、重新制定財務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略，實施財務(wù)資源一體化

　　企業(yè)財務(wù)會計信息與財務(wù)管理職能貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略管理體系的全過程，并集中體現(xiàn)于財務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和實施上。對于需要在國際資本市場融資的企業(yè)集團(tuán)而言，按新會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告，可以降低海外上市成本，有利于與海外投資者溝通，吸引國外資本。同時，新會計準(zhǔn)則確定了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，企業(yè)集團(tuán)為優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)可能會加大研發(fā)投入，這樣一來，企業(yè)的財務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略就會傾向于相對穩(wěn)健的融資戰(zhàn)略、高度集中的投資戰(zhàn)略和低股利的分配戰(zhàn)略。新準(zhǔn)則的這些變化，要求企業(yè)的監(jiān)、管、控職責(zé)上移，要求企業(yè)集團(tuán)總部成為戰(zhàn)略管理中心、資產(chǎn)監(jiān)管中心、資本運(yùn)作中心、經(jīng)營管理中心和風(fēng)險控制中心。因此，企業(yè)集團(tuán)需結(jié)合新準(zhǔn)則的實施，及時對財務(wù)戰(zhàn)略進(jìn)行重新定位、調(diào)整或修訂，通過財務(wù)資源一體化的整合重組，遵循統(tǒng)一的財務(wù)戰(zhàn)略，以保障企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　二、健全財務(wù)管理制度，完善財務(wù)管理政策

　　財務(wù)管理政策是指規(guī)范、引導(dǎo)、約束與激勵財務(wù)行為的一套制度安排，主要涵蓋了風(fēng)險、資產(chǎn)、信用、融資、資金、成本、投資和股利管理政策等。新準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、職工薪酬、長期股權(quán)投資、財務(wù)報表列報等具體準(zhǔn)則都發(fā)生了較大變化，企業(yè)必須根據(jù)這些變化相應(yīng)調(diào)整自身的財務(wù)管理政策。特別是公允價值的應(yīng)用，可能導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告反映的當(dāng)前凈利潤和可供分配利潤等指標(biāo)發(fā)生重大變化，企業(yè)賬面實現(xiàn)的凈利潤不僅包括自身經(jīng)營的利潤，還包括資產(chǎn)負(fù)債的公允價值與賬面價值之間的差額而確認(rèn)的未實現(xiàn)利潤，由于這部分利潤沒有現(xiàn)金流量的凈增作支撐，在按照《公司法》進(jìn)行股利分配時，可能會出現(xiàn)現(xiàn)金不足的情況，從而給企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營帶來不利影響。因此，企業(yè)集團(tuán)要結(jié)合經(jīng)營特點(diǎn)和業(yè)務(wù)范圍有針對性地建立、修改、補(bǔ)充和完善財務(wù)管理政策和制度，從資金管理、籌資管理、投資管理、資本運(yùn)營、績效評價、財務(wù)風(fēng)險控制等方面比照新準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定制定具體措施，尤其要關(guān)注制度的連帶效應(yīng)，進(jìn)而建立和健全相關(guān)財務(wù)管理制度，完善財務(wù)管理體系。

　　三、調(diào)整財務(wù)管理目標(biāo)，提升企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量

　　新準(zhǔn)則頒布前，我國企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理目標(biāo)是側(cè)重于企業(yè)利潤最大化，經(jīng)營者多關(guān)注短期經(jīng)濟(jì)行為。此次新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系為將企業(yè)價值最大化確定為企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)提供了理論框架和實踐指導(dǎo)。比如企業(yè)研發(fā)能力既決定了企業(yè)的核心競爭力，又體現(xiàn)了企業(yè)科學(xué)發(fā)展的要求，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中有關(guān)研發(fā)費(fèi)用資本化的規(guī)定，為服務(wù)型企業(yè)創(chuàng)新提供了動力，也為其價值持續(xù)增長提供了保障。而新準(zhǔn)則實施后，企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)更加側(cè)重于企業(yè)價值最大化，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中棄置費(fèi)用的考慮體現(xiàn)的是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任價值；職工薪酬股權(quán)支付、政府補(bǔ)助等準(zhǔn)則，協(xié)調(diào)的是企業(yè)、政府、投資者、員工等利益主體之間的價值分配。因此，筆者建議，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合新準(zhǔn)則的實施對財務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，提高資產(chǎn)質(zhì)量所占的權(quán)重指標(biāo)，適當(dāng)降低利潤總額目標(biāo)。

　　四、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，夯實財務(wù)預(yù)算管理

　　新準(zhǔn)則確定了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，改變了傳統(tǒng)上企業(yè)以利潤表觀為核心制定財務(wù)預(yù)算的現(xiàn)狀，使企業(yè)更加關(guān)注長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，更加注重資產(chǎn)質(zhì)量、現(xiàn)金流、財務(wù)風(fēng)險、內(nèi)部控制等財務(wù)管理內(nèi)容，所以，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)依據(jù)財務(wù)發(fā)展子戰(zhàn)略，及時對財務(wù)預(yù)算管理體系的可行性、科學(xué)性、實用性等方面進(jìn)行調(diào)整和整合，以資產(chǎn)負(fù)債表為核心制定財務(wù)預(yù)算管理的新體系。同時，隨著經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)一步深化以及國資委和證監(jiān)會對上市公司的新要求，財務(wù)預(yù)算的重要性日益提高，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合新準(zhǔn)則的變化和企業(yè)實際，遵循“上下結(jié)合、分級管理、分級編制、逐級匯總”的程序，對預(yù)算年度內(nèi)各類資源和經(jīng)營行為合理預(yù)計，提高企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)管理水平。

　　五、關(guān)注財務(wù)風(fēng)險，建立預(yù)警機(jī)制

　　會計穩(wěn)健有助于財務(wù)穩(wěn)健。新準(zhǔn)則體系在較多方面體現(xiàn)了財務(wù)管理穩(wěn)健和風(fēng)險并存。比如新準(zhǔn)則對衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和計量做出了要求，但對衍生金融工具進(jìn)行恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計量，仍需要完善的風(fēng)險管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度與之相配套。再如，根據(jù)新準(zhǔn)則，可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之后，若股價上升，公司要反映損失，減少利潤，并相應(yīng)增加負(fù)債，使財務(wù)更加穩(wěn)?。黄髽I(yè)合并準(zhǔn)則中規(guī)定不允許同一控制下的企業(yè)合并采用購買法等，都是出于謹(jǐn)慎性考慮，有利于企業(yè)財務(wù)管理的風(fēng)險防范。所以筆者建議，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)認(rèn)真研讀金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值等準(zhǔn)則，結(jié)合金融市場和企業(yè)集團(tuán)實際，認(rèn)真分析研究，建立風(fēng)險控制預(yù)警機(jī)制，有效規(guī)避企業(yè)集團(tuán)財務(wù)風(fēng)險。

　　六、規(guī)范內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

　　在新準(zhǔn)則的實施過程中，無論是減值準(zhǔn)備的提取，還是投資損失的認(rèn)定，無論是公允價值的判斷，還是關(guān)聯(lián)方交易的披露，都需要一套科學(xué)嚴(yán)密、公開透明、監(jiān)督有力的內(nèi)部控制制度作保障。將于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，并聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。因此企業(yè)集團(tuán)應(yīng)參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》相關(guān)財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容，量體裁衣、科學(xué)運(yùn)用，從經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整等方面完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)控制體系。

　　七、分析準(zhǔn)則變化，慎重財務(wù)決策

　　立足于企業(yè)價值創(chuàng)造和持續(xù)增長，著眼于企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和良好的現(xiàn)金流量是新準(zhǔn)則體系關(guān)于財務(wù)決策的新理念。比如，債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組損益計入當(dāng)期損益；無形資產(chǎn)準(zhǔn)則有關(guān)研發(fā)費(fèi)用可以資本化的規(guī)定，既減輕了經(jīng)營者研發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，又增加了企業(yè)凈資產(chǎn)，從而改變了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)；其他具體準(zhǔn)則中也有類似的改變。所以筆者建議，企業(yè)在對外投資決策中，要深入研究相關(guān)政策對資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)報酬率等財務(wù)管理指標(biāo)產(chǎn)生的影響，通過比較分析、比率分析、趨勢分析，合理剔除非正常因素，掌握償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力等財務(wù)指標(biāo)的真實狀況，為財務(wù)決策提供有用信息。

　　八、創(chuàng)新管理思路，建立有效的激勵和約束機(jī)制

　　新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，相應(yīng)的，企業(yè)集團(tuán)的關(guān)注重點(diǎn)也由利潤表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，從短期業(yè)績轉(zhuǎn)向長期發(fā)展。這就要求企業(yè)必須改變傳統(tǒng)的以財務(wù)業(yè)績?yōu)橹鲗?dǎo)的評價方法，結(jié)合新準(zhǔn)則體系對企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的影響以及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從企業(yè)集團(tuán)總體價值最大化出發(fā)，以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，將EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）、預(yù)算管理與業(yè)績考核相結(jié)合，考慮科技創(chuàng)新、安全生產(chǎn)、依法經(jīng)營、風(fēng)險控制、資產(chǎn)質(zhì)量等因素，按照“內(nèi)容全面、突出重點(diǎn)、客觀公正、操作簡便”的原則，對原有的業(yè)績評價進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，建立有效的激勵和約束機(jī)制。

　　九、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，提高財務(wù)人員素質(zhì)

　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在財務(wù)報表列報、合并財務(wù)報表、關(guān)聯(lián)方披露、所得稅、資產(chǎn)減值等方面都發(fā)生了較大變化，新增了多項與市場經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項相關(guān)的準(zhǔn)則，賦予了財務(wù)會計人員結(jié)合實際情況進(jìn)行職業(yè)判斷的權(quán)力。這就要求財會人員必須轉(zhuǎn)變觀念、更新理念，熟練掌握新準(zhǔn)則的概念和框架，準(zhǔn)確把握新會計準(zhǔn)則的精髓和實質(zhì)。如果會計人員職業(yè)判斷方面存在隨意性，就會影響會計信息客觀公允，進(jìn)而影響會計信息質(zhì)量。因此，在今后一定時期內(nèi)，企業(yè)集團(tuán)必須加強(qiáng)財務(wù)管理的組織領(lǐng)導(dǎo)，通過財務(wù)會計人員的繼續(xù)教育、學(xué)歷教育和對新準(zhǔn)則的深度培訓(xùn)，提高會計人員的知識結(jié)構(gòu)、職業(yè)能力和管理能力。

　　十、做好信息系統(tǒng)升級和維護(hù)，保證系統(tǒng)安全運(yùn)轉(zhuǎn)

　　一是要對現(xiàn)有的財務(wù)核算軟件、管理軟件及時進(jìn)行升級和更新維護(hù)，采用先進(jìn)的財務(wù)信息系統(tǒng)和技術(shù)手段，簡化會計核算流程，優(yōu)化報表編制層次，同時應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)信息系統(tǒng)的投入，為集團(tuán)財務(wù)信息化建設(shè)搭建良好的信息平臺。二是要制定統(tǒng)一的符合新準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的會計科目核算體系，并對現(xiàn)有的財務(wù)軟件系統(tǒng)進(jìn)行補(bǔ)充和完善，為所屬各單位新準(zhǔn)則的執(zhí)行提供良好的財務(wù)信息處理平臺。三是企業(yè)集團(tuán)要注重會計信息系統(tǒng)的安全運(yùn)行，及時做好維護(hù)和保密工作，防范和控制會計信息系統(tǒng)風(fēng)險，保證信息系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。