一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

　?。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)模式，是審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)及其程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度而采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降至最低水平。

　?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用審計(jì)人員從被審計(jì)單位某種認(rèn)定出發(fā)，通過(guò)調(diào)查了解、收集證據(jù)，從各個(gè)角度逐步地驗(yàn)證該項(xiàng)認(rèn)定，最終以合理地保證某項(xiàng)認(rèn)定是否正確，形成審計(jì)意見。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有助于重要性水平的合理確定。由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可知，在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)一定的條件下，檢查風(fēng)險(xiǎn)和期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系，期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系，則重要性與期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系要求審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí)，要考慮評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以確保審計(jì)質(zhì)量，也要考慮期望的或可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以提高審計(jì)效率。此外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法十分注重在保證質(zhì)量的前提下提高效率。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問(wèn)題及原因

　?。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)量化理論在運(yùn)用中存在固有缺陷一是風(fēng)險(xiǎn)量化的數(shù)理模型對(duì)歷史數(shù)據(jù)過(guò)度依賴，這種數(shù)據(jù)方面的因素制約了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)的有效性。二是數(shù)理模型量化可靠性差。作為基本風(fēng)險(xiǎn)分析工具的數(shù)理模型，以正態(tài)分布和小概率事件為假設(shè)，然而，正態(tài)分布假設(shè)不能準(zhǔn)確地反映現(xiàn)實(shí)情況，小概率事件的現(xiàn)實(shí)發(fā)生概率也偏大。這些缺陷嚴(yán)重降低了通過(guò)數(shù)理模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)量化的可靠性。三是難以評(píng)估系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)量化模型對(duì)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)考慮不充分，當(dāng)市場(chǎng)狀況迅速惡化，嚴(yán)重的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，以市場(chǎng)基本運(yùn)行為前提的風(fēng)險(xiǎn)量化模型難以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估。

　　（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)踐中不能降低審計(jì)成本理論上風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠降低審計(jì)成本，主要表現(xiàn)在通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的分析確定固有風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注被審計(jì)單位已設(shè)置的內(nèi)控制度，識(shí)別影響財(cái)務(wù)報(bào)表的控制風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的更好評(píng)估，認(rèn)定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和水平，確定審計(jì)人員收集何種證據(jù)及其數(shù)量，并把審計(jì)力量在審計(jì)業(yè)務(wù)之間合理分配，有效利用審計(jì)資源。但實(shí)踐中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并沒有有效的降低審計(jì)成本，主要原因包括：首先，進(jìn)行固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估量化需要耗費(fèi)審計(jì)人員大量的時(shí)間，會(huì)增加審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間成本；其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)人力資源的要求更高，需要更多合伙人及高級(jí)審計(jì)人員的參與，并對(duì)其提供培訓(xùn)，從而導(dǎo)致人力成本與審計(jì)總成本的增加；此外，為了提高信息搜集、傳輸?shù)男?，?shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還需利用信息管理系統(tǒng)，配備一定的通信與硬件設(shè)施，這在一定程度上也增加了審計(jì)工作的資金成本。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是在系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的，仍然需要大量運(yùn)用分析性復(fù)核、抽樣審計(jì)等傳統(tǒng)的審計(jì)手段。由此可見，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā)能更合理地分配審計(jì)資源，但并不能從總量上減少審計(jì)成本。

　?。ㄈ┤狈ο鄳?yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則支持我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是建立在系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上，其中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的規(guī)定還局限于僅考慮賬戶與交易余額的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，如果將審計(jì)重點(diǎn)放在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就容易忽略會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)漏報(bào)。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的局限性導(dǎo)致建立在其基礎(chǔ)上的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則具有局限性，因此我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則已不適應(yīng)環(huán)境變化的要求，不能為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供全面技術(shù)指導(dǎo)和規(guī)范。在審計(jì)實(shí)踐中，由于缺少獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序的規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在操作過(guò)程中仍存在許多不完善之處。

　　三、推進(jìn)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的建議

　?。ㄒ唬┙⑼陚涞膶徲?jì)規(guī)范體系進(jìn)一步修訂以審計(jì)準(zhǔn)則為核心的審計(jì)規(guī)范體系，注重對(duì)應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式的改進(jìn)，完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的具體程序的具體方法，諸如內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，以及在控制測(cè)試和證實(shí)測(cè)試階段都要使用的審計(jì)抽樣方法、期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)和評(píng)價(jià)法等，為審計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中建立一個(gè)規(guī)范性的、原則性的技術(shù)指導(dǎo)，以便使審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能夠有章可循。

　?。ǘ┡囵B(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人員注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)或提供咨詢服務(wù)，專業(yè)性和技術(shù)性極強(qiáng)，客觀上要求從業(yè)人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，因而世界各國(guó)均對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格認(rèn)定有嚴(yán)格的規(guī)定，并經(jīng)過(guò)統(tǒng)一考試進(jìn)行篩選，以確保其業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，要求審計(jì)人員具有更高的分析問(wèn)題及解決問(wèn)題的能力，應(yīng)用職業(yè)的判斷，保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎和關(guān)注。為此，應(yīng)該培養(yǎng)審計(jì)人員對(duì)影響企業(yè)的宏觀環(huán)境的把握能力，培養(yǎng)其統(tǒng)計(jì)、分析等綜合能力，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)信息化建設(shè)、提高內(nèi)部審計(jì)效率隨著審計(jì)信息化進(jìn)程的加快，計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)成為主流。利用信息化手段可以更迅速、更有效地完成對(duì)企業(yè)各項(xiàng)信息的審閱、核對(duì)、分析、比較，并且可以對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)工作實(shí)施有效監(jiān)控與評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)資金、各種資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤，從而有利于評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后審計(jì)。