今年，黨中央、國務(wù)院以前所未有的決心打擊商業(yè)賄賂，各級審計機(jī)關(guān)在工作中也積極探索如何查處商業(yè)賄賂，現(xiàn)結(jié)合自己近幾年來對企業(yè)審計的實踐，談?wù)剬徲嫏C(jī)關(guān)查處商業(yè)賄賂的手段以及審計機(jī)關(guān)的自身優(yōu)勢。

　　一、查處商業(yè)賄賂是審計機(jī)關(guān)自身工作的必然

　　今年打擊商業(yè)賄賂的活動是促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要舉措。審計作為監(jiān)督國家經(jīng)濟(jì)秩序的機(jī)關(guān)，其中應(yīng)起到突出的重要。審計機(jī)關(guān)專司對國務(wù)院各部門和地方各級政府及其各部門的財政收支、國有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支以及規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益進(jìn)行審計，為維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展為己任，因而在查處商業(yè)賄賂中應(yīng)該有所作為。

　　二、從審計的角度看商業(yè)賄賂資金的來源

　　從審計的手段來看，商業(yè)賄賂作為一種違法行為，很難在企業(yè)正常的賬務(wù)中反映，只能通過現(xiàn)金交易、賬外交易的手段加以實現(xiàn)。而無論是現(xiàn)金交易還是賬外交易，都是對于以賬表憑證為基礎(chǔ)或者主要審計對象的審計工作的巨大挑戰(zhàn)。如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金體外循環(huán)或“小金庫”歷來是審計都十分關(guān)注的問題，也是審計工作的一個難點問題。因為由于各被審計單位存在著不同的特點，業(yè)務(wù)范圍，工作角度也有很大的不同，因此“小金庫”的資金來源以及存放方式各不相同，如果按照案例介紹進(jìn)行審計，無疑是按圖索驥，不能達(dá)到良好的效果。因此，審計人員必須突破傳統(tǒng)的就賬查賬的局限性，拓寬審計思路和視野，樹立和強(qiáng)化事物普遍聯(lián)系的系統(tǒng)觀和思維方法，從各種聯(lián)系、信息中尋找商業(yè)賄賂的蛛絲馬跡。

　　三、用審計的手段發(fā)現(xiàn)商業(yè)賄賂資金的來源

　　對于企業(yè)來說，無論其行賄還是受賄，都不能在其正常的賬務(wù)中體現(xiàn)，其主要是想法設(shè)法通過設(shè)置賬外賬、“小金庫”來加以解決。因此，查處“小金庫”是發(fā)現(xiàn)商業(yè)賄賂資金來源的關(guān)鍵。我們在一次對某進(jìn)出口公司的審計過程中發(fā)現(xiàn)，該單位大部分費用都是通過制造費用科目進(jìn)行核算，但是按照慣例，進(jìn)出口公司由于其業(yè)務(wù)的特殊性，往往存在大量的中介費或招待費，而該單位的財務(wù)帳中中介費和招待費標(biāo)準(zhǔn)比例不高。但審計過程中發(fā)現(xiàn)該公司存在亂投資、大量代理業(yè)務(wù)形成壞帳等管理混亂的情況，根據(jù)職業(yè)判斷該單位可能通過賬外帳的形式將其不合規(guī)部分進(jìn)行了處理。審計人員注意發(fā)現(xiàn)帳外帳的線索，通過銀行與企業(yè)的利息結(jié)算、各時期銀行存款利率變化情況以及單位銀行存款資金轉(zhuǎn)賬過程等數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)該單位存在結(jié)算資金在多家銀行間調(diào)換的情況，分析其原因可能存在為賺取利率差而改變存款所在地的情況，同時發(fā)現(xiàn)其下屬子公司上繳的管理費存在不規(guī)律現(xiàn)象，延伸下屬子公司發(fā)現(xiàn)與其記錄不一致。通過多方分析，最終發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在四個巨額小金庫，資金總量近2500萬元，后通過“小金庫”的資金運用發(fā)現(xiàn)了其中涉及到大量商業(yè)賄賂行為，例如直接體現(xiàn)換匯送給外國海關(guān)人員以及中方中間人、通過“小金庫”資金購買房產(chǎn)送給中間人好處費等問題。

　　同時，有些受賄行為更是難以發(fā)現(xiàn)，特別是在工程建設(shè)招投標(biāo)過程中，其中往往采用現(xiàn)金的形式進(jìn)行交易，不走賬，更難以發(fā)現(xiàn)。我們在對某建筑公司審計過程中發(fā)現(xiàn)，該公司收到一筆還款，我們就借還款過程進(jìn)行了詳細(xì)的了解，并翻看了企業(yè)以前年度的資料，到相關(guān)銀行調(diào)閱原始資料后發(fā)現(xiàn)，該單位的500萬元還款實際上是由商業(yè)賄賂而立。該單位參加某高速公路建設(shè)投標(biāo)，在開標(biāo)后排名第二，而排名第一的公司由于其多處中標(biāo)而無力承擔(dān)工程，工程很可能落入其手中。這時排名第三的公司通過中間人找到建設(shè)公司相關(guān)負(fù)責(zé)人，商議支付給其500萬元，讓其退出投標(biāo)同時承諾將一部分工程分給建設(shè)公司。建設(shè)公司負(fù)責(zé)人商議后同意上述做法并將500萬元以個人存折存放，準(zhǔn)備伺機(jī)分配。后因各種原因事情被更多人知道后以還款的名義入賬并制造各種虛假證明。然而終究難逃被發(fā)現(xiàn)的結(jié)果。

　　由于商業(yè)賄賂本身具有的特點，通過常規(guī)的審計手段很難找到突破口，需要發(fā)動各種可以借用助力量，包括群眾舉報、紀(jì)檢監(jiān)察、黨委、內(nèi)部審計提供有關(guān)情況才能完成。例如審計組運用計算機(jī)審計，發(fā)現(xiàn)某公司存在編制虛假憑證，虛記銀行支出1000萬元的問題。針對疑點初步發(fā)現(xiàn)該公司前后兩任出納員，編制假賬，為私營經(jīng)銷商價值1860萬元的騙取鋼材的問題。后經(jīng)與公司內(nèi)審、紀(jì)委、公安、檢察機(jī)關(guān)協(xié)同作戰(zhàn)，發(fā)現(xiàn)該公司紀(jì)委書記以“入股分紅”名義收受私營企業(yè)主錢款14萬元，總會計師、銷售部負(fù)責(zé)人分別為私營企業(yè)提供便利并收受賄賂4萬元和7萬余元等問題。

　　商業(yè)賄賂會直接或間接侵害消費者利益和公共利益，需要政府改善公共服務(wù)和社會管理的方式，增進(jìn)管理的法治化和透明化。審計機(jī)關(guān)由于其所處的國有資產(chǎn)監(jiān)督的地位，對商業(yè)賄賂的查處有其得天獨厚的便利，因此審計人員應(yīng)加強(qiáng)查處商業(yè)賄賂的意識，確保國有資產(chǎn)的安全與完整。