自2004年4月1日審計(jì)署6號(hào)令《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》實(shí)施以來(lái)，審計(jì)日記制度成為審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中的一項(xiàng)新舉措，要求審計(jì)人員必須嚴(yán)格執(zhí)行。

　　什么是審計(jì)日記？為什么要實(shí)施審計(jì)日記制度？怎樣寫(xiě)好審計(jì)日記？審計(jì)日記在審計(jì)工作中能起到怎樣的效果？這些都是我們審計(jì)人員需要深刻理解和把握的問(wèn)題。本人結(jié)合學(xué)習(xí)相關(guān)資料和工作實(shí)際，現(xiàn)就有關(guān)審計(jì)日記方面的知識(shí)和對(duì)堅(jiān)持審計(jì)日記制度認(rèn)識(shí)，與審計(jì)同行們作以交流。

　　審計(jì)日記是審計(jì)工作過(guò)程的真實(shí)記錄，是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和方法，它不需要被審計(jì)單位簽字認(rèn)可，但卻是檢查審計(jì)人員工作狀況，分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所必不可少的記錄。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄審計(jì)日記，不應(yīng)遺漏和虛構(gòu)。在實(shí)際工作中，審計(jì)日記可以按時(shí)間順序反映每日實(shí)施審計(jì)的全過(guò)程，也可以根據(jù)工作的連續(xù)性，分段來(lái)記。但一定要圍繞著審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的具體查證過(guò)程和結(jié)果來(lái)寫(xiě)，包括延伸了哪些審計(jì)單位、審查了哪些文件和資料、找了哪些人談話以及詢問(wèn)的相關(guān)內(nèi)容，都要如實(shí)的反映在審計(jì)日記上。其實(shí)審計(jì)日記也是整理和歸納審計(jì)人員思路的一個(gè)很好的途徑，便于以后查找方便。

　　實(shí)施審計(jì)日記制度的意義在于：首先，它能很好地體現(xiàn)審計(jì)人員的工作思路和工作方法，有利于提高審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)。每接到一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，審計(jì)人員都要對(duì)被審計(jì)單位作一個(gè)全面了解，在每天的具體工作中，為什么要這么做，具體怎么做，要達(dá)到怎樣的目的，這些思路和方法都已存在審計(jì)人員的頭腦里，而現(xiàn)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程將會(huì)在審計(jì)日記中體現(xiàn)出來(lái)。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，審計(jì)人員的整個(gè)工作思路將用審計(jì)日記的形式形成一個(gè)完整的工作鏈，每天的審計(jì)日記都會(huì)在這個(gè)鏈條中起到計(jì)劃總結(jié)、承上啟下作用。如果每天都堅(jiān)持認(rèn)真記錄審計(jì)日記，就可以把審計(jì)人員頭腦中對(duì)審計(jì)工作的感性認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)化為理性認(rèn)識(shí)，有效增加審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。所以實(shí)施審計(jì)日記制度，不僅是質(zhì)量控制的手段，也是對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格按照審計(jì)實(shí)施方案制定的審計(jì)重點(diǎn)和具體方法去實(shí)施審計(jì)，防止因沒(méi)有按照實(shí)施方案的步驟審計(jì)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)不斷積累各方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，提高自身的專業(yè)技術(shù)水平，只有敏銳的"慧眼"才能一針見(jiàn)血的查出問(wèn)題的要害，也只有樹(shù)立良好的審計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)，才能防止審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)反映情況現(xiàn)象的發(fā)生。

　　其次，審計(jì)日記能防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)。在審計(jì)具體實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)日記起到了類似于飛機(jī)上“黑匣子”的作用，它真實(shí)記錄審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)每位參審者實(shí)施審計(jì)的全過(guò)程以及審計(jì)事項(xiàng)所作出的判斷和結(jié)論，使得以后有備可查。如果該審計(jì)項(xiàng)目在以后出現(xiàn)爭(zhēng)議，則可以根據(jù)當(dāng)時(shí)記錄的審計(jì)日記，做到有據(jù)可查，分清責(zé)任歸屬。審計(jì)日記的實(shí)行，在很大程度上提高了審計(jì)人員的責(zé)任感，促使審計(jì)人員更加細(xì)致全面地進(jìn)行審計(jì)。

　　此外，審計(jì)日記有利于檢查審計(jì)方案的執(zhí)行情況，也可以更有效地控制審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組長(zhǎng)可以檢查審計(jì)組成員的審計(jì)日記，以便隨時(shí)掌握審計(jì)方案的落實(shí)情況和工作進(jìn)度，及時(shí)對(duì)審計(jì)方案或?qū)徲?jì)重點(diǎn)作出調(diào)整。

　　實(shí)施審計(jì)日記制度，實(shí)際上是一種審計(jì)的過(guò)程控制、程序控制。它能夠督促審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)劃、方案，認(rèn)真負(fù)責(zé)地實(shí)施審計(jì)，同時(shí)它還是追究或解脫相關(guān)人員責(zé)任的重要依據(jù)。因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量控制的核心是分清責(zé)任，責(zé)任明確才能較好地對(duì)審計(jì)全過(guò)程和各個(gè)層次人員的工作質(zhì)量進(jìn)行控制，也便于進(jìn)行責(zé)任追究。

　　以前，在編寫(xiě)的審計(jì)工作底稿中，一些同志只注重審計(jì)查出問(wèn)題的記錄而忽視審計(jì)過(guò)程的記錄，這種做法雖然方便審計(jì)復(fù)核和復(fù)議，但不能客觀地分清審計(jì)責(zé)任和防范風(fēng)險(xiǎn)，一旦審計(jì)過(guò)的單位暴露出新的問(wèn)題，便無(wú)法分清審計(jì)時(shí)是否檢查過(guò)這個(gè)環(huán)節(jié)，是通過(guò)什么方式檢查的，找過(guò)哪些人了解情況等等。此外，這也不利于檢查審計(jì)人員的履行工作職責(zé)的情況。

　　審計(jì)日記帶來(lái)的效果很明顯，但在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中也存在一些問(wèn)題，值得重視和進(jìn)一步探討。

　　一是審計(jì)日記作為新生事物，有一個(gè)逐步適應(yīng)的過(guò)程。在具體的實(shí)踐過(guò)程中，一些審計(jì)人員還沒(méi)有真正從思想上重視審計(jì)日記，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)日記的重要性，還沒(méi)有深刻理解實(shí)施審計(jì)日記的真正目的所在。審計(jì)日記對(duì)于審計(jì)工作可以明確責(zé)任、降低風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于個(gè)人則可以理清思路、提高水平，這是一個(gè)不論對(duì)工作還是對(duì)自己都有益處的措施，何樂(lè)而不為呢？如果能深刻認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，審計(jì)人員就會(huì)以更積極、更認(rèn)真的態(tài)度來(lái)對(duì)待審計(jì)日記，把審計(jì)日記作為一種樂(lè)趣而不是負(fù)擔(dān)來(lái)完成。

　　二是在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，碰到一些具體的操作性問(wèn)題，比如按照審計(jì)署6號(hào)令中第四十四條的規(guī)定，“審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中逐日編寫(xiě)審計(jì)日記”，同時(shí)也根據(jù)對(duì)“日記”的字面理解，審計(jì)時(shí)應(yīng)該做到一日一記，在我們具體實(shí)施過(guò)程中也基本上做到了這一點(diǎn)。但有時(shí)也出現(xiàn)事后補(bǔ)記的現(xiàn)象。另外，同一個(gè)內(nèi)容要審查幾天，遇到這種情況，是重復(fù)記錄，還是把幾天的日記合為一篇？再比如，日記內(nèi)容詳略程度如何把握？是簡(jiǎn)是繁，是事無(wú)巨細(xì)，還是點(diǎn)到為止？如果只是廖廖幾筆，則難免流于形式，不能真正起到審計(jì)日記的應(yīng)有作用。當(dāng)然，這些都是具體的操作性問(wèn)題，相信隨著審計(jì)日記制度的日益完善和成熟，隨著廣大審計(jì)人員對(duì)審計(jì)日記的逐步理解和掌握，這些問(wèn)題將會(huì)有一個(gè)新的突破。