【摘要】會計(jì)模式是對一定社會環(huán)境下會計(jì)活動的各種要素按照一定邏輯進(jìn)行綜合描述、反映其特征和本質(zhì)聯(lián)系的有機(jī)整體。為了規(guī)范企業(yè)會計(jì)工作，提高會計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)該從會計(jì)管理制度、會計(jì)信息系統(tǒng)和會計(jì)監(jiān)督機(jī)制等幾個方面著手建立企業(yè)會計(jì)管理模式。

　　一、 會計(jì)管理制度

　　企業(yè)會計(jì)管理制度是根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和制度，針對本企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、范圍、管理要求和人員素質(zhì)設(shè)計(jì)和實(shí)施的、用于指導(dǎo)、規(guī)范會計(jì)工作的制度體系。在會計(jì)管理制度中，應(yīng)該包括以下組成部分：

　?。ㄒ唬?jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

　　建立適合本企業(yè)的會計(jì)機(jī)構(gòu)是改進(jìn)會計(jì)工作、提高會計(jì)信息質(zhì)量的首要環(huán)節(jié)。一個高質(zhì)量的會計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該具備以下幾個特征：第一，目標(biāo)一致，在遵守國家有關(guān)法規(guī)政策的前提下，圍繞企業(yè)主要經(jīng)營目標(biāo)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，避免因?yàn)楣ぷ髂繕?biāo)的差異出現(xiàn)相互掣肘的現(xiàn)象。第二，機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門之間步驟協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)總體效率最高。第三，機(jī)構(gòu)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)職責(zé)明確，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)分工在范圍上的周延性和在操作步驟上的獨(dú)立性。

　?。ǘ﹥?nèi)部控制制度

　　內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，滿足會計(jì)信息使用者的要求，需要保證會計(jì)信息輸入、處理和輸出的安全性和可靠性。因此，有必要在會計(jì)管理制度中引進(jìn)內(nèi)部控制制度的程序和方法。內(nèi)部控制的方法和程序主要包括職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、業(yè)績報(bào)告控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。在會計(jì)管理制度中包含內(nèi)部控制制度，就是將上述內(nèi)部控制方法和程序恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置在會計(jì)組織機(jī)構(gòu)中，會計(jì)核算報(bào)告和會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序中，體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，使會計(jì)管理制度真正成為內(nèi)部控制的組成部分。

　?。ㄈ?jì)人員管理

　　1.會計(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)理論的繼續(xù)教育

　　從目前情況看，會計(jì)人員的職稱考試已經(jīng)在全國范圍內(nèi)推廣實(shí)施，并且成為企業(yè)聘任會計(jì)工作人員的主要依據(jù)。因此，企業(yè)對會計(jì)人員的管理應(yīng)該將重點(diǎn)放在考試后的繼續(xù)教育上。要通過有關(guān)管理制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行使會計(jì)人員感受到增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的緊迫性，同時又為其創(chuàng)造提高業(yè)務(wù)水平的機(jī)會。

　　2.會計(jì)職業(yè)道德水平的提高和完善

　　會計(jì)職業(yè)道德是指會計(jì)工作人員在辦理會計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵循的基本道德意識、規(guī)范和行為的總和。會計(jì)職業(yè)道德是在長期實(shí)踐過程中逐漸積累和發(fā)展起來的，它反映了會計(jì)工作中帶有規(guī)律性和共性的東西，是各行業(yè)會計(jì)所公認(rèn)和遵守的。由于職業(yè)道德大多要通過會計(jì)人員的自覺履行來體現(xiàn)，而很少靠強(qiáng)制規(guī)范來實(shí)現(xiàn)，所以為了促進(jìn)會計(jì)職業(yè)道德的發(fā)揚(yáng)和推廣，應(yīng)該在設(shè)置會計(jì)管理制度時，特別鼓勵和提倡會計(jì)職業(yè)道德，并輔之以必要的獎勵措施。

　　二、會計(jì)信息系統(tǒng)

　　企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)置包括會計(jì)政策、會計(jì)信息指標(biāo)體系、會計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)、會計(jì)信息流程等幾個要素的設(shè)置和這幾個要素之間的有機(jī)配合。

　　所謂會計(jì)政策，指“企業(yè)在會計(jì)核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法”。會計(jì)政策的選擇和確定通常決定于企業(yè)所在行業(yè)的慣例以及管理人員和會計(jì)人員對影響經(jīng)營業(yè)務(wù)的因素及其變化趨勢的估計(jì)。會計(jì)信息指標(biāo)體系是通過會計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行提供的一整套數(shù)據(jù)，其中包括說明企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)，也可以包括反映企業(yè)現(xiàn)行狀態(tài)和預(yù)計(jì)未來發(fā)展趨勢的指標(biāo)。一般地說，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)越復(fù)雜、管理中需要會計(jì)提供的信息支持越多，會計(jì)信息指標(biāo)體系中包含的信息種類和數(shù)量就越多。會計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)是衡量會計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。按照我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，會計(jì)信息質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性和明晰性。這些規(guī)定都是定性標(biāo)準(zhǔn)，而在企業(yè)的實(shí)際操作中，需要根據(jù)本企業(yè)的情況將其加以量化，以便于執(zhí)行和操作。會計(jì)信息流程是指對會計(jì)數(shù)據(jù)的記錄、分類、匯總、呈報(bào)的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總、記賬憑證的填制、審核、匯總，日記賬、明細(xì)分類賬、總分類賬的登記，到會計(jì)報(bào)表編制的步驟和方法。這個流程就是按照會計(jì)信息指標(biāo)體系將原始會計(jì)信息分類拖入會計(jì)信息系統(tǒng)，按照預(yù)定的會計(jì)政策進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，按照會計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)的要求進(jìn)行報(bào)告的全過程。因此，信息流程的設(shè)置，實(shí)際上是將上述會計(jì)政策、會計(jì)信息指標(biāo)體系、會計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)融會貫通，付諸實(shí)踐的過程。

　　在設(shè)置會計(jì)信息系統(tǒng)時必須解決一些問題。例如在設(shè)置會計(jì)信息指標(biāo)體系時，需要了解向誰提供信息，提供什么信息，相應(yīng)地需要設(shè)置什么會計(jì)指標(biāo)。在制定會計(jì)政策時，應(yīng)該根據(jù)確定的會計(jì)指標(biāo)體系來選擇會計(jì)方法。例如，為了提供有關(guān)資產(chǎn)耗損情況的信息，需要提供按照采用歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)信息；為了提供有關(guān)商品定價決策的信息，應(yīng)該采用公允價格計(jì)量的成本信息。在確定會計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)時，需要在可靠性和相關(guān)性之間進(jìn)行權(quán)衡，要根據(jù)主要信息使用者對信息質(zhì)量的價值取向來確定衡量會計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

　　三、會計(jì)監(jiān)督機(jī)制

　　監(jiān)督工作由誰來做，如何做，這是會計(jì)監(jiān)督機(jī)制要解決的問題。由于目前存在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，使得會計(jì)人員代表以國家為主的所有者行使對會計(jì)事務(wù)的監(jiān)督陷入了困境。筆者認(rèn)為，應(yīng)該采取會計(jì)核算與監(jiān)督職能分離的體制來解決這個問題。企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)僅負(fù)責(zé)運(yùn)行會計(jì)信息系統(tǒng)，提供必要的會計(jì)報(bào)告和其他信息，內(nèi)部監(jiān)督職能由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)；會計(jì)信息的質(zhì)量則由外部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)來評價和確認(rèn)。這種思路的出發(fā)點(diǎn)是將企業(yè)會計(jì)人員從雙重身份的尷尬境地解脫出來。企業(yè)會計(jì)人員對企業(yè)的經(jīng)營者負(fù)責(zé)，經(jīng)營者對所有者負(fù)責(zé)。用于說明受托人經(jīng)營業(yè)績的會計(jì)信息，其質(zhì)量如何、是否存在弄虛作假、是否歪曲了企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，要由企業(yè)外部的社會中介機(jī)構(gòu)認(rèn)定。與此同時，企業(yè)的會計(jì)人員和企業(yè)管理人員共同對會計(jì)信息失真承擔(dān)有關(guān)責(zé)任。

　　四、管理制度、信息系統(tǒng)、監(jiān)督機(jī)制之間的關(guān)系

　　會計(jì)管理制度、會計(jì)信息系統(tǒng)和會計(jì)監(jiān)督機(jī)制三個要素共同構(gòu)成企業(yè)會計(jì)模式。在這三個要素中，會計(jì)管理制度是開展會計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提，會計(jì)信息系統(tǒng)是會計(jì)工作運(yùn)行的客體，會計(jì)監(jiān)督機(jī)制是提高會計(jì)工作質(zhì)量的保證條件。會計(jì)管理制度和會計(jì)監(jiān)督機(jī)制都是為了保證會計(jì)信息系統(tǒng)高效率和高水平運(yùn)行而設(shè)置的，應(yīng)該隨著會計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展而調(diào)整。