國家審計基本準(zhǔn)則要求審計機(jī)關(guān)和審計人員辦理審計事項“保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”。會計的謹(jǐn)慎性原則是會計核算的一般原則之二。二者雖然都用了“謹(jǐn)慎”二字，卻是兩個學(xué)科中不同的兩個概念。

　　審計的職業(yè)謹(jǐn)慎要求審計機(jī)關(guān)和審計人員辦理審計事項要樹立風(fēng)險意識，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，態(tài)度上要客觀公正，實事求是，在確定審計范圍和審計方法、報告審計結(jié)果時，都應(yīng)該運用專業(yè)判斷，保持專業(yè)謹(jǐn)慎。具體地說，職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度可從消極和積極兩方面去理解。前者是指審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時不得拖拖拉拉，沒有過失和欺詐行為；后者是指審計人員應(yīng)以高度的責(zé)任感去理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，并具有專業(yè)勝任能力完成審計任務(wù)。

　　會計的謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹(jǐn)慎，不多計資產(chǎn)或收益，也不少計負(fù)債或費用。

　　我們把這兩個問題放在一起來研究，是因為二者不僅有區(qū)別，而且有聯(lián)系，這種聯(lián)系表現(xiàn)在：

　　一、從法律角度來看，《審計法》規(guī)定審計機(jī)關(guān)對被審計單位財政、財務(wù)收支的“真實、合法、效益，依法進(jìn)行審計監(jiān)督”，把“真實”放在第一位。對企業(yè)的審計，要在審計企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否真實的基礎(chǔ)上評價其合法性和效益性。而會計謹(jǐn)慎性原則的運用正確與否，直接影響著會計信息的真實性，如企業(yè)的應(yīng)收賬款能否全部收回，存在著不確定因素，如果不正確計提壞賬準(zhǔn)備，將影響企業(yè)資產(chǎn)和損益的真實性。

　　二、從審計實踐來看，審計中發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計信息失真的問題比較嚴(yán)重，其中一個原因就是企業(yè)不能認(rèn)真執(zhí)行會計謹(jǐn)慎性原則。有的企業(yè)不提或不能正確計提壞賬準(zhǔn)備；有的不提或不能正確計提存貨跌價準(zhǔn)備，使企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量大打折扣；有的是利用債務(wù)重組或非貨幣交易來操縱利潤，甚至是虛盈實虧。還有的是企業(yè)存在長期閑置且無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)，有的企業(yè)存在已被新技術(shù)所替代的無形資產(chǎn)，有的企業(yè)存在長期停建的在建工程等等，可是由于會計制度本身的原因，這些資產(chǎn)還是完整地反映在企業(yè)賬面和報表上，而審計對此卻感到很無奈，或者是在審計報告中反映一下了事。

　　三、從現(xiàn)實情況來看，2000年 12月財政部發(fā)布了新的《企業(yè)會計制度》，新制度更加全面地貫徹了謹(jǐn)慎性原則，有助于企業(yè)提供更加可靠的會計信息。

　　1.新制度擴(kuò)大了計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍，不僅應(yīng)收賬款、存貨、投資要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而且要求“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“在建工程”計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時列示了資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的條件，進(jìn)一步表明資產(chǎn)必須具有能夠帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的屬性，從而提供更加穩(wěn)健的會計信息。

　　2.新制度中有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣交易的條款中明確規(guī)定，重組或交易過程中所凈增加的凈資產(chǎn)作為增加“資本公積”處理。只有在重組或交易過程中收到補(bǔ)價的一方才能夠確認(rèn)收益。這樣就從制度上堵住了通過債務(wù)重組或非貨幣交易玩數(shù)字游戲的漏洞。

　　3.一些會計科目的處理方法更加體現(xiàn)出謹(jǐn)慎性原則的要求。例如，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，按過去的規(guī)定，一般按不超過5年的期限平均攤銷。新制度則要求應(yīng)當(dāng)在開始經(jīng)營的當(dāng)月起，一次性計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。再如，新制度規(guī)定，如果待攤費用應(yīng)攤銷的項目不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將未攤銷的待攤費用的攤余價值，全部轉(zhuǎn)人當(dāng)期成本、費用。

　　四、新會計制度對謹(jǐn)慎性原則的運用與老制度相比，有很大范圍的拓寬。為了使審計的職業(yè)謹(jǐn)慎能夠落到實處，審計人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)，盡快熟悉新的《企業(yè)會計制度》，加深理解會計謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)容和實質(zhì)。同時，在企業(yè)審計中，要認(rèn)真審核企業(yè)是否正確運用謹(jǐn)慎性原則，謹(jǐn)慎性原則的一些具體規(guī)定是否認(rèn)真遵守；審查各項資產(chǎn)是否有良好的內(nèi)控制度，有無隨意計提減值準(zhǔn)備的問題。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\用謹(jǐn)慎性原則計提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)作為重大會計差錯要求企業(yè)更正。