摘要：謹慎性原則是一個眾所周知卻又很難以完全說清楚的會計原則。謹慎性原則對于會計系統(tǒng)的影響就像水沁入土壤一樣,使得整個會計體系到處都有它的痕跡。雖然這個比喻有些太過其實,但卻充分反映了在現(xiàn)實情況下,會計界對謹慎性原則進行系統(tǒng)研究的必要性和緊迫性。

　　一、會計謹慎性原則概述

　　謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則。它是針對經(jīng)濟活動中的不確定性因素要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態(tài)度,要充分估計到未來可能發(fā)生的風險和損失,盡量少計或不計可能發(fā)生的收益,使會計報表使用者、企業(yè)決策者提高警惕,以應付紛繁復雜的外部經(jīng)濟環(huán)境的變化,把風險損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。謹慎性原則包括會計確認、計量、報告等方面謹慎穩(wěn)健的內(nèi)容。

　　二、謹慎性原則在會計中的運用

　　1.提取壞帳準備。在市場經(jīng)濟條件下,賒銷行為是企業(yè)開展銷售業(yè)務的主要方式,由此引起的一部份應收帳款無法收回在所難免,客觀存在的,于是形成了壞賬。壞賬損失的會計處理方法有兩種:一種是直接轉(zhuǎn)銷法。另一種是備抵法,雖然考慮應收帳款中可能的壞帳損失風險,通過計損壞帳準備,防止了利潤虛增,資產(chǎn)虛增,符合謹慎性原則。但根據(jù)近年的實際情況看,企業(yè)按千分之3-5的比率提取壞帳準備,由于準備額過低,壞帳準備金額明顯不足,未能達到謹慎核算的目的。因此,新制度規(guī)定應收帳款按備抵法取壞帳準備的提取比例也可根據(jù)實際情況由公司自行確定,同時規(guī)定對期末應收票據(jù)、預收帳款、其他應收款等都應列入風險管理中,這樣使企業(yè)更加謹慎地反映其財務狀況,不限制估計壞帳損失的方法,讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法,固定下來,按提取比例提取,超支者報批或督促企業(yè)加強管理,從根本上減少壞帳的發(fā)生。

　　2.加速折舊?？偟膩碚f,我國不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的,不能適應企業(yè)技術更新,發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求,為此現(xiàn)行新會計制度在強調(diào)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊的同時,允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點:第一,許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高,生產(chǎn)能力大,早期的營業(yè)收入大,為做到收入與成本恰當配比,就應讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟效用的早期多計提折舊;第二,因技術進步而產(chǎn)生的無形損耗,使得固定資產(chǎn)的大部分價值應在短期限內(nèi)收回等等。因此,允許一些企業(yè)根據(jù)實際情況,可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法,是完全必要的。

　　3.低估存貨。由于受到市場價格因素的影響,企業(yè)以前購進的存貨的價值可能低于當前市價,造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時,可通過低估存貨損失,高計產(chǎn)品當期銷售成本,從而減少當期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有:一是當企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時,為了抵償存貨報廢發(fā)生損失對企業(yè)的消極影響,或者防止商品因大批削價而影響經(jīng)營利潤,企業(yè)可以提取削價準備。二是在市場物價持續(xù)上漲時,允許采用后進先出法對發(fā)出或領用的存貨進行計價,低估存貨成本。

　　4.收入確認與謹慎性原則。收入準則對商品銷售收入、勞務收入的確定規(guī)定了以下原則:(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險的報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施控制;(3)與交易相關經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);(4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。以上四條件必須同時滿足,才能確認收入,任何一條件沒有滿足,既使收到貸款也不確認收入。這充分體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。三、會計謹慎性原則的正確使用

　　1.充分認識謹慎性原則是確保會計信息質(zhì)量的重要原則。作為一名會計人員,手中掌握著大量的金錢和帳務,同時受著外界或這或那的誘惑,并且會計人員的決策將關系到整個企業(yè)或者公司的生存與發(fā)展,所以會計人員首先應該在思想上重視謹慎性原則,正確認識和使用謹慎性原則。與此同時,企業(yè)或公司領導應該重視對會計人員謹慎性的培養(yǎng)和重視,既要做好謹慎性培養(yǎng)的工作也不能過度謹慎。

　　2.體現(xiàn)謹慎性原則的會計準則和制度的相關條款應盡量具有可操作性。從我國現(xiàn)有會計規(guī)范看,有些體現(xiàn)謹慎性原則的具體方法可操作性比較強,如存貨的后進先出法、加速折舊的方法等。但是對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值誰備數(shù)額起決定作用的“可變現(xiàn)凈值"的確定較為困難,這為會計人員實施謹慎性原則造成了一定的難度。因此,可就"可變現(xiàn)凈值"的確定問題制定出一些行業(yè)規(guī)范性具體標準,以指導企業(yè)會計人員的實踐行為。

　　3.提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。任何會計原則、會計方法在會計實務中的貫徹和運用都離不開會計行為的上體—會計人員。所以企業(yè)應抓好內(nèi)部管理,提高會計人員的綜合素質(zhì),使其不僅有豐富的專業(yè)知識,還具有良好的職業(yè)道德,這將為謹慎性原則的正確運用奠定基礎。一個優(yōu)秀的會計人員應能夠掌握如何適度地運用好謹慎性原則,準確把握謹慎性原則的實質(zhì),在對不確定性的事項進行估計和判斷時,做到客觀和公正,避免主觀隨意性。努力配合企業(yè)決策者的工作,使企業(yè)既能防御未來的風險,又能在市場競爭中處于有利位置。

　　4.加強審計監(jiān)督。充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用,為謹慎性原則的正確運用構造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則,應加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系,確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

　　5.將謹慎性原則的運用和會計信息的充分披露有機地結合起來。將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結合起來,謹慎性原則的運用首先是對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現(xiàn)的一種態(tài)度;其次,才表現(xiàn)為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導致其對方法的選擇,當然也會導致不同的財務狀況和經(jīng)營成果,其結果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此,凡是與謹慎性原則運用有關的、會影響投資人和債權人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應在財務報告中作出全面陳述,包括體規(guī)謹慎性原則的若干具體會計處理方法應用的背景、產(chǎn)生的影響等。

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