一、關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的重點(diǎn)

　　在關(guān)聯(lián)交易審計(jì)中，應(yīng)特別注重關(guān)聯(lián)交易的實(shí)質(zhì)，即關(guān)聯(lián)交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。結(jié)合實(shí)際中常見(jiàn)的舞弊手段，應(yīng)對(duì)以下幾方面予以關(guān)注：

　　l、關(guān)聯(lián)方之間購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)反常，通過(guò)毫無(wú)必要經(jīng)手的中間企業(yè)（往往是關(guān)聯(lián)企業(yè)）高價(jià)購(gòu)入材料、低價(jià)售出產(chǎn)品，或進(jìn)行虛假銷(xiāo)售等事項(xiàng)。如某電纜廠(chǎng)所需的原材料必須從其總經(jīng)理控制的私營(yíng)企業(yè)高價(jià)購(gòu)進(jìn)，使該廠(chǎng)增加成本830萬(wàn)元，而該廠(chǎng)的產(chǎn)品低價(jià)銷(xiāo)售給那些私營(yíng)企業(yè)，又損失480多萬(wàn)元；某公司將長(zhǎng)期積壓無(wú)市場(chǎng)的產(chǎn)品“賣(mài)”給其子公司，根本未收到資金，只是通過(guò)作賬增加銷(xiāo)售收入，以粉飾本部的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

　　2.不合常規(guī)的投資及收益事項(xiàng)。如某廠(chǎng)在與其關(guān)聯(lián)方（總經(jīng)理控制的私營(yíng)企業(yè)）合資成立的公司中占股份92％，但協(xié)議卻明白無(wú)誤地寫(xiě)著，不管合資公司是否有利潤(rùn)，均要對(duì)該私營(yíng)企業(yè)按其出資額28％的比例固定分紅，且不承擔(dān)相應(yīng)的虧損；還有些企業(yè)為粉飾業(yè)績(jī)，常常讓子公司或其他關(guān)聯(lián)方支付給自己高額的投資回報(bào)，以虛增利潤(rùn)。

　　3.反常的資金借貸業(yè)務(wù)。某公司以自己的名義在銀行貸款 500萬(wàn)元，承擔(dān)還本付息義務(wù)，貸來(lái)的資金卻由關(guān)聯(lián)公司無(wú)償使用；有些企業(yè)將款項(xiàng)借給關(guān)聯(lián)公司后稱(chēng)其無(wú)力償還，分次將借款做壞賬注銷(xiāo)，其實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)移資金。

　　4.不合理的勞務(wù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)及關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬等事項(xiàng)。某企業(yè)讓其關(guān)聯(lián)方加工一種產(chǎn)品，以高于市場(chǎng)價(jià)達(dá)兩倍的價(jià)格支付加工費(fèi)；再如某公司每年向其在海南的子公司支付近千萬(wàn)元的咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)，名義為由特區(qū)窗口提供信息，實(shí)則為支付包括出國(guó)出境在內(nèi)的招待費(fèi)；某公司副總經(jīng)理除在本公司領(lǐng)取薪金外，每月還以技術(shù)服務(wù)費(fèi)的名義從合資公司取得幾千元的報(bào)酬。

　　二、關(guān)聯(lián)交易審計(jì)方法

　　關(guān)聯(lián)交易較為復(fù)雜，許多關(guān)聯(lián)方不易發(fā)現(xiàn)，關(guān)聯(lián)交易性質(zhì)較難確定，給審計(jì)工作帶來(lái)一定的難度，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。作好關(guān)聯(lián)交易審計(jì)，采用有效的審計(jì)方法就顯得尤為重要。

　　L、全面掌握關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)資料。清被審計(jì)單位提供全部關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱(chēng)、地址、業(yè)務(wù)范圍、隸屬關(guān)系、相互交易事項(xiàng)等情況，通過(guò)詢(xún)問(wèn)、查閱會(huì)議記錄、重大投資事項(xiàng)、以前年度工作底稿、職工名冊(cè)等方式驗(yàn)證其是否真實(shí)。每個(gè)審計(jì)人員都取得一份資料，以便在審計(jì)過(guò)程中隨時(shí)對(duì)照核實(shí)。

　　2.注意企業(yè)的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易是否在會(huì)計(jì)報(bào)表附注或其他報(bào)告中作出真實(shí)披露。特別是存在關(guān)聯(lián)交易的情況下，交易的金額或相應(yīng)比例、本結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例、定價(jià)政策等方面有無(wú)充分、恰當(dāng)?shù)呐叮粲须[瞞和誤導(dǎo)，則存在關(guān)聯(lián)交易隱含較大問(wèn)題的可能。

　　3、對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行認(rèn)真審查和分析?？雌髽I(yè)組成是否復(fù)雜，確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易范圍，仔細(xì)審查投資及收益事項(xiàng)、往來(lái)款項(xiàng)、結(jié)算價(jià)格、利率及付款條件特殊的交易，特別是年終時(shí)復(fù)雜、異常且金額較大的交易，核實(shí)會(huì)計(jì)處理是否正確，查清關(guān)聯(lián)交易總量，分析掌握關(guān)聯(lián)交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的事項(xiàng)要采取詳細(xì)審計(jì)程序以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)交易的公平性，主要是評(píng)判關(guān)聯(lián)交易是否市場(chǎng)化。只有在市場(chǎng)化條件下的交易行為才能真正避免關(guān)聯(lián)方之間的特殊關(guān)系帶來(lái)的影響，避免經(jīng)濟(jì)利益的不合理轉(zhuǎn)移。

　　5、請(qǐng)企業(yè)提供有關(guān)關(guān)聯(lián)交易聲明書(shū)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)對(duì)其所提供關(guān)聯(lián)交易資料的完整性、真實(shí)性負(fù)責(zé)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。