摘　要：本文借鑒管理學(xué)中質(zhì)量的概念來界定審計質(zhì)量，討論我國上市公司審計質(zhì)量的衡量標準，提出以審計意見的信息含量來衡量審計質(zhì)量。

　　關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量；衡量標準

　　1　審計質(zhì)量的含義

　　獨立審計是一項有償為信息使用者提供服務(wù)的活動，審計的目的是要為審計委托人提供滿足其需求的審計報告，屬于服務(wù)業(yè)的范疇。關(guān)于審計質(zhì)量，國內(nèi)外主要有以下觀點。

　　1. 1　DeAngelo（1981）指出，審計質(zhì)量是審計師發(fā)現(xiàn)被審計對象在會計制度上違規(guī)并公開揭露這種違規(guī)行為的聯(lián)合概率。審計質(zhì)量取決于審計師的能力和獨立性。Watts和Zimmerman（1983）認為，審計質(zhì)量是發(fā)現(xiàn)并揭露財務(wù)報表中違規(guī)行為的概率。

　　1. 2　美國審計總署（2003）從審計的本源出發(fā)，提出審計質(zhì)量是指審計師按照公認審計準則實施審計，以合理確信所審計財務(wù)報表和相關(guān)披露：①按照公認會計原則進行表述；②不存在由于錯誤或者舞弊導(dǎo)致的重大錯報。

　　高質(zhì)量的審計應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)為在發(fā)現(xiàn)重大錯報之后，要：①確?？蛻魧ω攧?wù)報表進行恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整、相關(guān)披露和其他變動以防止重大錯報；②如果相關(guān)披露和其他變動沒有進行恰當(dāng)調(diào)整，則修改審計師對財務(wù)報表的意見；③必要情況下，退出客戶的審計并向SEC報告辭聘的理由。

　　朱蘭（J.M.Juran）認為，任何組織提供的產(chǎn)品包括貨物和勞務(wù)要既能給該組織帶來收益，又不會對社會造成損害。質(zhì)量就是適用性。適合性是從顧客的角度出發(fā)，是產(chǎn)品在使用期間能滿足顧客的需求。

　　因此，從審計信息使用者的角度來看，審計質(zhì)量是一種適用性，是審計師提供的審計服務(wù)滿足不同信息使用者需求的有效程度。獨立審計服務(wù)最終的直接結(jié)果是審計報告，信息使用者對于審計結(jié)論是否正確、是否全面有強烈的需求，通過對審計意見的觀察和評價，可以了解審計質(zhì)量。

　　2　審計質(zhì)量衡量標準的回顧

　　審計質(zhì)量衡量標準，是指與審計活動有關(guān)的各利益團體，從各自的利益角度看待審計質(zhì)量的一種判定依據(jù)。通常以不同的替代指標來衡量。以往研究中，主要有下面幾種觀點：①DeAngelo（1981）等人用會計師事務(wù)所規(guī)模來衡量審計質(zhì)量，認為大規(guī)模事務(wù)所比小規(guī)模的有更高的審計質(zhì)量。②RichardB.Carter等（1998）用事務(wù)所的聲譽來衡量其執(zhí)業(yè)質(zhì)量。③almrose，Z-V.（1988），TeoEu-JinKeithA.Houghton等用審計訴訟指標來衡量審計質(zhì)量。④MarkL.Defond（1992）認為，應(yīng)將事務(wù)所規(guī)模、品牌聲譽、行業(yè)專長、獨立性等這些指標結(jié)合起來衡量審計質(zhì)量。⑤王振林（2002）認為，審計收費水平可以用來衡量執(zhí)業(yè)質(zhì)量，高質(zhì)量事務(wù)所收取的審計費用通常高于其他事務(wù)所。⑥D(zhuǎn)onaldR.Dies，Jr和GaryA.Giroux（1992）認為，審計時間可以衡量審計質(zhì)量。⑦Schauer，PaulChristian（1999）等通過股票買賣價差來評價審計的功能、衡量審計質(zhì)量。⑧徐建新（2001）認為，審計質(zhì)量衡量標準是一個體系，由不同的因子組成，即①法規(guī)制度（最低衡量標準），②職業(yè)標準（現(xiàn)實衡量標準），③審計目標（理論衡量標準），④社會期望（最高衡量標準）。⑨易琮（2002）認為，在上市公司財務(wù)報告公允度不變且“有罪推定”和審計師風(fēng)險偏好不變的假設(shè)前提下，非標準無保留審計意見比率越高，審計質(zhì)量就越高?！?0汪軍（2003）認為，審計的實質(zhì)在于制約管理者粉飾財務(wù)信息的機會主義行為（如盈余管理行為），減少企業(yè)的代理成本；盈余管理總額、高估盈余管理和盈余管理的絕對值都可來衡量審計質(zhì)量。

　　3　我國上市公司審計質(zhì)量的衡量

　　從我國的實際情況看，并不是所有的具體指標都適合評價上市公司的審計質(zhì)量。首先，審計訴訟衡量審計質(zhì)量不可行，由于沒有正式的法律保障對審計失敗民事訴訟，加以廣大投資者法律意識不強，審計的法律風(fēng)險很低，事務(wù)所和審計師被民事訴訟的可能性很低。其次，事務(wù)所的規(guī)模、聲譽也不宜來衡量審計質(zhì)量。雖然，事務(wù)所經(jīng)歷前兩年的合并浪潮，形成一些較大規(guī)模的事務(wù)所，但是多數(shù)合并是為達到市場準入的條件和地方政府行政行為所致，不是真正意義的合并。另外，合并后缺乏統(tǒng)一管理，大規(guī)模事務(wù)所沒有比中小事務(wù)所體現(xiàn)出更高的審計質(zhì)量；而聲譽的建立不是一朝一夕可以完成的，從事務(wù)所改制以來才6年時間，聲譽還沒有在事務(wù)所之間形成。因此，難以用聲譽來評價審計質(zhì)量。目前，審計市場的有效需求不足，會計市場為買方市場，審計收費存在激烈的不正當(dāng)競爭。同時，政府對審計收費采取限價政策，加劇不正當(dāng)行為。因此，以審計收費來衡量審計質(zhì)量還不成熟。

　　筆者認為，應(yīng)該以審計意見對盈余管理和管理舞弊的信息含量來衡量審計質(zhì)量。通常，審計意見是審計結(jié)果的最終體現(xiàn)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖妼徲嫻ぷ鞯囊粋€合理評價。目前，上市公司存在比較普遍的盈余管理和管理舞弊行為，這會降低會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，造成財務(wù)報告的信息失真。審計師對會計盈余管理和管理舞弊后的財務(wù)報告進行鑒證，旨在協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的沖突。面對操縱過的會計報表，審計師就要發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖妬斫沂敬嬖诘挠喙芾砗凸芾砦璞仔袨?，以降低審計的風(fēng)險。如果審計師發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，則可以識別盈余管理行為和管理舞弊行為。如果沒有發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖妬碜R別盈余管理和管理舞弊行為，可以說發(fā)生審計意見變通，一般會以緩和的意見代替嚴格的意見或者說將不利審計意見改善。審計意見可以識別盈余管理和管理舞弊行為時，會提供會計信息的可靠性，增加使用者對會計信息的有用性。反之，會降低會計信息的有用性。因此，以審計意見對盈余管理和管理舞弊的信息含量來衡量上市公司審計質(zhì)量符合我國的國情。

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